Obsah (14)

§ 129§ 128§ 31§ 132§ 164§ 130§ 118§ 115§ 32§ 119§ 98§ 95§ 46§ 105

KOHTUOTSUS Eesti Vabariigi nimel Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Otsuse tegemise aeg ja koht 12. detsember 2008, Tallinn Haldusasja number 3-08-1989 Haldusasi OÜ Dizolva kaebus Ma

§ 129

lõigetele 1 ja 3 vastavat sundtäitmise hoiatust.

§ 128

lg 2 punkti 2 alusel on maksuvõla sundtäitmine lubatud pärast maksu- ja intressinõuet sisaldava haldusakti maksukohustuslasele seadusega ettenähtud korras teatavaks tegemist. Järelikult saab sundtäitmise hoiatust anda vaid pärast sissenõutava maksu- ja intressisumma määramist. Kaebuse esitaja leiab, et intressisumma ei olnud enne sundtäitmise hoiatuse andmist määratud ja korraldus on selles osas õigusvastane ja kuulub tühistamisele. 5. Kaebaja leiab, et intressinõue on aegunud.

§ 129

lõigete 1 ja 3 kohaselt on maksuhalduril õigus anda maksukohustuslasele korraldus tasuda maksuvõlg 10 päeva jooksul korralduse saamise päevast arvates. Vaidlustatud korralduses märgitakse lisaks käesoleva seaduse §-s 46 sätestatule hoiatus sundtäitmise algatamise kohta, kui kohustust ei täideta tähtaegselt.

§ 31

lg 1 punktide 1 ja 5 kohaselt võivad maksuseadusest tuleneda erinevad rahalised nõuded ja kohustused. Nii eristab seadus maksumaksja kohustust tasuda maksusumma (maksukohustus) ja maksukohustuslase kohustust tasuda intressi (kõrvalkohustus). Vastavalt

§ 31

lg 3 punktile 4 lõpevad nimetatud nõuded ja kohustused aegumisega (§ 33 lõige 1 ja § 132).

§ 132

lõike 2 kohaselt on intressinõude sundtäitmise aegumistähtaeg üks aasta arvates selle esitamise aastale järgneva aasta

1. jaanuarist. Korraldusele lisatud intressiarvutusest nähtuvalt on sissenõutavad intressid arvutatud enne 30.06.
2. Sellest tulenevalt hakkas 2002 aasta eest intressinõude arvutamise ja määramise aegumistähtaeg kulgema 01.01.2003 ja lõppes 01.01.
3. Samamoodi on teiste aastate kohta esitatud intressinõuetega ja 01.01.2008 olid 2006 aastal arvutamisele kuuluvad intressid aegunud.
4. Kaebaja leiab, et maksuvõla sundtäitmine on aegunud.

§ 128

lg 2 punkti 4 kohaselt on maksuvõla sundtäitmine lubatud, kui maksuvõlg ei ole aegunud. Vastavalt

§ 164

lõikele 1 kohaldatakse enne selle seaduse jõustumist (01.07.2002) tekkinud maksuvõla sissenõudmisele kehtiva seadusega sätestatud korda. Kaebaja leiab, et

§-s 118 kasutatud mõiste intressi arvestamise aegumine tähendab ka intresside määramise aegumist. Kui intressi ei pea enam arvestama (intressi arvestamise aegumine), siis lõpeb ka intressi tasumise kohustus, mis tähendab, et intressi ei saa enam aegumise tõttu määrata. Intressinõuet esitamata ei saa alustada sundtäitmist (

§ 128lg 2 p 2 ja lg 3).

Sundtäitmine algab

§ 130lg 1 teises lauses nimetatud toimingute sooritamisega.

Intresside kui rahalise kõrvalkohustuse tuvastamiseks (intressinõude esitamiseks) näeb

§ 118

ette üheaastase tähtaja, millele järgnevalt rakendub intressinõude täitmiseks

§ 132

lõike 2 kohaselt samuti üheaastane aegumistähtaeg.

