rlo udskrift af sø- & handelsrettens dombog ____________ kendelse afsagt den 20. maj 2015. b-9-14 s aps (advokat claus høeg madsen) mod x (advokat ole larsen) indledning denne sag drejer sig om konkur

§ 157, stk.

1, at det kun er personer, der har deltaget i le- delsen af virksomheden senere end et år før fristdagen eller senere end 1 år før beslutningen om tvangsop- løsning, der kan pålægges konkurskarantæne. der er således ikke ud fra bestemmelsens ordlyd grundlag for at antage, at der, ved bedømmelsen af om de omfattede personer har handlet groft uforsvarligt, alene kan lægges vægt på handlinger, der er foretaget senere end 1 år før fristdagen eller før beslutningen om tvangsopløsning. uanset at det forudsættes i bemærkningerne til § 157, at den groft uforsvarlige adfærd skal have fundet sted inden for perioden efter 1 år før fristdagen eller tidspunktet for beslutningen om tvangsopløsning, kan det ikke ud fra bemærkningerne udledes, at der alene kan lægges vægt på forhold i denne periode, jf. folketingstidende samling 2012/2013, l 131 som fremsat, bemærkningerne til § 157, stk. 1, s. 28. selv hvis det lægges til grund, at der i hovedreglen alene eller særligt skal lægges vægt på de forhold, der er begået inden for den i bestemmelsen fastsatte periode, bør pålæggelse af konkurskarantæne alligevel i særlige tilfælde kunne ske ud fra et konkret skøn på baggrund af alle de oplysninger, der er tilgængelige i sagen. særligt i et tilfælde som det foreliggende, hvor der

§ 157, stk.

1 skal forstås sådan, at der alene kan lægges vægt på forhold inden for perioden senere end 1 år før fristdagen eller dagen for anmodningen om tvangsopløsning, vil det føre til, at reglerne om konkurskarantæne i tvangsopløsningssager ofte ikke vil kunne anvendes. hvis et selskab f.eks. indstiller driften umiddelbart efter indlevering af årsrapport, vil selskabet – med- mindre en fordringshaver selvstændigt indgiver en konkursbegæring – først blive begæret tvangsopløst tidligst et år efter at driften er indstillet, når selskabet for det følgende regnskabsår ikke indleverer års- rapport og erhvervsstyrelsen har foretaget sin kontrol af indleverede årsrapporter. hvis bestemmelsen skal forstås i overensstemmelse med xs anbringender, vil det således i realiteten medføre en betydelig begrænsning af mulighederne for at pålægge konkurskarantæne i tvangsopløs- ningssager og i flere tilfælde helt udelukke konkurskarantæne, uanset de konkrete omstændigheder i sa- gen. 2.2 negativt momstilsvar og anmeldte krav anmeldelse af negativt momstilsvar forudsætter gyldig bogføring og dokumentation i form af bogfø- ringsbilag. et muligt negativt momstilsvar udgør således ikke et aktiv for boet. det kan bekræftes, at det anmeldte krav fra skat skyldes foreløbige fastsættelser af moms som følge af manglende momsindberetninger. det bestrides imidlertid, at skats krav som følge af foreløbige fast- sættelser skulle være stillet anderledes end andre simple krav. det fastholdes således, at der er simple kreditorer for samlet kr. 221.768,

1. 2.3 anpartskapitalen og øvrige aktiver i et tilfælde som det foreliggende, hvor selskabets eneste kapitalejer og direktør ikke kan eller ønsker at redegøre for, hvor selskabets aktiver befinder sig henne sammenholdt med, at der ingen bogføring findes -9- i selskabet, synes der at være en formodning for, at selskabets aktiver er udtaget privat eller i hvert fald er unddraget kreditorerne…” synspunkter kurator har i sit processkrift til støtte for påstanden blandt andet anført: ”… x har i perioden fra stiftelsen den
2. maj 2012 indtil sin fratræden som direktør den
3. november 2013 tilsidesat selskabets pligt til registrering og dokumentation, jf. bogføringslovens §§ 6 –
4. overtræ- delse af de nævnte bestemmelser kan være strafbar efter bogføringslovens §
5. x har for perioden den
6. april til
7. november 2013 tilsidesat selskabets pligt til at indberette moms, jf. momslovens §
8. forsætlig eller groft uagtsom overtrædelse af momslovens § 57, kan være strafbar efter momslovens § 81, stk. 1, nr.
9. x har løbende foretaget kreditkøb i selskabets navn, uanset at det måtte have stået ham klart, at selskabet ikke ville kunne honorere sine forpligtelser. samtidig har x antageligt udtaget og anvendt aktiverne pri- vat, hvorved han samlet har begunstiget sig selv som kapitalejer på kapitalselskabets bekostning i strid med selskabslovens § 127, stk.
10. forsætlig eller groft uagtsom overtrædelse af selskabslovens § 127, stk. 1 kan være strafbar efter selskabslovens § 367, stk.
11. det gøres på den baggrund gældende, at x har udøvet groft uforsvarlig forretningsførelse, og at han der- for er uegnet til at deltage i ledelsen af en erhvervsvirksomhed, jf.

§ 157. x bør derfor på- lægges konkurskarantæne i 3 år, jf.

herved

§ 158, stk.

1,

1. pkt., idet der ikke er særlige grunde, der taler for, at konkurskarantæne bør pålægges for en kortere periode end 3 år, jf. bestemmelsens
2. pkt…” det hedder i den beskikkede advokats svarskrift blandt andet: ”… perioden for bedømmelse af konkurskarantæne: den relevante periode for bedømmelse af konkurskarantæne er 1 år før anmodning om tvangsopløsning, jf.

§ § 157, stk.

