tab på fordringer, gæld
finansielle kontrakter\n(kursgevinstloven) 2009 2009-10-26 2009-10-28 2026-06-23 Historic 1002 Kursgevinstloven Lovtidende A 2010-11-06 2011-08-24 A20100072430 2010-06-25 Lov om ændring af kursgevinstloven
forskellige andre love\n(Harmonisering af beskatningen af fordringer i danske kroner
fremmed valuta
nedsættelse af beskatningen af kapitalindkomst m.v.) A20100156130 2010-12-21 Lov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, pensionsbeskatningsloven
forskellige andre love\n(Forlængelse af ratepensionsordninger under udbetaling, justering af reglerne for pensionsordninger med løbende udbetalinger
krav til placering af midlerne i godkendte udenlandske pensionsordninger m.v.) A20110017430 2011-03-04 Lov om ændring af lov om indskud på etableringskonto
iværksætterkonto, dødsboskatteloven
kursgevinstloven\n(Forbedring af etablerings-
iværksætterkontoordningerne m.v.) A20110022130 2011-03-21 Lov om ændring af dødsboskifteloven
forskellige andre love\n(Revision af dødsboskifteloven m.v.) A20110025430 2011-03-30 Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven
forskellige andre love\n(Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning m.v.) A20110062430 2011-06-14 Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, kursgevinstloven, ligningsloven
selskabsskatteloven\n(Skattefritagelse for gevinst
udbytte af iværksætteraktier m.v.) Nej P.M.V.\nPeter Loft Lise Bo Nielsen Skatteministeriet Skattemin., 2009-411-0026 Skatte-
Vækstministeriet Selskabsrevisionsafdelingen Bekendtgørelse af lov om skattemæssig behandling af gevinst
tab på fordringer, gæld
finansielle kontrakter 1) Denne lovbekendtgørelse indeholder bemærkninger om ikrafttrædelses-
overgangsbestemmelser for love, der er vedtaget i folketingsåret 2007-2008
2008-2009 efter offentliggørelse af den seneste lovbekendtgørelse nr. 140 af
tab på fordringer, gæld
finansielle kontrakter (kursgevinstloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 140 af
525 af
tab ved afståelse eller indfrielse af pengefordringer herunder obligationer, pantebreve
gældsbreve, 2) gevinst
tab ved frigørelse for gæld
3) gevinst
tab på terminskontrakter
aftaler om køberetter
salgsretter uden hensyn til de regler, der gælder for det underliggende aktiv. Stk. 2. Fordringer
gæld i danske kroner betragtes efter denne lov som fordringer
gæld i fremmed valuta, hvis hovedstolen henholdsvis restgælden reguleres i forhold til en eller flere valutakurser. Fordringer
gæld i fremmed valuta betragtes som fordringer
gæld i danske kroner, hvis hovedstolen henholdsvis restgælden reguleres i forhold til danske kroner. Stk. 3. 2) Indsættelsen af bestemmelsen i § 1, stk. 3, ændringerne i § 25, stk. 1-12, § 31, stk. 1, § 37, stk. 2, stk. 3,
stk. 6,
3, nyaffattelsen af § 31, stk. 4, indsættelsen af § 31 A, samt ophævelsen af § 28 trådte i kraft den
med indkomståret 2010, jf. ændringslovens § 22, stk.
dødsboer, som efter den hidtidige affattelse af kursgevinstlovens § 25, stk. 2, jf. lovbekendtgørelse nr. 140 af 5. februar 2008, har valgt at anvende lagerprincippet ved opgørelsen af gevinst
tab på ikkebørsnoterede fordringer
gæld som følge af valutakursændringer, men hvor der efter den ændrede affattelse af kursgevinstlovens § 25, stk. 2, jf. denne lovs § 11, nr. 3, ikke er adgang til at vælge lagerprincippet for gevinst
tab på ikkebørsnoterede fordringer
gæld som følge af valutakursændringer, bevares det trufne valg for de fordringer
den gæld, som personen eller dødsboet har erhvervet henholdsvis påtaget sig inden udløbet af indkomståret 2009. Personer
dødsboer omfattet af 1. pkt. kan dog vælge i stedet at anvende realisationsprincippet ved opgørelse af gevinst
tab som følge af valutakursændringer på de pågældende ikkebørsnoterede fordringer
gæld, såfremt der inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010 er givet told-
skatteforvaltningen meddelelse herom. Valget har virkning fra
med indkomståret 2010, idet kursgevinstlovens § 42, stk. 9,
tab på ikkebørsnoteret gæld som følge af valutakursændringer, men hvor der efter den ændrede affattelse af kursgevinstlovens § 25, stk. 5, jf. denne lovs § 11, nr. 4, ikke er adgang til at vælge lagerprincippet for gevinst
tab på ikkebørsnoteret gæld som følge af valutakursændringer, bevares det trufne valg for den gæld, som selskabet m.v. har påtaget sig inden udløbet af indkomståret
tab som følge af valutakursændringer på den pågældende ikkebørsnoterede gæld, såfremt der inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret 2010 er givet told-
skatteforvaltningen meddelelse herom. Valget har virkning fra
med indkomståret 2010, idet kursgevinstlovens § 41, stk. 10, 1. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Af § 11, nr. 8 i ændringsloven fremgår det, at i § 25, stk. 8, der bliver til stk. 11, ændres »stk. 6« til »stk. 9« tre steder. Der er imidlertid tale om fire steder. Ændringen er foretaget fire steder i denne lovbekendtgørelse,
ændringsloven vil blive ændret snarest belejligt. Uanset ligningslovens §§ 16 A
16 B skal afdrag på
afståelsessummer for fordringer på koncernforbundne selskaber, jf. ligningslovens § 2, behandles efter reglerne i denne lov. Stk. 4. Loven omfatter ikke gevinst
tab på fordringer
gæld, der indgår i beskatningen af avance ved salg af fast ejendom, der henhører til den skattepligtiges næringsvej, jf. statsskattelovens § 4, jf. § 5 a. Stk. 5. Loven omfatter endvidere ikke gevinst
tab på konvertible obligationer
præmieobligationer. Stk.
foreninger mv., der er skattepligtige efter selskabsskatteloven eller fondsbeskatningsloven, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne gevinst
tab på fordringer
gæld, som omfattes af § 1, efter de regler, der er angivet i dette kapitel
samt i kapitel 4, 5
tab på fordringer medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. dog §§ 4
selskaber, der vil kunne sambeskattes, jf. selskabsskattelovens §§ 31
31 A. Det ikke-fradragsberettigede tab opgøres på grundlag af valutakurserne på tidspunktet for fordringens erhvervelse uden hensyn til ændringer i valutakurserne. Stk. 2. Ved koncernforbundne selskaber forstås 1) selskaber
foreninger mv., hvor samme aktionærkreds ved fordringens erhvervelse eller på noget senere tidspunkt direkte eller indirekte ejer mere end 50 pct. af aktiekapitalen i hvert selskab, 2) selskaber
foreninger mv., hvor samme aktionærkreds ved fordringens erhvervelse eller på noget senere tidspunkt direkte eller indirekte råder over mere end 50 pct. af stemmerne i hvert selskab, 3) en fond
selskaber, hvori fonden ved fordringens erhvervelse eller på noget senere tidspunkt direkte eller indirekte ejer mere end 50 pct. af aktiekapitalen i hvert selskab, eller 4) en fond
selskaber, hvori fonden ved fordringens erhvervelse eller på noget senere tidspunkt direkte eller indirekte råder over mere end 50 pct. af stemmerne i hvert selskab. Aktionærer som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, stk. 2, anses ved bedømmelsen af aktionærkredsen som én
samme aktionær. Ved opgørelsen af stemmeandele ses bort fra stemmer, som alene er opnået ved stemmeretsoverdragelse i forbindelse med erhvervet sikkerhed i aktier. Stk.
