Obsah (4)

§ 62§ 10§ 59§ 61

KOHTUOTSUS EESTI VABARIIGI NIMEL Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Aili Maasik Otsuse tegemise aeg ja koht 22. oktoober 2007. a Tallinn Haldusasja number 3-06-1198 Haldusasi OÜ Canderos Trade kaebus

§-le 10 on maksuhaldur kohustatud kontrollima maksude tasumise õigsust. Selle kohustuse täitmiseks on maksuhalduril õigus rakendada MKS-s sätestatud meetmeid. Üks sellistest meetmetest on MKS § 61 lg 1 alusel teabe nõudmine kolmandatelt isikutelt, sealhulgas krediidiasutustelt, maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks. Eelnimetatud isikud on kohustatud andmeid esitama, välja arvatud juhul, kui neil on seaduse alusel õigus tõendite ja andmete esitamisest keelduda.

§ 62

lg-le 2 on maksuhalduril õigus nõuda maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks kolmandalt isikult tema valduses olevate asjade ja esitajaväärtpaberite ettenäitamist ja dokumentide esitamist. Maksuhalduri pöördumine kaebaja poole on õigustatud, kuna M.L. ei aidanud kaasa maksumenetlusele ning MKS-is sätestatud kohustuse täitmiseks oli maksuhaldur kohustatud pöörduma kolmanda isiku, OÜ Canderos Trade poole.

1. Vastustaja arvates puudub igasugune alus kaebaja väitel, et maksuhaldur rikub kaebaja õigusi. Maksuhaldur pöördus kaebaja poole saamaks konkreetse maksukohustuslase kohta käivat teavet ja ei ole nõudnud kaebaja käest üldistatud andmeid. KOHTU PÕHJENDUSED
2. Kohus leiab, et kaebus on alusetu ja tuleb jätta rahuldamata. Kohtu põhjendused on alljärgnevad: 20.

§ 10

lg-le 1 maksuhaldur kontrollib maksukorralduse seaduse ja maksuseaduste täitmist, kasutades talle selleks seadusega antud pädevust. MKS § 11 lg 1 kohaselt on maksuhaldur maksude tasumise õigsuse kontrollimisel ja maksusumma määramisel kohustatud arvestama kõiki asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt otsustab maksuhaldur maksude tasumise õigsuse kontrollimisega seotud toimingute 4 sooritamise vajaduse, toimingute liigi ja ulatuse ning kogub asja otsustamiseks vajalikke tõendeid. Maksuhaldur ei ole maksustamise seisukohast tähendust omavate asjaolude väljaselgitamisel seotud ainult menetlusosalise esitatud taotluste ja tõenditega.

§ 59

lg 1 teisele lausele maksuhaldur otsustab, lähtudes talle seadusega pandud ülesannetest ning kaalutlusõigusest, milliseid tõendeid ta peab vajalikuks konkreetses asjas koguda.

§ 59

lg 1 esimesele lausele on tõendiks maksumenetluses muuhulgas ka kolmandalt isikult saadud teave.