1. da erhvervsstyrelsens anmodning om tvangsopløsning er sendt til sø- - 10 - og handelsretten den
2. december 2013 er den relevante bedømmelsesperiode fra den
3. december 2012 til
4. januar 2014 og frem. det fremgår …, at de pågældende fakturaer er fra perioden
5. juni 2012 til
6. december
7. herud- over fremgår det … at den pågældende faktura er udstedt i maj 2012 og endelig fremgår det … at den på- gældende faktura er udstedt den
8. maj
9. af … fremgår det, at virksomheden har tegnet fem forsikringer hos selskab
10. det fremgår ikke af bilaget, hvornår forsikringerne er tegnet. imidlertid fremgår det, at forsikringerne er slettet henholdsvis den
11. maj 2013 og den
12. juni
13. det følger af sædvanlige forsikringsbetingelser, at forsikringer betales et år forud. det må derfor lægges til grund, at forsikringerne er tegnet i maj og juni
14. de … fremlagte forpligtelser er alle stiftet før den
15. december 2012 og ligger derfor forud for perioden, der kan medføre pålæg af konkurskarantæne, jf.

§ 157, stk.

1. bogføring og indberetning af moms: ud fra det af kurator oplyste, har x ikke overtrådt bogføringslovens § 6-
2. x har overfor kurator oplyst, at selskabet ikke har været i drift. endvidere har x forklaret, at selskabets materielle aktiver er gået tabt. x har således medvirket til oplysning af boet. endvidere har kurator fremlagt tre fakturaer …, oplysninger om forsikring … samt r75 for 2012 og 2013 … det må derfor konkluderes, at kurator er i besiddelse af det relevante bogføringsmateriale, idet der ikke foreligger oplysninger om, at skat eller øvrige kreditorer skulle have et tilgodehavende i boet. det må lægges til grund, at virksomheden reelt aldrig har været i drift, og at en eventuel “drift” er ophørt senest den
3. december 2012 og dermed før den relevante bedømmelsesperiode, der kan medføre konkurs- karantæne. såfremt s aps i øvrigt havde foretaget indberetninger i denne periode ville der alene være tale om negativ moms … herudover skal det bemærkes, at virksomheden ikke har haft nogen drift efter den
4. december 2012, hvorfor eventuelle indberetninger herefter alle skulle have været 0-indbereninger. denne manglende ind- beretning må derfor falde ind under den bagatelgrænse, der ikke kan medføre konkurskarantæne, hvilket kommer til udtryk i betænkning nr. 1525 om konkurskarantæne side 97ø. uddrag indsat neden for: - 11 - “heri ligger også, at det normalt ikke i sig selv vil kunne begrunde en konkurskarantæne, hvis virksom- heden alene har tilsidesat pligter til bogføring og angivelse af moms eller a-skat i den sidste korte periode, før virksomhedens drift ophørte, eller før virksomheden blev taget under rekonstruktionsbehandling eller konkursbehandling”. aktiverne i øvrigt: der foreligger ikke nogen beviser for, at x skulle have udtaget og anvendt de i kurators processkrift nævn- te aktiver privat, og dermed skulle have begunstiget sig selv på kapitalselskabets og dets kreditorers be- kostning. det er udelukkende tale om kurators egne antagelser. det gøres på baggrund af ovenstående overordnet gældende: at den relevante periode for bedømmelse af dispositioner, der kan medføre pålæg af konkurskarantæ- ne, er
5. december 2012 til
6. januar 2014 og frem, at eventuelle dispositioner ligger forud for perioden, der kan medføre pålæg af konkurskarantæne, jf.

§ 157, stk.

1, at skat ikke har anmeldt noget krav i konkursboet, at manglende indberetning af moms og bogføring som forelagt i denne sag ikke kan begrunde en kon- kurskarantæne, at der ikke er ført bevis for, at x har udtaget og anvendt aktiver privat, og at der i nærværende sag ikke foreligger groft uforsvarlig forretningsførelse, der kan begrunde et oplæg af konkurskarantæ- ne. den beskikkede advokat har i sin duplik til yderligere støtte for påstanden anført: ”… jeg skal hermed gøre følgende yderligere anbringender gældende. den relevante periode for bedømmelse af konkurskarantæne: kurator har fremlagt hvilken gæld, der er stiftet i den relevante periode for bedømmelse af konkurskaran- tæne. det drejers sig om parkeringsafgift på kr. 650,00, faktureret den

1. maj 2013, der efter inkassoom- kostninger mv. er på kr. 1.433,
2. - 12 - det gøres derfor gældende, at der ikke er stiftet betydelig og relevant gæld i den relevante periode for be- dømmelse af konkurskarantæne. momsindberetning og simple kreditorer: kurator har oplyst, at skat i anledning af manglende indberetninger har anmeldt et krav på kr. 79.
3. det er ikke ud fra gældbogen muligt at se, hvad skat’s anmeldelse vedrører. på baggrund af det oplyste må kravet dog antageligt vedrøre foreløbige fastansættelser. ud fra det af kurator oplyste, er der simple kreditorer for kr. 142.353,03 (221.768,03 — 79.415). dette beløb er antageligt inkl. moms, hvorefter den fallerede virksomhed må have et momstilgodehavende på kr. 28.470,61 (142.353,03 * 0,2) i form af købsmoms (indgående moms). den fallerede virksomheds simple kreditorers reelle krav må derfor være kr. 113.882,42 (142.353,03 - 28.470,61). anpartskapitalen og aktiverne i øvrigt: der foreligger fortsat ikke nogen beviser for, at x skulle have udtaget og anvendt de i kurators proces- skrift nævnte aktiver privat, og dermed skulle have begunstiget sig selv på kapitalselskabets og dets kredi- torers bekostning. kurator har fremlagt oplysninger om køretøjer ... to biler og en trailer… fremlægges udskrifter fra www.nummerplade.net og www.biltorvet.dk. … fremgår det, at bilen, ford escort, er blevet synet den
4. august 2012 og at bilen, volkswagen golf, er blevet synet den
5. juli
6. begge biler opfyldte således de gældende sikkerheds- og miljøkrav i 2012, hvorefter det må derfor lægges til grund, at de to biler har udgjort en værdi, og at ford escorten dermed reelt har været brugt som et apportindskud ved stiftelsen af selskabet den
7. maj
8. … fremgår det endvidere, at værdien af bilerne, ford escort og volkswagen golf, vurderes at være meget lav (i tilfælde af salg d.d.). det må derfor antages, bilerne naturligt har mistet deres værdi inden afmeldel- - 13 - serne, hvilket stemmer overens med xs forklaring til kurator om, at anpartskapital er gået hændeligt til grunde. for så vidt angår traileren, brenderup, antages det ligeledes, at denne ikke har udgjort en reel værdi på det tidspunkt, hvor erhvervsstyrelsen begærede selskabet tvangsopløst… det gøres på baggrund af ovenstående yderligere overordnet gældende: at den relevante periode for bedømmelse af dispositioner, der kan medføre pålæg af konkurskarantæ- ne, er
9. december 2013 til
10. januar 2014 og frem, at der ikke er stiftet betydelig og relevant gæld i den relevante periode for bedømmelse af konkurskarantæne, at skat’s krav alene er på baggrund af foreløbige fastansættelser, at s aps’s simple kreditors reelle krav alene er ca. kr. 113.882,
11. at s aps’s gæld, på nær kr. 1.433,34, er stiftet forud for den relevante periode for bedømmelse af konkurskarantæne, at anpartskapital var til stede ved stiftelsen af selskabet den
12. maj 2012, samt at anpartskapital, samt aktiver i øvrigt er gået hændeligt til grunde. kurator har i sit supplerende processkrift til støtte for sin påstand blandt andet anført: ”… følgende anbringender gøres overordnet gældende til støtte for den nedlagte påstand: reglerne om konkurskarantæne begrænses alene tidsmæssigt af