1 trådte i kraft den
med den
andre aktiver samt tjenesteydelser
kreditor ikke har været sambeskattet med debitor eller fordringen er stiftet efter ophør af sambeskatning. Dette gælder dog kun, hvis det godtgøres, at den tilsvarende gevinst på gælden er skattepligtig for debitor eller er omfattet af regler om nedsættelse af uudnyttede, fradragsberettigede underskud
tab. Afhænger skattepligten henholdsvis nedsættelsen af uudnyttede, fradragsberettigede underskud
tab for debitor af adgangen til fradrag for kreditor, anses gevinsten i medfør af denne bestemmelse for skattepligtig henholdsvis omfattet af regler om nedsættelse af uudnyttede, fradragsberettede underskud
tab. Endvidere finder stk. 1 ikke anvendelse på tab på obligationer eller andre fordringer optaget til handel på et reguleret marked. Stk. 4. Stk. 1 finder heller ikke anvendelse på rentefordringer, såfremt de omhandlede renter er medregnet ved opgørelsen af kreditors skattepligtige indkomst
kreditor ikke har været sambeskattet med debitor eller rentefordringen er stiftet efter ophør af sambeskatning. Stk. 5. Stk. 1 finder endvidere ikke anvendelse for skattepligtige, som udøver næring ved køb
salg af fordringer eller driver næringsvirksomhed ved finansiering, såfremt koncernforbindelsen alene er etableret med henblik på kreditors midlertidige drift af debitors virksomhed til afvikling af tidligere ydede udlån eller til medvirken ved omstrukturering af erhvervsvirksomheder. §
tab på gæld medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. dog §§ 7, 8
24 om gevinst som følge af gældseftergivelse ved akkord mv. § 7. Tab ved indeksregulering af hovedstol eller restgæld på lån kan ikke fradrages. Dette gælder dog kun gæld i danske kroner
kun, hvis den pålydende rente er lig med eller højere end den mindsterente, der fastsættes efter § 38, jf. § 14. 1. pkt. gælder ligeledes kun, såfremt gevinst
tab på den fordring, der modsvarer gælden, ikke omfattes af § 29, stk. 3. Skattepligtige, der både har fordringer
gæld, som indeksreguleres, kan dog fradrage tab ved indeksregulering i det omfang, det ikke overstiger gevinst i samme indkomstår ved indeksregulering efter udviklingen i samme indeks. Stk. 2. Tab på gæld kan ikke fradrages, såfremt indfrielse skal ske til en forud fastsat overkurs i forhold til værdien på det oprindelige udstedelsestidspunkt. Dette gælder dog kun gæld i danske kroner
kun, hvis den pålydende rente er lig med eller højere end den mindsterente, der fastsættes efter § 38, jf. §
obligationer, der udstedes som blokemission på baggrund af afgivne lånetilbud
en skønnet udlånsaktivitet med sikkerhed som nævnt i stk. 3, nr. 1
3, anses betingelsen for tabsfradrag for opfyldt, hvis obligationerne anvendes til finansiering af lån senest 6 måneder efter emissionen. For obligationer, der udstedes som en forhåndsemission af indgåede fastkursaftaler,
obligationer, der udstedes som blokemission på baggrund af afgivne lånetilbud
en skønnet udlånsaktivitet med sikkerhed som nævnt i stk. 3, nr. 2, anses betingelsen for tabsfradrag for opfyldt, hvis obligationerne anvendes til finansiering af lån senest 4 år efter emissionen. § 8. 5) Ændringen i § 8, stk. 1
ophævelsen af § 41, stk. 18
19 trådte i kraft den
med indkomståret 2010, jf. ændringslovens § 11, stk. 4. Gevinst på gæld til koncernforbundne selskaber, jf. § 4, stk. 2,
sambeskattede selskaber, jf. selskabsskattelovens §§ 31
31 A, skal ikke medregnes, såfremt kreditor efter § 4, stk. 1, eller efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 6 eller 7 ikke kan fradrage det tilsvarende tab på fordringen. Dette gælder dog ikke ved eftergivelse af gæld i det omfang, gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen, medmindre debitor er skattefri af tilskud ydet af kreditor efter selskabsskattelovens § 31 D. 1.
2. pkt. finder tilsvarende anvendelse ved gevinst på gæld til udenlandske koncernforbundne selskaber, jf. § 4, stk. 2,
sambeskattede selskaber
selskaber, der vil kunne sambeskattes, jf. selskabsskattelovens § 31 A, såfremt kreditor efter § 4, stk. 1, eller efter pensionsafkastbeskatningslovens §§ 6 eller 7 ikke ville kunne fradrage det tilsvarende tab på fordringen, hvis kreditor var skattepligtig til Danmark,
det godtgøres, at tab af den pågældende art ikke er fradragsberettiget. § 9. Realkreditinstitutter, der er omfattet af lov om finansiel virksomhed, Kreditforeningen af kommuner
regioner i Danmark
aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, skal medregne gevinst
tab på fordringer
gæld ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter lovens almindelige regler, jf. dog § 7, stk. 3
4,
Realkreditinstitutter, der har tilladelse i henhold til lov om finansiel virksomhed, Kreditforeningen af kommuner
regioner i Danmark
aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, skal uanset reglerne i § 9 ikke medregne gevinst
tab på følgende fordringer
gæld ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst: 1) Lån i danske kroner, der udbetales på grundlag af realkreditobligationer eller andre værdipapirer,
de herved udstedte værdipapirer, når instituttets kursgevinst på udlånet inden for hvert indkomstår vil svare til instituttets kurstab på de udstedte værdipapirer, idet der dog ses bort fra forskelle mellem indkomstårets kursgevinst
kurstab som følge af mindre tidsmæssige afvigelser mellem forfaldsterminer
mellem indfrielser
de dertil hørende udtrækninger, 2) indekslån
indeksobligationer, 3) lån
obligationer, der er ydet henholdsvis udstedt efter § 17, stk. 1, 2. pkt.,
lovbekendtgørelse nr. 571 af
kontantlån, som er eller bliver optaget til refinansiering af K-lån optaget i Dansk Landbrugs Realkreditfond, når det er en betingelse for K-lånet, at refinansiering skal finde sted som kontantlån, 5) henstandslån, der er ydet i henhold til lov nr. 481 af
de dertil svarende obligationer, der er ydet henholdsvis udstedt af realkreditinstitutter godkendt i henhold til realkreditloven eller Kreditforeningen af kommuner
regioner i Danmark. Stk. 2. Den del af rentebetalingerne på kontantlånspantebreve ydet i overensstemmelse med stk. 1, nr. 2, 3, 4
6, som svarer til beløb, der udgiftsføres på den amortisationskonto, der er oprettet for hvert pantebrev, medregnes ikke. Stk.