§ 115

lõike 3 kohaselt kui maksukohustuslane ei ole tasunud intressi vastavalt käesoleva paragrahvi lõikes 1 sätestatule, esitab maksuhaldur intressinõude, milles näidatakse viivitatud päevade arv, intressimäär, tasumisele kuuluv intressisumma ja tasumise tähtaeg. Kaebaja selgitab, et enne

1. aastat intressinõuet ei olnud arvutatud ega määratud ning korralduse lisas toodud intresside arvutus ei ole selge. Eeltoodust tulenevalt taotleb kaebaja MTA 05.09.2008 korralduse nr 13-2.1/27706 tühistamist intressivõla tasumise nõude osas. 2 VASTUSTAJA SEISUKOHT
2. Vastustaja vaidleb kaebusele vastu ja palub jätta selle rahuldamata. Vastustaja selgitab esiteks, et MTA on kaebajale aastatel 2002 - 2008 väljastanud maamaksuteated, millel märgitud maamaksud on maksukohustuslase poolt tähtajaks jäetud tasumata. OÜ Dizolva on antud perioodil maamaksu tasunud ainult kolmel korral, tasudes ka siis vaid osa tasumisele kuuluvast maamaksust. Intressi kaebaja tasunud ei ole.
3. Vaidlustatud korraldusega kohustati kaebajat tasuma lisaks maamaksule tähtpäevaks tasumata maksusummalt arvestatud intresse. Maamaksuseaduse (edaspidi MMS) § 7 lõike 2 kohaselt väljastab maksuhaldur maksumaksjale maksuteate tasumisele kuuluva maamaksu kohta hiljemalt 30 kalendripäeva enne maksu tasumise tähtpäeva. Maamaksuteade on haldusakt, millele rakendatakse maksukorralduse seaduses maksuotsuse kohta sätestatut, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. Maamaksuteated on kaebaja ka kätte saanud, need on vaidlustamata ja jõustunud, seega täitmiseks kohustuslikud.
4. Intresside osas on vastustaja seisukohal, et kõnealusel juhul intressidele

§ 132lõikes 2 sätestatud aegumistähtaeg ei kohaldu.

Antud seisukohale on vastustaja jõudnud

§ 32

, § 132 lõike 1 ja 2 alusel.

§ 32

kohaselt on maksuvõlg maksukohustuslase poolt tähtpäevaks tasumata jäetud maksusumma, tähtpäevaks tasumata jäetud maksusummalt arvestatud intress ning tollivõlast tulenev tähtpäevaks tasumata maksusumma ja sellelt arvestatud intress.

§ 132

lõige 1 sätestab maksuvõla sundtäitmise aegumistähtajaks seitse aastat, mis algab kohustuse täitmise tähtpäeva saabumise aastale järgneva aasta 1. jaanuarist. Maksuteadetega määratud intressid on MMS § 7 lõikest 2 tulenevalt maksuotsusega määratud intressid. Intressid on käsitletavad maksuvõlana

§ 32

mõistes – tähtpäevaks tasumata maamaksu põhiosalt arvestatud ja maksuteatega määratud intress. Vastustaja on seisukohal, et ka maksuteatega määratud intressivõla kui maksuvõla sissenõudmisele laieneb

§ 132lõikes 1 sätestatud aegumistähtaeg seitse aastat.

Tallinna Ringkonnakohus on 20.02.2008 otsuses haldusasjas nr 305-349 asunud seisukohale, et maksuotsustes näidatud ulatuses on intresside sundtäitmise hoiatus õiguspärane ega ole aegunud, sest maksuotsusega esitatud intressinõuet võib tulenevalt

§ 132lõikest 1 sundtäita seitse aastat.

Kaebaja viide

§ 132

lõikele 2 ei ole asjakohane, kuna nimetatud säte räägib

§ 115lõikest 3 tähendatud iseseisvalt esitatud intressinõude sundtäitmise tähtajast.