§ 157, stk.

1, hvorefter det alene er personer, der senere end 1 år før fristdagen (eller dagen for beslutning om tvangsopløsning) har deltaget i ledelsen af virksomheden, der kan pålægges konkurskarantæne. ved vurderingen af om de på- gældende personer har handlet groft uagtsomt, kan retten derimod lægge vægt på alle oplysninger, der er tilgængelige, uanset hvilken tidsmæssig periode oplysningerne vedrører. x har i perioden fra stiftelsen den

1. maj 2012 indtil sin fratræden som direktør den
2. november 2013 tilsidesat selskabets pligt til registrering og dokumentation, jf. bogføringslovens §§ 6 –
3. overtrædelse af de nævnte bestemmelser kan være strafbar efter bogføringslovens §
4. - 14 - x har for perioden den
5. april til
6. november 2013 tilsidesat selskabets pligt til at indberette moms, jf. momslovens §
7. forsætlig eller groft uagtsom overtrædelse af momslovens § 57, kan være strafbar efter momslovens § 81, stk. 1, nr.
8. x har løbende foretaget kreditkøb i selskabets navn, uanset at det måtte have stået ham klart, at selskabet ikke ville kunne honorere sine forpligtelser blandt andet som følge af, at selskabet aldrig har haft en bank- konto. x har således ikke opfyldt sin pligt efter selskabslovens § 118, stk. 2 til at påse, at selskabets kapi- talberedskab til enhver tid har været forsvarligt. overtrædelse af selskabslovens § 118, stk. 2 kan være strafbar, jf. selskabslovens §
9. der foreligger i selskabet ingen bogføring og x har trods opfordring ikke redegjort for selskabets mang- lende aktiver, gæld eller forsvundne anpartskapital. på denne baggrund må selskabets værdier anses for udtaget af x privat hvorved han har begunstiget sig selv som kapitalejer på kapitalselskabets bekostning i strid med selskabslovens § 127, stk.
10. forsætlig eller groft uagtsom overtrædelse af selskabslovens § 127, stk. 1 kan være strafbar efter selskabslovens § 367, stk.
11. det gøres på den baggrund gældende, at x har udøvet groft uforsvarlig forretningsførelse, og at han der- for er uegnet til at deltage i ledelsen af en erhvervsvirksomhed, jf.

§ 157. x bør derfor på- lægges konkurskarantæne i 3 år, jf.

herved

§ 158, stk.