tab på lån som nævnt i stk. 1, der skyldes debitors misligholdelse. Gevinst
tab opgøres på tidspunktet for engagementets afslutning. Ved engagementets afslutning forstås det tidspunkt, hvor det overtagne pant afstås eller overflyttes fra engagementskontoen til ejendomskontoen. § 11. Erhverver et obligationsudstedende selskab mv. egne obligationer, betragtes dette ikke som bortfald af gæld som følge af sammenfald af debitor
kreditor (konfusion), medmindre obligationerne annulleres. Kapitel 3 Personer § 12. Personer, der er skattepligtige efter kildeskatteloven,
dødsboer, der er skattepligtige efter dødsboskatteloven, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne gevinst
tab på fordringer
gæld, som omfattes af § 1, efter de regler, der er angivet i dette kapitel
samt i kapitel 4, 5
7. Fordringer
pengenæring § 13. Hvis personen eller dødsboet udøver næring ved køb
salg af fordringer eller driver næringsvirksomhed ved finansiering, medregnes gevinst
tab på fordringer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. dog §
ikke senere er indgået i denne, omfatter stk. 1 ikke gevinst
tab på en sådan fordring. Andre fordringer § 14. Tab på fordringer kan ikke fradrages, jf. dog §§ 16
16, skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. 1. pkt. finder ikke anvendelse, hvis fordringen forrentes med en pålydende rente, der er lig med eller højere end mindsterenten efter § 38 på tidspunktet for debitors påtagelse af forpligtelsen, jf. stk. 3
kreditor er nærtstående til debitor. Som nærtstående anses den skattepligtiges ægtefælle, forældre
bedsteforældre samt børn
børnebørn
disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer. Stedbarns-
adoptivforhold sidestilles med oprindeligt slægtskabsforhold. Stk. 3. En debitors overtagelse af en forpligtelse betragtes efter stk. 2 ikke som påtagelse af en ny forpligtelse, når forpligtelsens overgang kan gennemføres uden særlig godkendelse fra kreditor. Endvidere anses overtagelse af lån ikke som påtagelse af en ny forpligtelse, hvis lånet har sikkerhed i fast ejendom, skibe, direkte hæftelse eller garanti fra centralregeringer, centralbanker, offentlige enheder eller regionale eller lokale myndigheder i et land inden for EU eller EØS
lånet er ydet af et selskab eller af en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering. Stk. 4. En fordring med variabel rente omfattes af stk. 2
3. En sådan fordring anses for forrentet lavere end mindsterenten, hvis rentens variation
vilkårene for opsigelse medfører, at kursen på fordringen kan afvige væsentligt fra indfrielseskursen. § 15. Gevinst på fordringer medregnes i det omfang, den pågældende fordring er erhvervet for lånte midler, jf. stk. 2
lånoptagelse klart fremgår af omstændighederne ved erhvervelsen. Opnåelse af usædvanlig kredit ligestilles med lånoptagelse. Stk. 3. Stk. 1 finder ikke anvendelse, hvis den skattepligtige godtgør, at de fradragsberettigede udgifter vedrørende det pågældende lån kun i forholdsvis uvæsentligt omfang overstiger de skattepligtige indtægter af de pågældende fordringer. Stk. 1 finder endvidere ikke anvendelse, hvis den skattepligtige godtgør, at det samlede resultat vedrørende lånet
fordringerne under et er negativt efter skat selv uden beskatning efter stk. 1. § 16. Gevinst
tab på fordringer i fremmed valuta medregnes, jf. dog § 18. Gevinst
tab skal dog alene medregnes, hvis årets nettogevinst eller nettotab sammenlagt med gevinster
tab, som omfattes af § 23, overstiger 1.000 kr. Uanset 1. pkt. kan tab på regreskrav erhvervet ved kautionsbetaling ikke fradrages. Tab på fordringer på selskaber, hvorover den skattepligtige har eller har haft en indflydelse som omhandlet i aktieavancebeskatningslovens § 4, eller tab på fordringer på den skattepligtiges ægtefælle, forældre
bedsteforældre samt børn
børnebørn
disses ægtefæller eller dødsboer efter de nævnte personer, kan ikke fradrages. Stedbarns-
adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. Det ikke-fradragsberettigede tab efter 3.
for tab på fordringer, der i øvrigt er erhvervet i tilknytning til den erhvervsmæssige drift af virksomheden, finder reglerne i statsskattelovens § 6 a anvendelse, jf. dog § 18. Tab på fordringer omfattet af en dobbeltbeskatningsoverenskomst § 18. Uanset §§ 13, 16
17 kan tab på en fordring ikke fradrages, såfremt renteindtægter af fordringen eller gevinster på fordringen omfattet af denne lov som følge af en dobbeltbeskatningsoverenskomst ikke skal medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. Gæld
pengenæring § 19. Hvis personen eller dødsboet driver næringsvirksomhed ved finansiering,
gælden vedrører denne virksomhed, medregnes gevinst
tab på gæld ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. dog stk. 2
3
Stk. 2. Tab ved indeksregulering af hovedstol eller restgæld på lån kan ikke fradrages. Dette gælder dog kun gæld i danske kroner
kun, hvis den pålydende rente er lig med eller højere end den mindsterente, der fastsættes efter § 38, jf. § 14. Skattepligtige, der både har fordringer
gæld, som indeksreguleres, kan dog fradrage tab ved indeksregulering i det omfang, det ikke overstiger gevinst i samme indkomstår ved indeksregulering efter udviklingen i samme indeks. Stk. 3. Tab på gæld kan ikke fradrages, såfremt indfrielse skal ske til en forud fastsat overkurs i forhold til værdien på det oprindelige udstedelsestidspunkt. Dette gælder dog kun gæld i danske kroner
kun, hvis den pålydende rente er lig med eller højere end den mindsterente, der fastsættes efter § 38, jf. §
obligationer, der udstedes som blokemission på baggrund af afgivne lånetilbud
en skønnet udlånsaktivitet med sikkerhed som nævnt i stk. 4, nr. 1
3, anses betingelsen for tabsfradrag for opfyldt, hvis obligationerne anvendes til finansiering af lån senest 6 måneder efter emissionen. For obligationer, der udstedes som en forhåndsemission af indgåede fastkursaftaler,
obligationer, der udstedes som blokemission på baggrund af afgivne lånetilbud
en skønnet udlånsaktivitet med sikkerhed som nævnt i stk. 4, nr. 2, anses betingelsen for tabsfradrag for opfyldt, hvis obligationerne anvendes til finansiering af lån senest 4 år efter emissionen. Anden gæld § 20. Gevinst
tab på gæld skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter §§ 21-
4, anvendes ikke. En debitors overtagelse af en gæld, der er stiftet på de vilkår, som er nævnt i
det beløb, som debitor skal indfri. Reglen i 1. pkt. gælder ikke, hvis kreditor er et selskab eller en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering,
fordringen (obligationslånet) ydet med sikkerhed som nævnt i § 7, stk. 3,
4, er baseret på obligationer, der ikke oversteg pari på tidspunktet for lånets udbetaling, eller hvor lånet er ydet på grundlag af et lånetilbud, der er afgivet mindre end 6 måneder før lånets udbetaling,
lånet er baseret på obligationer, der ikke oversteg pari på tilbudstidspunktet. Uanset
fordringen (obligationslånet) ydet med sikkerhed som nævnt i § 7, stk. 3,
4, ved debitors påtagelse af forpligtelsen er forrentet med mindsterenten efter § 38, jf. §
som en debitor realiserer ved frigørelse for gæld ifølge en sådan fordring, medregnes. Reglen i 1. pkt. gælder ikke, hvis renten varierer månedsvis
lånet ydet med sikkerhed som nævnt i § 7, stk. 3,
4, er baseret på fastforrentede obligationer eller værdipapirer
kreditor er et selskab eller en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering. Stk. 3. Gevinst, som en debitor opnår ved ekstraordinær hel eller delvis indfrielse af et kontantlån i danske kroner, medregnes, hvis lånet er ydet med sikkerhed som nævnt i § 7, stk. 3,
4, af et selskab eller en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering. Det gælder dog ikke indfrielse, som foretages af sælger,
indfrielse, som foretages af køber i forbindelse med overdragelse af fast ejendom, såfremt gælden indfries eller opsiges til indfrielse i perioden fra 6 måneder før til 6 måneder efter afståelsestidspunktet henholdsvis anskaffelsestidspunktet
der for sælger henholdsvis køber er tale om første indfrielse inden for det pågældende tidsrum.