Intressinõude sundtäitmise aegumine sõltub sellest, kas intressid on arvestatu tasutud või tasumata maksusummalt – viimasel juhul on aegumine seitse aastat. 10.

§ 115

lõike 4 kohaselt võib intressinõude esitada maksuotsuses, vastutusotsuses, tasaarvestamise otsuses või hoiatuses üheaegselt maksusumma määramise, tasaarvestamise või sissenõudmisega. Maamaksuteadetel on intressisumma esitatud maamaksuteate esitamise seisuga. Viitega

sätetele on toodud intressimäär ning esitatud intresside arvutamise kord ja maamaksuteadetel on esitatud ka MMS § 7 lõikest 1 tulenevad maamaksu tasumise tähtajad. Vastustaja on seisukohal, et maamaksuteadetel on intressinõue esitatud sõnaselgelt ja see on kontrollitav. Kaebaja ei ole maamaksuteadetel esitatud intressinõudeid vaidlustanud. Vastustaja leiab, et intressinõue on esitatud vastavalt

sätestatule ja ebaõige on kaebaja väide, et intressid on kaebajale arvestamata ja määramata.

1. Intressikaardil on maksuteadetega määratud summad jälgitavad selgituste veeru abil. Maksuliiki tähistav kood ja märge ettekirjutuse kohta viitavad maksuotsusega või maksuteatega määratud summale ning maksusumma tasumisega viivitatud päevade arv on jälgitav intressikaardilt. Seega on alusetu kaebaja väide, et intressiarvestus korraldusele lisatud intressikaardil ei ole jälgitav. 3
2. Vastustaja märgib, et

§ 119

lõike 2 kohaselt ei arvestata intressi tähtpäevaks tasumata maksusummalt või selle osalt, mis on võrdne maksuhalduri poolt maksukohustuslasele käesoleva seaduse, maksuseaduse või tollieeskirjade alusel maksmisele või tagastamisele kuuluva maksusummaga. Summeeritud intressiarvestus tuleneb seadusest. Intressikaardil on intressiarvestus esitatud kooskõlas

§ 119lõikest 2 tuleneva summeritud intressiarvestamise põhimõttega.

Kuna korraldusele lisatud intressikaardil on

§ 115

lõike 3 nõuete kohaselt esitatud ka kõik intressiarvestuseks vajalikud andmed ja summeeritud intressiarvestuse käik, on alusetu väita, et intressikaardil toodud intressisumma ei ole kontrollitav. Kaebaja ei ole toonud välja asjaolu, mis intressiarvestuse kontrollitavuse välistab, vaid on keskendunud üksnes etteheitele, et intressiarvestus ei ole selge. Vastustaja leiab, et põhjendamata on kaebaja väide, et sundtäitmine korralduses toodud intressivõla osas on aegunud ning et korralduses kajastatud intressid on kaebajale määramata. KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

1. Kohus, hinnanud kõiki poolte esitatud põhjendusi ja tõendeid nende kogumis, leiab, et kaebus on põhjendamata ja tuleb jätta rahuldamata. Korraldus on seaduslik ja intressivõla sundtäitmine ei ole aegunud. Menetlusosaliste menetluskulud tuleb jätta nende endi kanda. Kohtu põhjendused on järgmised.
2. Poolte vahel ei ole vaidlust selles, et kaebajal on maamaksuvõlgnevus aastate 2002 kuni 2008 maamaksu eest, mille kaebaja on tasunud vaid osaliselt. Maamaksuvõla suuruse üle pooled ei vaidle. Pooled ei vaidle ka selle üle, et kaebaja ei ole tasunud intressivõlgnevust.
3. Käesolevas asjas on vaidlus selle üle, kas intressinõue on aegunud, kuna intresse ei ole arvestatud ega määratud; kas korralduses esitatud intressinõude sundtäitmine on aegunud; kas intressinõue esitati õiguspäraselt ja kas korralduse lisas toodud intresside arvutus on selge.
4. Kohus märgib esimeseks, et vastavalt MMS § 7 lõike 2 teisele lausele on maamaksuteade haldusakt, millele rakendatakse maksukorralduse seaduses maksuotsuse kohta sätestatud, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti. Kohus määratleb kõigepealt, kas intresse on nõuetekohaselt määratud ja seejärel vaatleb, ega intressisumma ei ole veel aegunud. Intressi arvestamist reguleerib

§ 115

.