1,

1. pkt., idet der ikke er særlige grunde, der taler for, at konkurskarantæne bør pålægges for en kortere periode end 3 år, jf. bestemmelsens
2. pkt.” kurator har med brev af
3. februar 2015 fremsendt skats forslag af
4. januar 2015 til fast- sættelse af selskabets skattepligtige indkomst og ændring af selskabets moms og indeholdt a-skat m.v. af skats forslag fremgår det blandt andet: ”… skat har modtaget oplysninger om, at selskabet s aps har udført diverse arbejder, men selskabet har ikke indsendt selvangivelse for indkomstår 2013, ligesom selskabet ikke har angivet løn og moms for perio- den
5. maj 2012 til
6. september
7. derfor foreslår vi, at vi fastsætter grundlaget for selskabets skat, moms og lønninger ud fra et skøn over selskabets indtægter og udgifter. skats forslag selskabsindkomst selskabets skattepligtige indkomst ansættes skønsmæssigt efter - 15 - skatteforvaltningslovens § 5, stk.
8. se sagsfremstillingens punkt
9. 0 kr. moms manglende angivelse af moms for perioden
10. maj -
11. december 2012 351.728 kr. manglende angivelse af moms for perioden
12. januar -
13. september 2013 186.061 kr. manglende angivelse af moms i alt. se sagsfremstillingens punkt
14. 537.789 kr. a-skat og am-bidrag 409.202 kr. hæftelse for a-skat for perioden
15. maj -
16. december 2012 64.696 kr. hæftelse for am-bidrag for perioden
17. maj -
18. december 2012 473.898 kr. i alt. se sagsfremstillingens punkt
19. 304.511 kr. hæftelse for a-skat for perioden
20. januar -
21. september 2013 beskrivelse af virksomheden 48.144 kr. hæftelse for am-bidrag for perioden
22. januar -
23. september 2013 s aps, cvr-nr. … blev stiftet den
24. maj 2012 af anpartshaver x, der ligeledes har været selskabets352.655 kr. direktør i alt. se sagsfremstillingspunkt
25. fra stiftelsestidspunktet til den
26. november
27. i forbindelse med selskabets stiftelse, blev selskabet kun registreret for selskabsskat. da selskabet efter
28. november 2013 ikke havde en direktør registreret, anmodede erhvervsstyrelsen den
29. december 2013 skifteretten om at opløse selskabet. skifteretten sendte selskabet under likvidation med ef- terfølgende konkurs den …
30. kurator bruun & hjejle har herefter varetaget selskabets interesse. kurator har i cirkulæreskrivelse nr. 3 af
31. maj 2014 oplyst, at selskabets formål var at drive entre- prenørvirksomhed, men at selskabets ledelse har oplyst, at der aldrig har været drift i selskabet. selskabet skulle ifølge oplysninger fra selskabets tidligere direktør x have været brugt i et konkret entreprisepro- jekt, som imidlertid aldrig blev påbegyndt, hvorfor selskabet blev opgivet. selskabet blev stiftet med en kapital på kr. 80.000, der er registreret indbetalt ved apportindskud til kurs
32. apportindskuddet be- stod i en brugt bil. sagsfremstilling og begrundelse
33. skønsmæssig ansættelse af indkomst for indkomstår 2013 1.
34. de faktiske forhold skat har fra søik (politiet) modtaget oplysninger om, at anpartshaver og direktør x har anvendt sin private bankkonto i danske bank med kontonr. … til drift af s aps, hvilket kan ses, da indsætningerne - 16 - på kontoen er tekstet med fakturanummer og navn på kunde. skat har anmodet x om en kopi af bank- kontoudtog for den pågældende bankkonto for perioden
35. januar 2012 til
36. december 2013, men han har ikke indsendt dette, hvorfor skat efterfølgende har anmodet danske bank herom. skat har modta- get bankkontoudtog for den pågældende bankkonto den
37. oktober
38. af de modtagne bankkontoudtog fremgår det, at der er sket indbetaling fra blandt andet selskab4 aps og selskab5 i/s, hvorfor skat efter anmodning herom, har modtaget samhandelsoplysninger (fakturaer) fra disse virksomheder. alle fakturaerne er udstedt af s aps og dækker over viderefakturering af lønarbejde. selskab4 aps har medsendt arbejdstimesedler til de enkelte fakturaer, hvilket yderligere bekræfter, at sel- skabet sælger arbejdsydelser. alle modtagne fakturaer er udstedt med moms og udstedt indenfor perioden
39. maj 2012 til
40. august
41. der ses ikke at være aktivitet i selskabet herefter. ifølge bankkontoudtog er der sket indbetalinger tekstet med fakturanumre for en samlet værdi af kr. 3.165.
42. der henvises til bilag
43. skat har sammenholdt de indsendte fakturaer modtaget af selskab4 aps og selskab5 i/s med indbetalinger på bankkontoen, og har i den forbindelse erfaret, at fakturabeløbe- ne svarer til indbetalingerne, hvilket medfører, at indbetalingerne på bankkontoen er incl. moms. selskabets kurator er ikke i besiddelse af selskabets bogføringsmateriale, hvorfor skat ikke har haft mu- lighed for at gennemgå dette. dog har kurator over for skat dokumenteret, at selskabet har købt telefo- ner og modtaget telefonregninger for en værdi af kr. 8.759, ligesom selskabet har købt en computer for kr. 4.
44. af bankkontoudtog ses enkelte eksempler på erhvervsmæssige udgifter så som betaling til firma2 og vægtafgift (hovedanpartshaver ejer ikke biler privat). der ses ikke øvrige betalinger af erhvervsmæssige udgifter, men der er foretaget en del hævninger under teksterne korttransaktioner og automatudbetalin- ger samt private hævninger i øvrigt. se bilag 2 bestående af bankkontoudtog. selskabet har ingen bank- konto registreret på cvr-numret. som tidligere nævnt har skat modtaget arbejdstimesedler til en del af de udstedte fakturaer. på disse er påført,- hvor arbejdet udføres,- hvornår arbejdet er udført, - og fornavnet på den person, der udfører ar- bejdet. der figurerer en del forskellige fornavne på arbejdstimesedlerne og i enkelte tilfælde figurerer nav- net x. selskabet første indkomstår løber fra
45. maj 2012 til
46. juni
47. selskabet har ikke indsendt årsregnskab til erhvervsstyrelsen og selvangivelse til skat. - 17 - 1.
48. selskabets bemærkninger afventer 1.