2 eller fondsbeskatningslovens § 1, hvor personen
dennes ægtefælle på grund af aktiebesiddelse, vedtægtsbestemmelse eller aftale har bestemmende indflydelse på selskabets handlemåde. Bestemmende indflydelse på grund af aktiebesiddelse foreligger altid ved ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 pct. af aktiekapitalen eller rådes over mere end 50 pct. af stemmerne. Stk.
tab på gæld i fremmed valuta medregnes i det omfang, gevinsten eller tabet ikke er omfattet af §
tab, som omfattes af § 16, overstiger 1.000 kr. Kapitel 4 Eftergivelse af gæld ved akkord mv. § 24. Gevinst på gæld som følge af tvangsakkord eller aftale om en samlet ordning mellem en debitor
dennes kreditorer om bortfald eller nedsættelse af debitors gæld (frivillig akkord) medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette gælder dog ikke i det omfang, gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor på tidspunktet for gældseftergivelsen, medmindre debitor er skattefri af tilskud ydet af kreditor efter selskabsskattelovens § 31 D. Med gældsnedsættelse sidestilles hel eller delvis konvertering af gælden til aktier eller konvertible obligationer. Stk. 2. Stk. 1, 1. pkt., gælder tilsvarende for gevinst på gæld som følge af gældssanering. Kapitel 5 Opgørelse af gevinst
tab på fordringer
gæld § 25. 2) Gevinst
tab på fordringer
gæld, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet), jf. dog stk. 2-12,
1, samt §§ 36
tab på obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked, vælge at anvende lagerprincippet, jf. § 33, stk. 1, i stedet for realisationsprincippet. Valget træffes samlet for alle obligationer, der er optaget til handel på et reguleret marked. Når lagerprincippet er valgt, kan denne opgørelsesmåde kun ændres efter tilladelse fra told-
skatteforvaltningen. Stk. 3. Skattepligtige omfattet af § 12 kan uanset stk. 8 vælge at opgøre gevinst
tab efter realisationsprincippet, for så vidt angår gæld, der er omfattet af § 19, stk. 2, § 19, stk. 3, § 19, stk. 4,
5. Valget skal træffes samlet for gæld, der er omfattet af henholdsvis § 19, stk. 2, § 19, stk. 3, § 19, stk. 4,
5. Når realisationsprincippet er valgt, kan denne opgørelsesmåde kun ændres efter tilladelse fra told-
skatteforvaltningen. Stk. 4. Skattepligtige omfattet af § 2 skal anvende lagerprincippet ved opgørelsen af gevinst
tab på fordringer. 1. pkt. omfatter ikke fordringer omfattet af § 4
fordringer, der er erhvervet som skattepligtigt vederlag for leverede varer
andre aktiver samt tjenesteydelser. 1.
2. pkt. ikke fordringer omfattet af stk. 9
fordringer, hvor den skattepligtige efter stk. 10-12 har valgt at anvende reglerne i stk.
tab på fordringer, der ikke er omfattet af stk. 4, 1. pkt., stk. 7 eller stk. 9-12,
ved opgørelsen af gevinst
tab på gæld, der er optaget til handel på et reguleret marked
på gæld i fremmed valuta, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked. Valget skal træffes samlet for fordringer omfattet af § 4, fordringer, der er erhvervet som vederlag for leverede varer
andre aktiver samt tjenesteydelser, øvrige fordringer, gæld, der er optaget til handel på et reguleret marked,
gæld i fremmed valuta, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked. Når lagerprincippet er valgt, kan denne opgørelsesmåde kun ændres efter tilladelse fra told-
skatteforvaltningen. Stk. 6. Skattepligtige omfattet af § 2 kan uanset stk. 5
8 vælge at opgøre gevinst
tab efter realisationsprincippet, for så vidt angår gæld, der er omfattet af § 7, stk. 1,
2. Valget skal træffes samlet for gæld, der er omfattet af henholdsvis § 7, stk. 1,
2. Når realisationsprincippet er valgt, kan denne opgørelsesmåde kun ændres efter tilladelse fra told-
skatteforvaltningen. Stk. 7. Realkreditinstitutter, der er omfattet af lov om finansiel virksomhed, Kreditforeningen af kommuner
regioner i Danmark
aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, skal anvende lagerprincippet for samtlige fordringer
gæld, jf. dog stk.
gæld. Institutter, der udøver virksomhed gennem samme selskab mv., anses i relation til lov om finansiel virksomhed § 5, stk. 1, nr. 7, for at udgøre ét institut. Stk. 8. Told-
skatteforvaltningen kan tillade, at en anden opgørelsesmåde anvendes, jf. dog stk. 4
7. Er en sådan tilladelse givet, kan den herved godkendte opgørelsesmåde kun ændres efter tilladelse fra told-
skatteforvaltningen. Stk. 9. Pengeinstitutter, realkreditinstitutter, der er omfattet af lov om finansiel virksomhed, Kreditforeningen af kommuner
regioner i Danmark
aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrage beløb, der ved indkomstårets udløb er nedskrevet på udlån
hensat til tab på garantier m.v. efter de for instituttet gældende regnskabsretlige regler. For herværende filialer af udenlandske kreditinstitutter, der er hjemmehørende i et land inden for EU/EØS, skal beløbet dog opgøres efter de regnskabsretlige regler, der gælder for tilsvarende kreditinstitutter undergivet Finanstilsynets tilsyn. Nedskrivninger
hensatte beløb kan dog kun fradrages, i det omfang de vedrører tab, der er fradragsberettiget efter skattelovgivningens almindelige regler. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal medregnes de fradragsberettigede nedskrivninger
hensatte beløb, jf.
garantier m.v. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i stk. 1
4-6 kan finansieringsselskaber, som opfylder betingelserne i stk. 12, vælge én gang for alle at anvende reglerne i stk. 9 for samtlige de udlån
garantier m.v., der vedrører aktiviteterne, som er nævnt i litra a-m i stk. 12, nr. 2. Meddelelse om anvendelse af reglerne i stk. 9 skal indsendes til told-
skatteforvaltningen senest den
med det efterfølgende indkomstår. Stk. 11. Såfremt et selskab, efter at selskabet har valgt at anvende reglerne i stk. 9, ikke længere opfylder betingelserne i stk. 12, bortfalder adgangen til at anvende reglerne i stk. 9 én gang for alle. For så vidt angår betingelsen i stk. 12, nr. 2, indebærer en manglende overholdelse heraf i én fortløbende periode på maksimalt 3 år dog ikke, at adgangen til at anvende reglerne i stk. 9 bortfalder. Told-
skatteforvaltningen kan tillade, at et selskab kan anvende reglerne i stk. 9 efter udløbet af den periode, der er angivet i
administration af betalingsmidler (kreditkort, rejsechecks, bankveksler). e) Sikkerhedsstillelse
garantier. f) Transaktioner for egen eller kunders regning vedrørende 1) pengemarkedsinstrumenter (checks, veksler, indskudsbeviser m.v.), 2) valutamarkedet, 3) finansielle futures
options, 4) valuta-
renteinstrumenter
5) værdipapirer. g) Medvirken ved emission af værdipapirer
tjenesteydelser i forbindelse hermed. h) Rådgivning til virksomheder vedrørende kapitalstruktur, industristrategi
dermed beslægtede spørgsmål
rådgivning samt tjenesteydelser vedrørende sammenslutning
opkøb af virksomheder.