§ 115

lõike 1 kohaselt kui maksukohustuslane ei ole tasunud maksu seadusega sätestatud tähtpäevaks, on ta kohustatud arvestama ja tasuma tähtpäevaks tasumata maksusummalt intressi. Kohus leiab, et nähtuvalt vastustaja poolt seletusele lisatud maamaksuteatistest on intresse arvestatud, samuti on intressiarvestus toodud korraldusele lisatud kontokaardil igakuise arvestusena. Seega on intresse arvestatud vastavalt

§ 115nõuetele.

17. Edasi analüüsib kohus intressinõude aegumise väidet. Vastavalt

§ 115

lõikele 4 võib intressinõude esitada maksuotsuses, vastutusotsuses, tasaarvestamise otsuses või hoiatuses, üheaegselt maksusumma määramise, tasaarvestamise või sissenõudmisega. Nähtuvalt maamaksuteadetest on vastustaja esitanud intressinõude maksuotsuses. Seega on intressid määratud maksuotsusega. Kuna tegemist oli tasumata maksusummadega, kohaldub selle aegumisele antud juhul

§ 118

lg 2, mille järgi kohaldatakse tasumata või tasaarvestamata maksusummalt või riigi poolt isikule alusetult tagastatud summalt intressi arvestamise aegumisele

§-des 98 ja 99 sätestatut, mitte kaebaja poolt viidatud

§ 118lõikes 1 sätestatud üheaastast aegumistähtaega.

Maamaksu puhul ei ole maksukohustuslasel maksudeklaratsiooni esitamise kohustust.

§ 98

lõike 2 kohaselt on maksukohustuse puhul, millega seoses ei ole seadusega sätestatud maksudeklaratsiooni esitamise kohustust, maksusumma määramise aegumistähtaeg üks aasta. Aegumistähtaeg algab maksukohustuse tekkimise aastale järgneva aasta

1. jaanuarist. Kuna maamaksu tasutakse jooksva aasta eest ja intressi arvestati iga-aastaselt ning esitati koos maamaksu tasumise teatega iga-aastaselt, on intressid arvestatud ja määratud tähtaegselt ning intresside arvestamine ega määramine ei ole aegunud. 4
2. Kohus ei nõustu siinjuures kaebuse esitajaga selles, et korralduse lisas toodud intresside arvutus ei ole selge. Lähtuvalt

§ 31lõike 1 punktist 5 on maksukohustuslase kohustus tasuda intress kõrvalkohustus.

Vastavalt

§ 95

lõikele 4 võib maksuotsuses esitada maksukohustuslasele ka kõrvalkohustuse täitmise nõude.

§ 95

lõike 2 kohaselt peab maksuotsusest selguma, kuidas on tasumisele kuuluv maksusumma määratud. Lisaks viitab

§ 95

lõige 2 kohustuslikele nõuetele, et maksuotsus peab vastama

§-le 46. Kohus leiab, et korralduses (koos selle lisaks oleva kontokaardiga) on kõik

§ 46nimetatud nõuded täidetud.