49. retsregler og praksis i henholdt til statsskattelovens § 4, litra a, skal indtægter fra bl.a. handel og håndværk betragtes som skatte- pligtig indkomst. ifølge samme lovs § 6, kan der ved beregning af den skattepligtige indkomst fradrages driftsomkostninger, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. skat kan fastsætte selskabets skat efter et skøn, jævnfør skattekontrollovens § 5, stk.
50. juridiske personer skal selvangive senest seks måneder efter indkomstårets udløb, hvilket fremgår af skat- tekontrollovens § 4, stk.
51. ifølge årsregnskabslovens § 15, stk. 2 kan første regnskabsperiode omfatte et kortere eller længere tidsrum end 12 måneder, dog højst 18 måneder. 1.
52. skats bemærkninger og begrundelse med henvisning til afsnit 1.
53. "de faktiske forhold" er der på anpartshaver xs private bankkonto foretaget fakturaindbetalinger for det af ham ejede selskab s aps. endvidere har skat modtaget arbejdstimesedler, hvoraf det fremgår, at der er flere forskellige personer, der har arbejdet for selskabet. der har dermed været skattepligtig aktivitet i selskabet, hvorfor der skal udarbejdes og indsendes en selvangivelse til skat inden seks måneder efter indkomstårets udløb. skat har ikke modtaget en selvangivelse, hvorfor skat udarbejder et skøn efter skattekontrollovens § 5, stk.
54. ifølge bankkontoudtog er der sket indbetalinger vedrørende fakturaer for en samlet værdi af kr. 3.165.493, der henvises til bilag
55. da fakturaerne er udstedt i s aps's navn og cvr-nummer, er det skats opfat- telse, at selskabet er rette indkomstmodtager, hvorfor beløbet anses for en skattepligtig indtægt for selska- bet efter statsskattelovens §
56. for at der kan godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, skal der foreligge dokumentation for de erhvervs- mæssige udgifter. skat har modtaget dokumentation for selskabets køb af telefoner og computer for en samlet værdi af kr. 12.
57. der ud over har skat ikke modtaget dokumentation for erhvervsmæssige udgifter. i det - 18 -  der ikke har været dokumenteret køb i virksomheden  hovedparten af hævningerne på bankkontoen er hævninger af privat karakter eller hævninger tek- stet med "korttransaktion" eller "automatudbetaling"  selskabets aktivitet består af salg af arbejdsydelser er det skats opfattelse, at langt hovedparten af virksomhedens udgifter er anvendt til lønninger til
58. mand eller x. dog er det skats opfattelse, at der har været udgifter forbundet med virksomhedens drift, hvilket blandt andet bekræftes af kurators oplysninger om køb af telefoner og computer. endvidere anses det for sandsynligt, at selskabet har haft udgifter til kørsel, maskinleje, køb af værktøj, kontordrift mv., hvorfor skat skønner et fradrag for erhvervsmæssige udgifter på 10 pct. af omsætningen.. skat har med udgangspunkt i indsætninger på anpartshaver xs private bankkonto, modtagne fakturaer udstedt af s aps samt skønnede omkostninger opgjort selskabets skattepligtige indkomst til følgende: omsætning kr. 3.165.493 -udgående afgift (se punkt 2) kr. 633.098 kr. 2.532.395 skønnede omkostninger kr. 316.549 -indgående afgift (de punkt 2) kr. 63.309 kr. - 253.240 resultat før løn kr. 2.279.155 lønninger til direktør og øvrige ansatte kr. - 2.279.155 skattepligtig indkomst kr. 0 skat har ansat selskabets skattepligtige indkomst til kr. 0, da al indkomst i selskabet er tilgået selskabet anpartshaver x privat, hvorefter han har anvendt indkomsten til løn til sig selv eller til betaling af løn til øvrige ansatte. se endvidere sagsfremstillingens punkt
59. skat er bekendt med, at selskabets første registrerede regnskabsperiode løber fra den
60. maj 2012 til den
61. juni
62. selskabet har ifølge modtagne fakturaer, udført arbejde fra den
63. maj 2012 til den
64. au- gust 2013, hvorefter aktiviteten umiddelbart er ophørt. det vil sige, at der maximalt har været aktivitet i selskabet i de første 16-17 måneder. ifølge årsregnskabslovens § 15, stk. 2 kan det første regnskabsår dæk- ke en periode på op til 18 måneder. da aktiviteten i selskabet umiddelbart er ophørt inden 3 måneder efter registreret regnskabsperiode og før maximal længe for første regnskabsår på 18 måneder har skat for- længet regnskabsåret og medtaget hele selskabets aktivitet i indkomstår
65. - 19 -
66. opgørelse af skyldig moms 2.
67. de faktiske forhold med henvisning til punkt 1.1 har s aps udstedt fakturaer, og de tilhørende indbetalinger er indsat på an- partshaver xs private bankkonto. i alt er der som tidligere nævnt indsat kr. 3.165.493 vedrørende udstedt fakturaer fra s aps. skat er i besiddelse af udstedte fakturaer fra selskabet for en samlet værdi af kr. 1.724.896 incl. moms. alle fakturaerne er udstedt med moms, og den udgående moms (salgsmoms) udgør kr. 344.
68. der henvises til bilag
69. selskabet blev som tidligere nævnt stiftet den
70. maj 2012, og der har ifølge modtagne fakturaer været ak- tivitet i selskabet fra stiftelsestidspunktet. selskabet blev dog først momsregistreret den
71. april 2013, og der er fra selskabets side ikke angivet moms i hele selskabets levetid. selskabet er derfor blevet foreløbig fastan- sat i registreringsperioden med følgende skønnede beløb:
72. kvartal 2013
73. kvartal 2013
74. kvartal 2013 i alt skønnet momstilsvar kr. 8.000 kr. 24.000 kr. 24.000 kr. 56.000 selskabet har ikke afregnet ovenstående skønnede momstilsvar til skat. 2.
75. selskabets bemærkninger afventer 2.
76. retsregler og praksis af momslovens § 3 fremgår, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. ifølge momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. ifølge momslovens § 37, stk. 1 og 2 kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret fradrage momsen af virksomhedens indkøb mv. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virk- somheden leverancer. det fremgår af momslovens § 46, at betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en - 20 - afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet. i henholdt til momslovens § 47, stk. 1 skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, som ikke er fritaget efter § 13, anmelde deres virksomhed til registrering hos de statslige told- og skatteregioner. virksomheder, der ikke er momsregistreret, må ikke på fakturaen anfører afgiftsbeløb eller anden angivelse af, at fakturabeløbet indbefatter afgift jævnfør momslovens § 52a, stk.