-rådgivning. k) Opbevaring
forvaltning af værdipapirer.
4) selskabet ved udarbejdelse af årsrapporten anvender reglerne i årsregnskabslovens afsnit V,
at årsrapporten revideres af en statsautoriseret revisor. § 26. Gevinst eller tab på fordringer opgøres som forskellen mellem anskaffelsessummen
afståelsessummen. Som anskaffelsessum anvendes kursværdien på erhvervelsestidspunktet, medmindre den skattepligtige godtgør at have erhvervet fordringen for et højere beløb. Stk.
erhvervet på forskellige tidspunkter, anvendes den gennemsnitlige anskaffelsessum for samtlige fordringer. Tilsvarende gælder for gæld i fremmed valuta. Stk. 4. Gevinst eller tab på gæld opgøres som forskellen mellem gældens værdi ved påtagelsen af gælden
værdien ved frigørelsen eller indfrielsen. Sker indfrielsen gennem afdrag, medregnes en så stor del, som svarer til forholdet mellem på den ene side indfrielsessummen med fradrag af anskaffelsessummen
på den anden side indfrielsessummen. Stk. 5. Hvis fordringen eller gælden er erhvervet eller stiftet før skattepligtens indtræden, finder reglerne i § 36 om anskaffelsestidspunktet
anskaffelsessummen anvendelse. Ved ophør af skattepligt eller skattemæssigt hjemsted her i landet, finder reglerne i § 37 anvendelse i forbindelse med opgørelse af gevinst
tab på fordringer
gæld efter stk. 1-4. § 26 A. Udarbejder eller har den skattepligtige udarbejdet skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta, jf. skattekontrollovens § 3 C, stk. 3-14, finder stk. 2
3 anvendelse. Stk. 2. Det ikkefradragsberettigede tab, jf. § 4, stk. 1,
pkt., opgøres på grundlag af den oprindelige anskaffelsessum henholdsvis afståelsessummen omregnet til valutakursen på tidspunktet for fordringens erhvervelse. Det herefter opgjorte tab omregnes med valutakursen på skæringstidspunktet, jf. skattekontrollovens § 3 C, stk. 8, 9, 11
13, for hvert skift i den skattemæssige regnskabsvaluta fra fordringens erhvervelse til fordringens afståelse. Stk. 3. Ved opgørelser efter § 26, stk. 4, af det ikkefradragsberettigede tab, jf. § 7, stk. 2,
3, anvendes gældens værdi i danske kroner ved påtagelsen henholdsvis gældens værdi i danske kroner ved frigørelsen omregnet til valutakursen ved påtagelsen. Det herefter opgjorte tab omregnes med valutakursen på skæringstidspunktet, jf. skattekontrollovens § 3 C, stk. 8, 9, 11
13, for hvert skift i den skattemæssige regnskabsvaluta fra påtagelsen af gælden til frigørelsen. § 27. Realkreditinstitutter, der er omfattet af lov om finansiel virksomhed, Kreditforeningen af kommuner
regioner i Danmark
aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, skal værdiansætte fordringer, som indgår i instituttets udlånsvirksomhed, til det beløb, hvormed fordringen kan indfries. For konverterbare lån skal værdiansættelsen dog ske uden hensyntagen til, at debitor altid kan indfri til gældens indfrielseskurs. Stk.
2 finder tilsvarende anvendelse, for så vidt angår udlån med sikkerhed som nævnt i § 7, stk. 3,
4, ydet af andre selskaber end dem, der er nævnt i stk. 1, eller en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering, hvis selskabet, personen eller dødsboet har valgt at opgøre gevinst
tab på fordringer
gæld efter lagerprincippet. §
tab på terminskontrakter
aftaler om køberetter
salgsretter ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Gevinst
tab medregnes efter de regler, der er angivet i dette kapitel
i kapitel
kapitel 7 gælder
så gevinst
tab på fordringer, der ikke er omfattet af §§ 4
5, hvis fordringen reguleres helt eller delvis i forhold til udviklingen i priser
andet på værdipapirer, varer
andre aktiver m.v., når blot udviklingen er af en karakter, som kan lægges til grund i en finansiel kontrakt, jf. dog § 10. Dette kapitel
kapitel 7 gælder dog ikke, hvis eventuel gevinst hos personer er omfattet af § 16 eller fordringen alene reguleres i forhold til udviklingen i de af Danmarks Statistik beregnede forbrugerprisindeks eller nettoprisindeks. Dette kapitel
kapitel 7 gælder heller ikke, hvis fordringen alene reguleres i forhold til udviklingen i tilsvarende officielle forbrugerprisindeks eller nettoprisindeks inden for Den Europæiske Union eller dens medlemsstater. Dette kapitel
kapitel 7 gælder altid for fordringer, der ganske vist opfylder betingelserne i 2.
for fordringer, som reguleres på grundlag af valuta
prisindeks som nævnt i 2.
3. pkt., der ikke vedrører samme område. Udstedelse i fremmed valuta sidestilles med regulering på grundlag af den pågældende valuta. Prisindeks i et land, der deltager i euroen,
euroen antages at vedrøre samme område. § 30. 4) 7) Nyaffattelsen af § 30, stk. 1, nr. 1,
indsættelsen af § 32, stk. 1, 3. pkt.
4 trådte i kraft den
aftalens parter er personer som nævnt i boafgiftslovens § 22, 2) tegningsretter til aktier mv., der omfattes af aktieavancebeskatningsloven, 3) kurssikring ved optagelse, refinansiering, rentetilpasning eller indfrielse af lån med sikkerhed som nævnt i § 7, stk. 3,
4, ydet af et selskab eller af en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering 4) konverteringsretter knyttet til obligationer, pantebreve, gældsbreve
andre pengefordringer, 5) aftaler om køb
salg af aktier, 6) valutakontrakter i forbindelse med køb
salg af værdipapirer, når valutakontraktens løbetid svarer til sædvanlig afviklingstid for handel med de værdipapirer, som valutakontrakten vedrører, 7) sædvanlige aftaler om levering af varer
andre aktiver samt tjenesteydelser til privat brug eller til brug i modtagerens virksomhed eller som produkt af egen virksomhed, samt valutakontrakter indgået i forbindelse hermed, når kontrakterne ikke er optaget til handel på et reguleret marked,
8) aftaler om hel eller delvis afståelse af virksomhed
andele af en virksomhed. Stk. 2. Stk. 1, nr. 3, gælder ikke for realkreditinstitutter
andre kreditinstitutter mv., hvis kontrakten er et led i det pågældende instituts næringsvirksomhed ved finansiering. Stk. 3. Det er en betingelse i stk. 1, nr. 3, 5, 6
8, at kontrakten eller aftalen kun kan opfyldes ved levering. Det er endvidere for hver af parterne en betingelse, at kontrakten eller aftalen ikke afstås. Reglerne i 1.