1. MKS § 61 lg 1 kohaselt on maksuhalduril õigus nõuda kolmandatelt isikutelt, sealhulgas krediidiasutustelt, teavet maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks. Eelnimetatud isikud on kohustatud andmeid esitama, välja arvatud juhul, kui neil on seaduse alusel õigus tõendite ja andmete esitamisest keelduda. Keeldumise alused on sätestatud MKS §-s 64, mille kohaselt teabe andmisest ja tõendite esitamisest on õigus keelduda: advokaadil asjaolude kohta, mis said temale teatavaks seoses õigusabi andmisega; arstil, notaril, patendivolinikul ja vaimulikul temale seoses kutse- või ametitegevusega teatavaks saanud andmete kohta; riikliku statistilise vaatluse korraldajal ja seda läbiviinud ametnikul talle seoses vaatlusega teatavaks saanud andmete kohta; audiitoril ja audiitori kutsetegevusega seotud isikul vastavalt audiitortegevuse seaduses sätestatule; maksukohustuslase abikaasal, otsejoones sugulasel, õel või vennal, õe või venna alanejal sugulasel, abikaasa otsejoones sugulasel, abikaasa õel või vennal, välja arvatud juhul, kui ta peab antud asjas teavet andma ja dokumente esitama seoses enda maksukohustusega; isikul küsimustes, millele vastamine tähendaks enda või maksukohustuslase abikaasal, otsejoones sugulasel, õel või vennal, õe või venna alanejal sugulasel, abikaasa otsejoones sugulasel, abikaasa õel või vennal õigusrikkumises süüditunnistamist; kui teabe andmine või tõendite esitamine rikuks posti, telegraafi, telefoni või muul üldkasutataval teel edastatavate sõnumite saladust või riigisaladust. Kaebuse esitaja ei ole kohtule esitatud kaebuses väitnud ega tõendanud, et käesolevas asjas esineks MKS §-s 64 sätestatud asjaolud kolmanda isiku poolt dokumentide esitamisest keeldumiseks.
2. MKS § 61 lg 2 kohaselt tuleb enne kolmandalt isikult teabe nõudmist teabe saamiseks pöörduda maksukohustuslase poole, välja arvatud juhul, kui maksuhalduril puuduvad andmed maksukohustuslase elu- või asukoha kohta, maksukohustuslane ei ole maksuhaldurile teadaoleval aadressil kättesaadav või takistab maksumenetluses tähendust omavate asjaolude väljaselgitamist. Kohtutoimiku materjalidest nähtub, et PMTK on enne kolmanda isiku poole pöördumist pöördunud 04.04.2006 korraldusega nr 12-2.1/7344 (tl 23-24) M.L.u poole nõudega esitada kõik M.L.u poolt AS-i Freselle aktsiate soetamisega ja võõrandamisega seotud dokumendid ning andma nende osas seletusi. Samuti esitada kõik M.L.u ja OÜ Canderos Trade poolt AS-i Silvester või Stora Enso Timber AS-i aktsiate soetamise ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumendid ja aktsiate eest tasumist tõendavad dokumendid ning andma nende osas seletusi. PMTK 04.04.2006 korraldusest nr 12-2.1/7344 nähtuvalt alustas PMTK M.L.u poolt AS-i Freselle ja AS-i Sylvester (alates 09.05.2003 Stora Enso Timber AS) aktsiate võõrandamisest saadud kasu kohta füüsilise isiku
3. aasta ja 2003.aasta tuludeklaratsioonis esitatud andmete ning nimetatud aktsiate võõrandamisest saadud kasult tulumaksu tasumise õigsuse kontrolli. Korralduses on kindlaks tehtud, et AS Sylvester nõukogu koosoleku 15.07.2002 protokolli kohaselt ostab AS-i Sylvester M.L.ult 480 AS-i Freselle aktsiat. Eesti väärtpaberite keskregistri andmetel kuulus seisuga 01.01.2003 OÜ-le Canderos Trade 12 743 Stora Enso Timber aktsiat. Äriregistri andmetel on M.L. alates 01.01.2001 OÜ Canderos Trade osanik ja alates 18.04.2001 juhatuse liige. OÜ-le Canderos Trade kuulusid AS-i Stora Enso Timber aktsiad Eesti väärtpaberi keskregistri andmetel kuni 13.03.
4. M.L.u esitatud füüsilise 5 isiku 2002.aasta ja 2003.asta tuludeklaratsioonis ei ole andmeid AS-i Freselle või AS-i Sylvester aktsiate võõrandamise kohta. Maksuhaldurile teadaolevalt on AS-i Sylvester aktsiad müüdud Stora Enso Timber OY-le ning aktsiate müügist on raha laekunud M.L.ule ja/või OÜ-le Canderos Trade. M.L. ei ole OÜ-le Canderos Trade laekunud raha enda väärtpaberite müügist saadud tuluna käsitlenud, tuludeklaratsioonis seda oma maksustatavate tulude hulgas deklareerinud ega sellelt summalt tulumaksu tasunud. Ettekirjutuses on maksuhaldur pidanud vajalikuks kontrollida, kas M.L. sai AS-i Freselle aktsiate vastu AS-i Sylvester aktsiaid ja kas M.L. on paigutanud saadud AS-i Silvester 12 743 aktsiat enda poolt kontrollitavasse OÜ-sse Canderos Trade ning kas nimetatud aktsiate paigutamine OÜ-sse Canderos Trade võis olla tingitud M.L.u tahtest hoiduda Stora Enso Timber OY-le aktsiate müügist saadud kasult tulumaksu tasumise kohustusest. Seega on maksuhaldur täitnud MKS § 61 lg-s 2 sätestatud kohustuse pöörduda kolmandalt isikult teabe nõudmist teabe saamiseks maksukohustuslase M.L.u poole. enne 23.