77. virksomheder der i strid med momslovens § 52a, stk. 6 anfører afgiftsbeløb på en faktura, skal indbetale afgiftsbeløbet til told- og skatte- forvaltningen efter momslovens § 52 a, stk.
78. momstilsvaret opgøres efter reglerne i momslovens § 56, stk. 1-3, som den udgående afgift med fradrag for den indgående afgift. hvis virksomhedens regnskab ikke kan anses for egnet som grundlag for en nøjagtigt opgørelsen af momstil- svaret, kan skat foretaget en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2 2.
79. skats bemærkninger og begrundelse med henvisning til afsnit 1.1 og 2.1 samt bilag 1 ses det, at s aps har udstedt fakturaer med moms, uden at denne moms fra selskabets side er angivet eller afregnet. der er skats opfattelse, at selskabet fra stiftelsesdatoen driver selvstændig økonomisk virksomhed, hvorfor selskabet anses for at være en afgiftspligtig enhed efter momslovens § 3 og derfor skulle have la- det sig registrere efter reglerne i momslovens § 47, stk.
80. selskabets anses for at være enig med skat i denne betragtning, da selskabet har udstedt fakturaer fra stiftelsesdatoen og fremadrettet med udspecificeret moms (afgift) som foreskrevet i momslovens §
81. selskabet har ikke ladet sig momsregistrere før
82. april 2013, men har jf. ovenstående udstedt fakturaer med moms før registreringen. den moms, der er opkrævet af virksomheden via udstedte fakturaer før registre- ringen, skal indbetales til skat jf. momslovens § 52 a, stk.
83. ifølge momslovens § 56 skal registrerede virksomheder efter udløbet af hver afgiftsperiode angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift for perioden til skat. selskabet har efter selskabets regi- strering ikke angivet moms til skat efter reglerne i momslovens §
84. af sagsfremstillingens punkt 1 ses, at selskabet ikke har dokumenteret sine erhvervsmæssige udgifter, hvil- - 21 - ket medfører, at der ikke kan godkendes fradrag for moms efter momslovens §
85. dog har skat som nævnt under punkt 1.4 anset det for sandsynligt, at selskabet har haft erhvervsmæssige udgifter. skat skønner fradrag for erhvervsmæssige momsudgifter med 10 pct. af omsætningen efter opkrævningslovens § 5, stk.
86. selskabets momstilsvar kan med udgangspunkt i momslovens regler herefter beregnes til: moms
87. kvartal 2012: dokumenteret udgående afgift jf. udstedte fakturaer kr. 23.679 ej dokumenteret udgående afgift kr. 20.474 udgående afgift i alt i kr. 44.153 indgående afgift i skønnet til 10 pct. kr. 4.415 manglende angivelse i
88. kvartal 2012 kr. 39.738 moms
89. kvartal 2012: dokumenteret udgående afgift jf. udstedte fakturaer kr. 4.387 ej dokumenteret udgående afgift kr. 155.523 udgående afgift i alt i kr. 159.910 indgående afgift i skønnet til 10 pct. kr. 15.991 manglende angivelse i
90. kvartal 2012 kr. 143.919 moms
91. kvartal 2012: dokumenteret udgående afgift jf. udstedte fakturaer kr. 115.933 ej dokumenteret udgående afgift kr. 70.813 udgående afgift i alt i kr. 186.746 indgående afgift i skønnet til 10 pct. kr. 18.675 manglende angivelse i
92. kvartal 2012 kr. 168.071 manglende angivelse af moms for perioden
93. maj —
94. december 2012 kr. 351.728 moms
95. kvartal 2013: dokumenteret udgående afgift jf. udstedte fakturaer kr. 36.376 ej dokumenteret udgående afgift kr. 2.100 udgående afgift i alt i kr. 38.476 indgående afgift i skønnet til 10 pct. kr. 3.847 manglende angivelse i
96. kvartal 2013 kr. 34.629 moms
97. kvartal 2013: dokumenteret udgående afgift jf. udstedte fakturaer kr. 89.262 ej dokumenteret udgående afgift kr. 27.541 udgående afgift i alt i kr. 116.803 indgående afgift i skønnet til 10 pct. kr. 11.680 -tidligere skønnet momstilsvar kr. 8.000 manglende angivelse i
98. kvartal 2013 kr. 97.123 moms
99. kvartal 2013.. - 22 - dokumenteret udgående afgift jf. udstedte fakturaer kr. 75.341 ej dokumenteret udgående afgift kr. 11.669 udgående afgift i alt i kr. 87.010 indgående afgift i skønnet til 10 pct. kr. 8.701 -tidligere skønnet momstilsvar kr. 24.000 manglende angivelse i
100. kvartal 2013 kr. 54.309 manglende angivelse af moms for perioden
101. januar —
102. september 2013 kr. 186.061
103. opgørelse af skyldig a-skat og am-bidrag 3.
104. de faktiske forhold med henvisning til punkt 1 har skat beregnet selskabets lønudgift til kr. 2.279.155, og lønnen dækker både løn til selskabets anpartshaver og øvrige ansatte. selskabet har ikke været registreret for indeholdelse af a-skat mv. som nævnt under punkt 1.1 har skat modtaget arbejdstimesedler fra en af selskabets kunder. af disse arbejdstimesedler ses, hvor arbejdet udføres (projektets navn), antal arbejdstimer samt fornavnet på den person, der har udført arbejdet. det fremgår dermed, at selskabet har lønansatte. de lønansatte kan dog ikke identificeres, ligesom det er uvist, hvor mange ansatte selskabet har haft. dog kan det konstateres, at xs navn kun er fundet på meget få arbejdstimesedler. med udgangspunkt i modtagne fakturaer har skat beregnet den gennemsnitlige udfakturerede timeløn før moms til kr.
105. med udgangspunkt i denne timeløn kan de udfakturerede arbejdstimer opgøres til: kalenderår 2012: indsætninger vedr. omsætning (se bilag 1) kr. 1.954.046 -udgående afgift
106. kvartal kr. 44.153 -udgående afgift
107. kvartal kr. 159.910 kr. 390.809 -udgående afgift
108. kvartal kr. 186.746 kr. 1.563.237 omsætning efter moms udfakturerede timeløn excl. moms jf. modtagne fakturaer kr. 185 beregnet udfakturerede timer (1.563.297:185) 8.450 timer - 23 - kalenderår 2013: indsætninger vedr. omsætning (se bilag 1) kr. 1.211.447 -udgående afgift
109. kvartal kr. 38.476 -udgående afgift
110. kvartal kr. 116.803 kr. 242.289 -udgående afgift