2. pkt., kontrakter
aftaler vedrørende lån med sikkerhed som nævnt i § 7, stk. 3,
4, ydet af et selskab eller af en person eller et dødsbo, der driver næringsvirksomhed ved finansiering, der i forbindelse med overdragelse af fast ejendom overtages af en anden debitor, opsiges på vilkår som nævnt i § 22, stk. 3, 2.-4. pkt., eller opsiges i tilfælde som nævnt i § 22, stk. 4. Stk. 4. Uanset reglerne i stk. 1, nr. 5, 6
7, finder § 29 dog anvendelse, hvis der er indgået modgående kontrakter eller forretninger. Er der indgået modgående kontrakter eller forretninger i forhold til køberetter til aktier, der er omfattet af ligningslovens § 7 H eller ligningslovens § 28, finder § 29 dog kun anvendelse for de modgående kontrakter eller forretninger, der ikke er omfattet af ligningslovens § 7 H eller ligningslovens § 28. Som modgående kontrakter eller forretninger betragtes
så modgående kontrakter eller forretninger, der er indgået af den skattepligtiges ægtefælle eller af et koncernforbundet selskab, jf. § 4, stk. 2,
modgående kontrakter eller forretninger, der er indgået af et selskab mv., hvori den skattepligtige er hovedaktionær, jf. aktieavancebeskatningslovens § 4, eller omvendt. Stk. 5. Uanset reglerne i stk. 1, nr. 7, finder § 29 dog anvendelse for skattepligtige, der udøver næring ved køb
salg af fordringer
finansielle kontrakter eller driver næringsvirksomhed ved finansiering. Stk.
4 B,
kontrakter, der indeholder ret eller pligt til at afstå aktier i det selskab, der er udsteder eller erhverver af kontrakten.
de følgende indkomstårs nettogevinster på alle kontrakter omfattet af § 29, der indeholder ret eller pligt til at afstå eller at erhverve aktier. Fradrag for tab kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skattepligtig nettogevinst i et tidligere indkomstår. Stk. 4. 2) Stk. 1-3 gælder tilsvarende kontrakter, som er baseret på: 1) Et aktieindeks, hvori indgår aktier i selskaber, hvor udsteder eller erhverver eller selskaber, der er koncernforbundne med udsteder eller erhverver, jf. § 4, stk. 2, ejer aktier, der er omfattet af definitionerne i aktieavancebeskatningslovens §§ 4 A
4 B. 2) Et aktieindeks, hvori indgår aktier i det selskab, der er udsteder eller erhverver af kontrakten. § 31A. 2) Skattepligtige omfattet af § 2, jf. § 9, der har valgt realisationsbeskatning af porteføljeaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 9, kan fradrage tab på kontrakter, der indeholder ret eller pligt til at afstå aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked eller på en multilateral handelsfacilitet, i det omfang det fremgår af stk. 2-
derefter i indkomstårets nettogevinster på realisationsbeskattede porteføljeaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 9, stk. 1. Tab i det pågældende indkomstår efter aktieavancebeskatningslovens § 9
3, modregnes før tab efter
derefter i følgende indkomstårs nettogevinster på realisationsbeskattede porteføljeaktier, jf. aktieavancebeskatningslovens § 9, stk. 1. Uudnyttet tab efter aktieavancebeskatningelovens § 9
3, modregnes før tab efter
tab på kontrakter, der har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed. Stk. 4 finder anvendelse på tab på aftaler vedrørende fast ejendom. Stk.
de følgende indkomstårs nettogevinster på kontrakter. Fradrag for tab kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skattepligtig nettogevinst i et tidligere indkomstår. Tab, der ikke kan fradrages efter stk. 2
ikke kan fradrages i indkomstårets nettogevinster efter
3 finder anvendelse på tab på aftaler vedrørende fast ejendom, men tabene kan alene fradrages i gevinster på aftaler vedrørende fast ejendom. Yderligere tab, der ikke er fradraget, fradrages i sælgerens afståelsessum henholdsvis tillægges køberens anskaffelsessum på den faste ejendom, som aftalen vedrører. Tab kan ikke fremføres, hvis det er fradraget henholdsvis tillagt efter 2. pkt. Opgørelse af gevinst
tab på kontrakter § 33. Gevinst eller tab på en kontrakt opgøres som forskellen mellem værdien af kontrakten ved indkomstårets udløb
værdien ved indkomstårets begyndelse (lagerprincippet). Er kontrakten anskaffet i indkomståret, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem værdien ved indkomstårets udløb
kontraktens anskaffelsessum. Hvis kontrakten er anskaffet før skattepligtens indtræden, finder reglerne i selskabsskatteloven, fondsbeskatningsloven
kildeskatteloven om anskaffelsestidspunktet
anskaffelsessummen anvendelse, jf. § 36. Er kontrakten realiseret i indkomståret, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem kontraktens afståelsesværdi
kontraktens værdi ved indkomstårets begyndelse. Er kontrakten anskaffet
realiseret i samme indkomstår, opgøres gevinst eller tab som forskellen mellem afståelsesværdien
anskaffelsessummen. Afvikles kontrakten ved levering, anses det overdragne aktiv eller passiv for erhvervet henholdsvis afstået på afviklingsdagen
til markedsværdien på afviklingsdagen. Stk. 2. Told-
skatteforvaltningen kan i ganske særlige tilfælde tillade, at gevinst
tab medregnes efter realisationsprincippet, jf. § 25, stk. 1. Det er en betingelse for denne dispensation, at den pågældende kontrakt indgås som led i virksomhedens primære drift for at sikre leverancer til eller fra virksomheden,
at beskatning efter stk. 1 vil være til væsentlig økonomisk ulempe for virksomheden. Kapitel 7 Andre bestemmelser § 34. Erhvervelse
afståelse af en fordring eller en kontrakt ved gave, arv eller arveforskud sidestilles i denne lov med køb henholdsvis salg. Som anskaffelsessum eller afståelsessum betragtes i disse tilfælde det beløb, der er lagt til grund ved beregningen af gaveafgift, boafgift eller indkomstskat af den pågældende erhvervelse. Har denne ikke været afgifts- eller indkomstskattepligtig, betragtes som anskaffelsessum eller afståelsessum den pågældende fordrings eller kontrakts handelsværdi på overdragelsestidspunktet. Reglerne i 1.-
gæld
finansielle kontrakter for afstået
derefter anskaffet igen på ændringstidspunktet. De anses for afstået
anskaffet til handelsværdien på det pågældende tidspunkt. Stk. 3. For medlemmerne i en investeringsforening, der beskattes som deltagere i et interessentskab,
som derefter overgår til beskatning som medlemmer af en bevisudstedende akkumulerende investeringsforening som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 5 a, eller af et investeringsselskab som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 19, behandles overgangen som afståelse til handelsværdien på det pågældende tidspunkt. For foreningen behandles overgangen som anskaffelse. Stk. 4. For skattepligtige, der beskattes som deltagere i et interessentskab,
som overgår til beskatning som medlemmer af en bevisudstedende udloddende investeringsforening eller en kontoførende investeringsforening som nævnt i selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, anses overgangen ikke som afståelse af interessentskabets aktiver
passiver. For investeringsforeningen anses aktiver