Korraldus sisaldab maksuhalduri nimetuse ja aadressi; haldusakti koostanud ametniku ees- ja perekonnanime ning ametikoha; haldusakti andmise kuupäeva, haldusakti adressaadi nime ja aadressi; haldusaktiga tehtava ettekirjutuse maksuvõla täitmiseks (summad ja kontod, kuhu summad kanda); haldusakti täitmise tähtaja ja vaidlustamisviite. 19. Kohtu hinnangul sisaldub korralduses korrektselt selle andmise faktiline ja õiguslik alus. Vaidlustatud korralduses on ära toodud haldusakti andmise faktiline alus (maksukohustuslane ei täitnud

§ 105

lõikes 1 sätestatud kohustust tasuda maksusuma ja maksu kõrvalkohustustest tulenevad summad), intressimäär, tasumisele kuuluv intressisumma ja valem, mille järgi intressi arvestamine toimub. Maksuhaldur on viidanud asjaomastele õigusnormidele, millest tulenevalt on arvestatud intressi. Korraldusele lisatud kontokaardil on näha rahaliste kohustuste (maksu tasumise) tähtpäevad, tasumisele kuulunud maksusummad, nendelt arvestatud intressid ja tasutud maksusummad. Iga intressisumma taga on ka selgitus, milliselt võlgnevuselt mitme päeva eest intress arvestatud on (lahter ``selgitus``). Arvestusperioodiks on 01.07.2002-03.09.

1. Kohus leiab eeltoodust tulenevalt, et korraldus koos kontokaardiga vastab seaduse nõuetele ja on korralduses sisalduvat valemit kasutades kontokaardil kajastuvate andmete põhjal kontrollitav.
2. Kohus leidis eelnevalt, et intresse on arvestatud ja määratud õigeaegselt ning intresside määramine ei ole aegunud. Järgnevalt käsitleb kohus maksuvõla sundtäitmise korralduse õiguspärasust ja sundtäitmise tähtaegsust. Kohus nõustub kaebajaga selles, et korraldus on sundtäitmise hoiatus

§ 129

mõttes.

§ 129

lõige 1 sätestab, et maksuhalduril on õigus anda maksukohustuslasele korraldus tasuda maksuvõlg 10 päeva jooksul korralduse saamise päevast alates. Maksuvõlg on

§ 32

tähenduses maksukohustuslase poolt tähtpäevaks tasumata jäetud maksusumma, tähtpäevaks tasumata jäetud maksusummalt arvestatud intress ning tollivõlast tulenev tähtpäevaks tasumata maksusumma ja sellelt arvestatud intress. Antud korralduse näol on tegemist tasumata maksusumma ja sellelt arvestatud intressidega. 21. Kuna eelnevalt kohus juba leidis, et tegemist on maksuvõlaga, siis sätestab maksuvõla sundtäitmise aegumise

§ 132lõige 1, mille kohaselt maksuvõla sundtäitmise aegumistähtaeg on seitse aastat.

Aegumistähtaeg algab kohustuse täitmise tähtpäeva saabumise aastale järgneva aasta 1.jaanuarist. Asjakohatu on siinkohal kaebaja viide

§ 132

lõikele 2 tulenevalt

§ 118lõikest 1.

Kohus leidis eelnevalt, et antud asjas kohaldub

§ 118

lõige 2 kuna tegemist on tasumata maksusummaga, ning seega on ka sundtäitmise aegumise normiks

§ 132lõige 1.

Kohus nõustub vastustaja poolt viidatud Ringkonnakohtu seisukohaga, et viide

§ 132

lõikele 2 ei ole asjakohane, kuna nimetatud säte räägib

§ 115lõikes 3 tähendatud iseseisvalt esitatud intressinõude sundtäitmise tähtajast.

Seega on intressinõude sundtäitmise tähtaeg antud juhul seitse aastat ja see ei ole aegunud. 5 22. HKMS § 92 lõike 1 kohaselt kannab menetluskulud pool, kelle kahjuks otsus tehti. Kaebaja on taotlenud menetluskulude jätmist vastustaja kanda, kuid pole esitanud menetluskulusid tõendavaid dokumente, peale riigilõivu tasumist tõendava dokumendi. Vastustaja on esitanud kohtule taotluse kohtukulude kaebuse esitaja kanda jätmiseks, kuid pole samuti esitanud kulusid tõendavaid dokumente. Seega jäävad menetlusosaliste menetluskulud nende endi kanda. Kadriann Ikkonen kohtunik 6