§ 61

lg-le 3 annab maksuhaldur kolmandalt isikult teabe nõudmiseks MKS §-s 46 sätestatud nõuetele vastava korralduse, kuhu märgitakse maksukohustuslase nimi, kelle maksuasjaga seoses teavet kogutakse, samuti kolmanda isiku poole pöördumise põhjus. Vaidlustatud korraldus vastab MKS § 61 lg-s 3 nõuetele. Korralduses on märgitud maksukohustuslase nimi, kelle maksuasjaga seoses teavet kogutakse ja kolmanda isiku poole pöördumise põhjus, samuti MKS §-s 46 nõutud andmed. Vaidlustatud korralduses on märgitud, et M.L.u suhtes toimuva maksumenetluse käigus on vajalik välja selgitada, missugustel majanduslikel kaalutlustel sai AS-i Sylvester aktsiad M.L.u kontrolli all olev OÜ Canderos Trade ning kas OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate saamine oli seotud M.L.u poolt AS-i Freselle aktsiate müügiga. Maksuhaldurile teadaolevalt on nimetatud AS Sylvester aktsiad müüdud Stora Enso Timber OY-le ning aktsiate müügist on raha laekunud OÜ-le Canderos Trade. Nimetatud asjaoludest tulenevalt ja maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks pöördus PMTK kolmanda isiku poole teabe saamiseks. Seega on vaidlustatud korralduses nõutud teavet ja dokumentide esitamist korralduses konkreetselt välja toodud asjaolude väljaselgitamiseks.