passiver for anskaffet på det oprindelige anskaffelsestidspunkt
til den oprindelige anskaffelsessum. §
som ikke i forvejen er omfattet af skattepligt her i landet, anses for anskaffet eller stiftet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, jf. selskabsskattelovens § 4 A
kildeskattelovens § 9. Når et selskab mv. eller en person efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst indgået mellem Danmark
en fremmed stat, Færøerne eller Grønland bliver hjemmehørende i Danmark, sidestilles dette ved anvendelsen af reglen i
det beløb, som debitor skal indfri. § 37. 2) Gevinst
tab på fordringer
gæld samt kontrakter omfattet af reglerne i denne lov betragtes som realiseret, hvis gevinsten eller tabet vedrører en fordring, gæld eller kontrakt, der omfattes af skattepligt her i landet,
denne skattepligt ophører af anden grund end den skattepligtiges død. Når en person efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsoverenskomst indgået mellem Danmark
en fremmed stat, Færøerne eller Grønland bliver hjemmehørende uden for Danmark, sidestilles dette ved anvendelsen af reglen i 1. pkt. med ophør af skattepligt. Stk. 2. Gevinst
tab, der anses for realiseret efter stk. 1, opgøres efter reglerne i §§ 25-26 A
32-34, dog at værdien ved realisationen træder i stedet for afståelses- eller indfrielsessummen. Hvis den skattepligtige anvender lagerprincippet
værdien ved udløbet af det indkomstår, hvor skattepligten ophører, er lavere end værdien på tidspunktet for skattepligtsophøret, eller fordringen, gælden eller kontrakten afstås eller indfries efter skattepligtsophøret, men inden udløbet af det indkomstår, hvor skattepligten ophører, til et beløb, der er lavere end værdien på tidspunktet for skattepligtsophøret, træder værdien ved indkomstårets udløb henholdsvis afståelses- eller indfrielsessummen i stedet for værdien ved realisationen (skattepligtsophøret) ved opgørelse af gevinst
tab efter stk. 1. For køberetter til aktier, der er omfattet af § 30, stk. 1, nr. 5, kan den skattepligtige vælge at opgøre den skattepligtige gevinst efter stk. 1, jf. stk. 9, som forskellen mellem udnyttelseskursen
kursen på den pågældende aktie på tidspunktet for skattepligtsophøret i stedet for efter reglen i
så, hvis fordringen eller kontrakten er erhvervet fra den skattepligtiges ægtefælle
denne opfylder betingelserne i
kontrakter eller ved den skattepligtiges død, efter at der er indtrådt skattepligt efter stk. 1, kan den skattepligtige vælge for disse fordringer m.v. at opgøre gevinsten eller tabet på grundlag af afståelses- eller indfrielsessummen henholdsvis værdien på dette tidspunkt. Adgangen til omberegning efter 1. pkt. er betinget af, at gevinst eller tab ved fraflytningen m.v. er opgjort efter realisationsprincippet. Endvidere er adgangen til omberegning efter 1. pkt. betinget af, at der ved fraflytningen m.v.
ved den senere afståelse indgives selvangivelse til told-
skatteforvaltningen. Stk.
kontrakter, hvor der er indtrådt skattepligt efter stk. 1, men som på ny omfattes af skattepligt her i landet, bortfalder pligten til at betale skat af gevinst på fordringer m.v., der ikke er afstået eller indfriet, forudsat at gevinst ved fraflytningen m.v. er opgjort efter realisationsprincippet. Ved senere afståelse eller indfrielse opgøres gevinst eller tab på grundlag af den oprindelige anskaffelsessum, idet gevinsten eller tabet behandles efter lovens almindelige regler. Stk.
salg af aktier, uanset om de pågældende aftaler er omfattet af § 30, stk. 1, nr. 5,
dermed ellers skal behandles efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. § 30, stk.
B gælder ikke for overdragelse af fordringer
kontrakter omfattet af stk. 1
aftaler omfattet af stk. 9 mellem ægtefæller, der efter reglerne i kildeskattelovens § 4 anses for samlevende, hvis en af ægtefællerne skattemæssigt er hjemmehørende i en fremmed stat, Færøerne eller Grønland. § 38. 4) Mindsterenten fastsættes for halvårene januar-juni
juli-december, jf. dog stk.
nedrundet til nærmeste hele antal procentpoints. Mindsterenten offentliggøres senest femtesidste børsdag forud for den periode, hvori mindsterenten skal gælde. Stk. 2. Er den effektive obligationsrente, jf. stk. 1, 3. pkt., i 10 på hinanden følgende børsdage i perioden fra
med
indtil påbegyndelsen af en ordinær beregningsperiode efter stk. 1, mere end 2 procentpoints højere eller mere end 1 procentpoint lavere end det gennemsnit, der danner grundlag for halvårets eller resten af halvårets mindsterente, beregnes mindsterenten efter stk. 1,
med den 10. børsdag efter den sidste af de nævnte 10 børsdage. Forhøjelse af mindsterenten efter 1.
regioner i Danmark, Kongeriget Danmarks Fiskeribank
Finansieringsinstituttet for Industri
Håndværk A/S. Dette gælder tillige fordringer, som er udstedt af pengeinstitutter. 1.
2. pkt. gælder dog kun obligationer
fordringer, som reguleres fuldt ud efter udviklingen i de af Danmarks Statistik beregnede forbrugerprisindeks eller nettoprisindeks. Ved anvendelse af § 14, stk. 2,
overgangsbestemmelser §
-38 har virkning fra
med indkomståret 1998, jf. dog §§ 41
januar 1997, jf. dog §
tab på fordringer, gæld
finansielle kontrakter (kursgevinstloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 660 af
1223 af 27. december 1996, ophæves §§ 1-8 B
-12 med virkning fra
med indkomståret 1998,
januar
lov nr. 386 af 13. juni 1990, dvs. ikke-næringsskattepligtige selskaber mv., har bestemmelsen dog virkning for tab på fordringer
gevinst på gæld, der realiseres den 27. december 1990 eller senere, for så vidt angår fordringer
gæld i danske kroner, som ikke er erhvervet som skattepligtigt vederlag for leverede varer
andre aktiver samt tjenesteydelser. Stk. 2. Den definition af koncernforbundne selskaber, der følger af § 4, stk. 2, nr. 1
3, har virkning for fordringer, som erhverves den
lov nr. 386 af 13. juni 1990, dvs. ikke-næringsskattepligtige selskaber mv., omfatter § 6
1, ikke gevinst
tab på gæld i danske kroner, der er stiftet før den
tab på lån, der er optaget før den
lov nr. 386 af
tab på lån i fremmed valuta, der er optaget før den
lov nr. 386 af
tab på lån i danske kroner, der er optaget før den
lov nr. 386 af 13. juni 1990, har reglen om, at tabsfradragsbegrænsningen
så gælder i forhold til gæld overtaget ved debitorskifte, alene virkning for gæld i danske kroner, der er påtaget den
de dertil svarende obligationer, når lånet er baseret på obligationer i fondskoder, der lukkes senest med udgangen af 1999. For aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, finder reglerne i § 10 anvendelse på lån
de dertil svarende obligationer, når lånet er ydet inden
de dertil svarende obligationer, der omfattes af § 10, bortset fra lån omfattet af § 10, stk. 1, nr. 5, i stedet skal omfattes af § 9. Valget skal træffes samlet for samtlige lån
obligationer under ét
med virkning fra et indkomstår. Ved overgang fra anvendelse af reglerne i § 10 til anvendelse af reglerne i § 9 skal instituttet anvende kursværdien for obligationer
lån, jf. § 27, pr.