111. kvartal kr. 87.010 kr. 969.158 omsætning efter moms udfakturerede timeløn excl. moms jf. modtagne fakturaer kr. 185 beregnet udfakturerede timer (969.158:185) 5.239 timer selskabets aktivitet forgår mellem den
112. maj 2012 og den
113. august 2013, og en lønudbetaling til ansatte, der udfører arbejde i denne periode, må ske i umiddelbart tilknytning hertil. skat er bekendt med, at der på anpartshaver xs private bankkonto løbende er foretaget en del automatudbetalinger dækkende runde be- løb, ofte den maximale hævning = 15.000 kr. over hele selskabets aktivitetsperiode. automatudbetalin- gerne ophører i midten af september, hvorefter der i alt er udbetalt kr. 1.410.500 via disse udbetalinger. herefter er der kun foretaget en enkelt automatudbetaling i november. der henvises til bilag
114. 3.
115. selskabets bemærkninger afventer 3.
116. retsregler og praksis generelt omkring hæftelse for manglende indeholde af a-skat og am-bidrag kan henvises til skats juridi- ske vejledning, afsnit g.a.3.3.7.2.
117. efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 skal den, for hvis regning udbetaling af a-indkomst foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. indeholdelsespligten ved udbetaling af a-indkomst efter § 43, stk. 2, litra h, påhviler den, for hvem arbejdet udføres. indeholdelsen foretages ved, at den indeholdelsespligtige beregner det beløb, der skal indeholdes, og tilbageholder dette beløb i a- indkomsten. den som undlader at opfyl- de sin pligt til at indeholde a-skat er overfor det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af det manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side, jf. kildeskattelovens § 69, stk.
118. er arbejdsgiveren ikke i besiddelse af et skattekort, skal der indeholdes 8 pct. arbejdsmarkedsbidrag og 55 - 24 - pct. a-skat jf. kildeskattelovens §
119. stk.
120. am-bidrag beregnes ved enhver udbetaling af løn, vederlag og honorarer, der skal medregnes til bidragsgrundlaget efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, kildeskat- telovens § 49 a, stk. 1 samt kildeskattelovens § 49 a, stk. 2, nr. 1 samt 8, 9 og 10, hvis indkomsterne er a-indkomst efter kildeskattelovens § 43, stk.
121. efter bekendtgørelse nr. 1159 af
122. december 2012 til kildeskattelovens § 16 skal enhver, der er indeholdelses- pligtig efter kildeskatteloven tilmelde sig til registrering i erhvervsstyrelsen inden 8 dage efter, at indehol- delsespligten er indtrådt. i den juridiske vejledning afsnit g.a.3.3.8 ses betingelserne for "nulstilling":
123. den indeholdelsespligtige skal være en virksomhed med begrænset ansvar, typisk et aktie- eller anpartsselskab.
124. virksomhedens insolvens skal være konstateret ved ophør, konkurs eller lignende.
125. den indeholdelsespligtige skal have restancer af a-skat, am-bidrag eller udbytteskat mv. vedrørende de perioder, hvor selskabet har godskrevet skattebeløb mv. for personer, som er omfattet af punkt d. perioderne behøver ikke være sammenhængende.
126. nulstilling kan som hovedregel kun ske for personer, der har en væsentlig økonomisk interesse i virksomheden, og som kan disponere enerådende i virksomhedens anliggender samt for disses nærtstående.
127. nulstilling forudsætter, at de pågældende i kraft af deres tilknytning til virksomheden vidste el- ler burde have vidst, at der ikke var økonomisk realitet bag de formelle indeholdelser, og dermed at de bogførte a-skatter mv. ikke ville kunne afregnes til forfaldstid. 3.
128. skats bemærkninger og begrundelse med henvisning til afsnit 1.1 har selskabet udbetalt lønninger til ansatte for en samlet værdi af kr. 2.279.
129. det er skats opfattelse, at lønnen dækker løn til anpartshaver x samt løn til øvrige ansatte. henset til de få antal arbejdstimesedler hvorpå johnnys navn er påført, anser skat xs udfakturerbare ar- bejde for at være meget begrænset. lønnen fra selskabet til x må derfor hovedsagelig dække hans arbejde som selskabets daglige leder og direktør. som det fremgår af afsnit 3.1 har skat beregnet, at der er udfaktureret 8.450 timer i 2012 og 5.239 timer i
130. i alt er der dermed udfaktureret 13.689 timer. - 25 - fra selskabets stiftelse til midten af september 2013 er der hævet i alt 1.410.500 kr. via automatudbetalinger. efter september 2013 er disse løbende automatudbetalinger ophørt, og der ses kun en enkelt automatudbe- taling herefter, foretaget i november
131. mønsteret med, at de mange automatudbetalinger forsvinder kort tid efter selskabet indstiller sin drift, indikerer efter skats opfattelse, at disse automatudbetalinger udgør selskabets lønudbetaling. skat har set på antal arbejdstimer i alt kontra ovenstående automatudbetalinger og har med udgangspunkt heri beregnet følgende udbetalte timeløn: 1.410.500 kr.: 13.689 timer kr. 103 en udbetalt timeløn på 103 kr. (sort timeløn) anses for sandsynligt. henset til den beregnede timeløn samt at automatudbetalingerne stopper i takt med at selskabet stopper sin drift, er det skats opfattelse, at alle au- tomatudbetalinger er anvendt til løn til øvrige ansatte. herefter kan selskabets udbetalte løn fordels således: løn til øvrige ansatte kr. 1.410.500 løn til anpartshaver/direktør x kr. 868.655 løn fra s aps kr. 2.279.155 løn til øvrige ansatte fordeles med kr. 808.700 for indkomstår 2012 og kr. 601.800 for indkomstår 2013, idet automatudbetalinger i begyndelsen af januar 2013 anses for lønudbetalinger for arbejde udført i
132. der henvises til bilag
133. jævnfør kildeskattelovens § 46, stk. 1 skal den, for hvis regning udbetaling af a-indkomst foretages, in- deholde foreløbig skat i de udbetalte beløb i forbindelse med udbetalingen. det har ikke været muligt for skat at fastslå, hvilke personer der har arbejdet for selskabet, hvorfor skattekort ikke kan anvendes, som grundlag for udbetalingerne af lønningerne jf. kildeskattelovens § 48, stk.