1. PMTK 29.05.2006 korraldusega nr 12-2.2/10708 kohustati OÜ-d Canderos Trade esitama PMTK-le kõik OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester või Stora Enso Timber AS-i aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Tymber OY-le seotud dokumendid ning AS-i Sylvester aktsiate eest tasumist ja laekumist tõendavad dokumendid. Korraldusest nähtuvalt küsis PMTK 04.04.2006 korraldusega nr 12-2.1/7344 M.L.ult tema poolt kontrollitava äriühingu OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumente ja aktsiate eest tasumist tõendavaid dokumente. M.L. esitas 09.05.2006 maksuhaldurile 01.08.2002 sõlmitud aktsiate ostu-müügilepingu, millega M.L. müüs AS-ile Sylvester 960 AS-i Freselle aktsiat 13,55 krooniga. M.L. jättis aga esitamata korralduses nõutud OÜ Canderos Trade poolt AS-i Sylvester aktsiate soetamisega ja võõrandamisega Stora Enso Timber OY-le seotud dokumendid ja aktsiate eest tasumist tõendavad dokumendid. Seega on korraldusega on kohustatud kaebajat esitama neid dokumente, mida senise maksumenetluse käigus esitatud ei ole.
2. Kaebaja leiab, et korraldus ei ole seaduslik kuna nõutavad dokumendid on seotud tema majandustegevusega ja nõutava teabe väljastamine on seotud kaebaja ärisaladusega. Riigikohtu halduskolleegium on 13.04.1998 lahendis nr 3-3-1-14-98 asunud seisukohale: „Kui ka nimetatud andmed oleksid ärisaladus, ei tähenda see iseenesest Riigi Maksuameti 6 kaevatud ettekirjutuse seadusevastasust. Maksukorralduse seaduse mõttest tuleneb, et ärisaladus ei saa üldjuhul piirata maksuhalduri kohustust kontrollida riikliku järelevalve korras maksude tasumise õigsust ja õigust nõuda selle kohustuse täitmiseks vajalikku teavet. Vastupidine seisukoht tähendaks, et riiklik järelevalve maksude tasumise üle muutub ebaefektiivseks. Maksukorralduse seaduse § 11 lg 1 alusel võib maksuhaldur avaldada informatsiooni maksumaksja kohta ainult maksumaksja kirjalikul nõusolekul, välja arvatud tema maksuvõlgu ja maksuvaidluste tulemusi puudutav teave ning samas paragrahvis sätestatud erandid.“ Tegemist on vana maksukorralduse seaduse regulatsiooniga, kuid ka kehtiv maksukorralduse seadus sätestab põhimõtted ärisaladuse kaitseks. Nii on MKS §-s 26 sätestanud, et maksuhaldur, tema ametnikud ja teised teenistujad on kohustatud hoidma saladuses maksukohustuslast puudutavat teavet, sealhulgas kõiki andmekandjaid (otsused, aktid, teated ja muud dokumendid) maksukohustuslase kohta, teavet andmekandjate olemasolu kohta, äri- ja pangasaladust, mida nad teavad seoses maksude tasumise õigsuse kontrollimise, maksu määramise, maksuvõla sissenõudmise, maksuõigusrikkumise asja menetlemise või muude teenistuskohustuste täitmisega (edaspidi maksusaladus). Maksusaladuse hoidmise kohustus ei lõpe teenistussuhte lõppemisega. Seega ei saa võimalik ärisaladus piirata maksuhalduri kohustust kontrollida riikliku järelevalve korras maksude tasumise õigsust. Lisaks on kaebaja väide vaidlustatud korralduses nõutud teabe seotusest tema ärisaladusega paljasõnaline.
3. Asjakohatu on kaebaja seisukoht, et vaidlustatud korralduses nõutud teabe saamiseks on maksuhalduril võimalus algatada OÜ Canderos Trade maksude tasumise õigsuse kontrollimiseks maksurevisjon ning kaebajalt kolmanda isikuna teabe nõudmisega rikutakse kaebaja õigust seaduslikule ja kaebaja õigusi arvestavale maksumenetlusele. Kui maksuhaldur soovib kontrollida OÜ Canderos Trade maksude tasumise õigsust, siis ongi maksuhalduril võimalus algatada OÜ Canderos Trade revisjon. Käesoleval juhul on vaidlustatud korraldus antud M.L.u maksude tasumise õiguse kontrollimise maksumenetluses ja MKS § 61 lg-st tulenevalt on maksuhalduril õigus nõuda kaebajalt kolmanda isikuna teavet M.L.u maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks ning kaebaja on kohustatud andmeid esitama, kui ta ei tõenda, et tal on seaduse alusel õigus tõendite ja andmete esitamisest keelduda.
4. Kohus nõustub vastustajaga, et asjaolu, et OÜ Canderos Trade arvates ei ole M.L. omandanud AS-i Sylvester aktsiaid, ei vabasta kaebajat 29.05.2006 korraldusega pandud kohustuse täitmisest ega muuda maksuhalduri sellekohast haldusakti ebaseaduslikuks. Aili Maasik Kohtunik 7