gæld for det seneste indkomstår før ændring af opgørelsesmåden som henholdsvis anskaffelsessum for fordringen eller forpligtelsens værdi for gælden ved en senere opgørelse af gevinst
tab på de pågældende fordringer
gæld. Ved ændring fra realisationsprincippet til lagerprincippet anvendes fordringens anskaffelsessum eller forpligtelsens værdi ved stiftelsen, jf. dog stk. 14-17, som værdien primo for det første indkomstår, hvor ændringen har virkning fra. Stk. 11. Aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, kan uanset reglerne i § 25, stk. 4, vælge at anvende realisationsprincippet på lån i fremmed valuta
de obligationer i danske kroner med en pålydende rente, som er lig med eller højere end mindsterenten efter § 38, jf. § 14, der er udstedt til finansiering heraf. Adgangen til at vælge realisationsprincippet er betinget af, at lånet er ydet i henhold til den statslige rentestøtteordning vedrørende skibsbygning på danske værfter på baggrund af en kontrakt, der er indgået inden den 1. januar 1998,
at aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut,
så anvender realisationsprincippet på de indgåede swapaftaler, jf. § 43, stk.
tab på fordringer
gæld, bevarer denne tilladelse.
tab i indkomståret 1998 på fordringer som nævnt i § 28, der var til stede ved indkomstårets begyndelse, træder værdien ved fordringens anskaffelse i stedet for værdien efter § 28 ved begyndelsen af indkomståret 1998, såfremt der er tale om fordringer, hvor selskabet hidtil har anvendt realisationsprincippet ved opgørelsen af skattepligtige gevinster
tab. Har selskabet ikke anvendt realisationsprincippet ved opgørelsen af skattepligtige gevinster
tab, træder den af selskabet anvendte skattemæssige værdi ved udgangen af indkomståret 1997 i stedet for værdien efter § 28 ved begyndelsen af indkomståret 1998. Stk. 14. Ved opgørelsen af gevinst
tab på fordringer
gæld vedrørende fast ejendom, der er erhvervet henholdsvis påtaget før indkomståret 1998, kan selskaber mv., der er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra b, dvs. udenlandske selskaber, der ejer fast ejendom her i landet, ved anvendelse af reglerne i § 26, stk. 1
4, i stedet for anskaffelsessummen henholdsvis værdien ved forpligtelsens påtagelse benytte værdien pr.
tab på fordringer i danske kroner, der er erhvervet før den
lov nr. 386 af 13. juni 1990, dvs. ikke-næringsskattepligtige selskaber mv., ved anvendelsen af reglerne i § 26, stk. 1
4, i stedet for anskaffelsessummen benytte værdien pr.
tab på fordringer
gæld, der er erhvervet henholdsvis påtaget før indkomståret 1986, kan selskaber mv., der opfyldte betingelsen i § 2,
4, i stedet for anskaffelsessummen henholdsvis værdien ved forpligtelsens påtagelse benytte værdien ved begyndelsen af indkomstår 1986 eller værdien pr.
tab på fordringer
gæld i fremmed valuta, der er erhvervet henholdsvis påtaget før indkomståret 1986, kan selskaber mv., der ikke var skattepligtige af sådanne gevinster
tab før gennemførelsen af lov nr. 532 af 13. december 1985, ved anvendelsen af reglerne i § 26, stk. 1
4, i stedet for anskaffelsessummen henholdsvis værdien ved forpligtelsens påtagelse benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr.
dødsboer, som for indkomståret 1998 eller senere skifter fra lagerprincippet til realisationsprincippet i henhold til § 25, skal anvende ultimoværdien for fordringer
gæld for det seneste indkomstår før ændring af opgørelsesmåden som henholdsvis anskaffelsessum for fordringen eller forpligtelsens værdi for gælden ved en senere opgørelse af gevinst
tab på de pågældende fordringer
gæld. Ved ændring fra realisationsprincippet til lagerprincippet anvendes fordringens anskaffelsessum eller forpligtelsens værdi ved stiftelsen, jf. dog stk. 11-15, som værdien primo for det første indkomstår, hvor ændringen har virkning fra. Stk. 10. Personer
dødsboer, der efter tidligere gældende regler har fået tilladelse til at anvende en anden opgørelsesmåde end realisationsprincippet ved opgørelsen af gevinst
tab på fordringer
gæld, bevarer denne tilladelse. Stk. 11. Ved opgørelsen af gevinst
tab på fordringer
gæld vedrørende fast ejendom, der er erhvervet henholdsvis påtaget før indkomståret 1998, kan personer
dødsboer, der er skattepligtige efter henholdsvis kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5,
dødsboskattelovens § 1, stk. 3, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 5, ved anvendelse af reglerne i § 26, stk. 1
4, i stedet for anskaffelsessummen henholdsvis værdien ved forpligtelsens påtagelse benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1998 eller værdien pr.
dødsboer, der ikke er næringsskattepligtige, jf. § 13, ved anvendelsen af reglerne i § 26, stk. 1, i stedet for anskaffelsessummen benytte værdien den
lånoptagelse ikke klart fremgår af omstændighederne ved erhvervelsen, jf. § 15, stk. 2, finder § 15 dog alene anvendelse for fordringer, der er erhvervet den 16. juni 1992 eller senere. Stk. 13. Ved opgørelsen af gevinst
tab på fordringer
gæld i fremmed valuta, der er erhvervet henholdsvis påtaget før den 27. december 1990,
som ikke havde tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed, kan personer
dødsboer ved anvendelsen af reglerne i § 26, stk. 1
4, i stedet for anskaffelsessummen henholdsvis værdien ved forpligtelsens påtagelse benytte værdien den 27. december 1990. Valget skal træffes samlet for samtlige fordringer
forpligtelser under ét. Stk. 14. Ved opgørelsen af gevinst
tab på fordringer, der er erhvervet før indkomståret 1986, kan personer
dødsboer omfattet af § 13, dvs. pengenæringsdrivende, ved anvendelsen af reglerne i § 26, stk. 1, i stedet for anskaffelsessummen benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr. 31. december 1985. Stk. 15. Ved opgørelsen af gevinst
tab på fordringer
gæld i fremmed valuta, der er erhvervet henholdsvis påtaget før indkomståret 1986
havde tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed, kan personer
dødsboer ved anvendelsen af reglerne i § 26, stk. 1
4, i stedet for anskaffelsessummen henholdsvis værdien ved forpligtelsens påtagelse benytte værdien ved begyndelsen af indkomståret 1986 eller værdien pr.
denne erhvervelse er sket inden den
tab pr.
som fremføres til indkomståret 1997 eller senere, behandles efter de regler, der er angivet i denne lov. Stk. 4. Skattepligtige, som efter de hidtil gældende regler har fået tilladelse til at anvende realisationsprincippet i stedet for lagerprincippet ved opgørelsen af gevinst
tab på kontrakter, bevarer denne tilladelse. 1. pkt. gælder ikke for de i § 9 nævnte institutter, idet aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut, dog kan vælge at bevare fondens hidtidige tilladelse til at anvende realisationsprincippet på swapaftaler, der er indgået i tilknytning til lån i fremmed valuta
de obligationer i danske kroner med en pålydende rente, som er lig med eller højere end mindsterenten efter § 38, jf. § 14, der er udstedt til finansiering heraf. Adgangen til at vælge realisationsprincippet er betinget af, at lånet er ydet i henhold til den statslige rentestøtteordning vedrørende skibsbygning på danske værfter på baggrund af en kontrakt, der er indgået inden den 1. januar 1998,
at aktieselskaber, der er omfattet af lov om et skibsfinansieringsinstitut,
så anvender realisationsprincippet på de tilknyttede lån
obligationer, jf. § 41, stk.
Grønland.
AI-forklaring ud fra den officielle lovtekst. Vejledende, erstatter ikke juridisk rådgivning.