134. endvidere har selska- bet heller ikke på noget tidspunkt været registreret som arbejdsgiver/indeholdelsespligtig. da selskabet ikke har været i besiddelse af skattekortet, skal der indeholdelse 55 pct. i a-skat jf. kildeskattelovens § 48, stk.
135. der skal endvidere indeholdes et am-bidrag på 8 pct. jf. arbejdsmarkedsbidragslovens § 1 og §
136. med udgangspunkt heri kan indeholdelsen beregnes til: kalenderår 2012: am-bidrag 8 pct. af 808.700 kr. kr. 64.696 a-skat 55 pct. af 744.004 kr. (808.700 — 64.696) kr. 409.202 manglende indeholdelse i kalenderår 2012 kr. 473.898 - 26 - kalenderår 2013: am-bidrag 8 pct. af 601.800 kr. kr. 48.144 a-skat 55 pct. af 553.656 kr. (601.800- 48.144) kr. 304.511 manglende indeholdelse i kalenderar 2013 kr. 352.655 det er skats opfattelse, at selskabet har udvist forsømmelighed, da selskabet ikke har ladet sig registrere for indeholdelse af a-skat mv. selskabet hæfter derfor for ovenstående indeholdelser jf. kildeskattelovens § 69, stk.
137. selskabet har efter kildeskattelovens § 46, stk. 1 ligeledes pligtig til at indeholde foreløbig skat hos selskabets direktør og hovedanpartshaver x, men denne indeholdelse nulstillet efter reglerne i den juridiske vej- ledning afsnit g.a.3.3.8, hvilket begrundes med følgende:  s aps er et selskab med begrænset ansvar, og alle selskabets indtægter er i hele selskabets leve- tid tilgået selskabets direktør/hovedanpartshaver, hvorfor selskabet altid har været insol- vent. selskabet er efterfølgende gået konkurs.  selskabet skulle have indeholdt skatter, som ikke er afregnet til skat, hvorfor skat har lidt et tab.  direktør/hovedanpartshaver x har bestemmende indflydelse på alle selskabets dispositioner, hvilket begrundes med, at han er eneanpartshaver, direktør og alt økonomisk aktivitet fore- går på hans private bankkonto, som han er den eneste der har rådighed over.  selskabets direktør/hovedanpartshaver x har ikke ladet selskabet registrere som arbejdsgiver ef- ter bekendtgørelse nr. 1159 af
138. december 2012 til kildeskattelovens § 16, og han er vel vidende herom. med henvisninger hertil er det skats opfattelse, at selskabets direktør/anpartshaver har undladt at lade selskabet indeholde og afregne skatter, for den indkomst selskabet har tilført ham personligt. direk- tør/anpartshaver x skal derfor personligt hæfte for a-skat og am-bidrag vedrørende selskabets løn til ham…” af kurators brev af
139. februar 2015 fremgår blandt andet følgende: ”… på baggrund af de nye oplysninger fra skat og statsadvokaten for særlig økonomisk og internati- onal kriminalitet, fremsættes følgende supplerende anbringender: - 27 - der har været betydelig aktivitet i selskabet i perioden fra den
140. maj 2012 til den
141. august 2013 resul- terede i en omsætning på kr. 3.165.
142. størsteparten af selskabets drift er foregået fra xs private bank- konto. der er sket betydelige udbetalinger til x på ikke mindre end kr. 2.279.155 og der er i selskabet ikke doku- mentation for, at x har været berettiget til at modtage de udbetalte beløb, hvorfor der foreligger et an- partshaverlån i strid med selskabsloven. der er på intet tidspunkt foretaget pligtige indberetninger af moms eller a-skat, uanset at der har været betydelig aktivitet i selskabet, herunder formentlig flere ansatte…” den beskikkede advokat har i sit supplerende processkrift b til yderligere støtte for sin på- stand blandt andet anført: ”… kurators supplerende processkrift af
143. februar 2015 giver anledning til følgende bemærkning: det fremlagte … er alene et foreløbigt forslag på baggrund af skat’s skøn efter ensidige indhentede op- lysning. der er således ikke tale om en endelig afgørelse, hverken civilt- eller strafferetligt, hvorfor forsla- get ikke skal komme x til skade. i tilknytning hertil skal det bemærkes, at skat hverken har vedlagt kopi af de påståede fakturaer eller re- elle kontoudskrifter…” sø- og handelsretten skal udtale: efter de foreliggende oplysninger, herunder særligt oplysningerne fra skat, lægger retten til grund, at der har været drift i selskabet i perioden fra den
144. november 2012 og frem til xs fratræden, og at selskabet i den forbindelse har oparbejdet en betydelig gæld, ikke mindst til skat. retten lægger videre efter de foreliggende oplysninger til grund, at selskabets om- sætning har været ført over xs private bankkonto og dermed må betragtes som ulovligt an- partshaverlån. - 28 - x, som under boets behandling har været kontaktet af kurator, men tilsyneladende ikke øn- skede at medvirke til boets oplysning, har undladt at fremkomme med den fornødne bogfø- ring og regnskabsbilag for perioden. det har ikke været muligt under konkurskarantænesa- gens behandling at få kontakt til x, hverken for retten eller for den beskikkede advokat, og det har dermed ikke været muligt at få oplysninger fra x i forhold til de manglende regn- skabsbilag og eventuelle bogføring eller at få bemærkninger til oplysningerne fra skat og statsadvokaten for særlig økonomisk kriminalitet om aktivitet i selskabet med drift fra hans private konto. ansvaret for manglende regnskabsbilag m.v. og for, at det ikke har været mu- ligt at få forbindelse med og oplysninger fra x, er imidlertid alene xs. manglende regnskabs- bilag, oplysninger og forbindelse til x fritager ham ikke for ansvaret for de handlinger, som er beskrevet ovenfor, og som har været til skade for selskabets kreditorer, ikke mindst skat. herefter, og under hensyn til hans handlemåde og omstændighederne i øvrigt, finder skifte- retten, at x er uegnet til at til deltage i ledelsen af en erhvervsvirksomhed, og at det derfor er rimeligt at pålægge x konkurskarantæne, jf.

§ 157, stk.

1 og 2. den pålagte karantæne løber i tre år, jf.

§ 158, stk.

1, og regnes fra det tids- punkt, hvor kendelsen er endelig. derfor bestemmes: x pålægges konkurskarantæne i tre år. x betaler inden 14 dage fra dato til statskassen sagens omkostninger med 35.000 kr. jeanette melchior (sign.) ___ ___ ___ udskriftens rigtighed bekræftes sø- og handelsretten, den 20. maj 2015