(13)3-08-486 1 lg 3 alusel §-des 49-52 sätestatud tulumaksuga maksustatakse residendist juriidilise isiku poolt tehtud ettevõtlusega mitteseotud kulud ja väljamaksed.

(1)kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali üleandja peab vastuvõtjale tõendama kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali valdamise seaduslikkust ja vastuvõtja seda kontrollima, kui: 1) kasvava metsa raieõigus või metsamaterjal võõrandatakse 2) metsamaterjal antakse üle töötlemiseks, ladustamiseks või vedamiseks

(2)kasvava metsa raieks andmisel peab andja võtjale tõendama kasvava metsa raieõiguse valdamise seaduslikkust ja võtja seda kontrollima

(3)kasvava metsa raieõiguse ja metsamaterjali valdamise seaduslikkust tõendavateks dokumentideks on: 1) väljavõte kinnistusraamatust 2) riigimetsas väljavõte maakatastrist 3) kasvava metsa raieõiguse võõrandamise leping 4) metsamaterjali võõrandamise leping või metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise akt 5) raieõiguse ja metsamaterjali üleandja ning kasvava metsa raieks andja isikut tõendav dokument või äriregistri registrikaardi ärakiri 6) kinnistu asukohajärgse maakonna keskkonnateenistuse lubava märkega metsateatis

(4)kasvava metsa raieõigusega ja metsamaterjaliga sooritatud tehingud käesoleva seaduse tähenduses on kasvava metsa raieõiguse või metsamaterjali võõrandamine ning metsamaterjali üleandmine töötlemiseks või ladustamiseks

(5)metsamaterjali vedajal peab metsamaterjali veol kaasas olema metsamaterjali omaniku antud metsamaterjali kogust ja kuuluvust tõendav veoseleht

(6)kasvava metsa raieõiguse ja metsamaterjaliga sooritatavate tehingute eeskirjad metsamaterjali veo eeskirjad ja metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise akti ning veoselehe vormi kehtestab keskkonnaminister 8

(13)3-08-486

(7)metsaomanik on kohustatud kahe nädala jooksul pärast raieõiguse või metsamaterjali müümist teatama asukohajärgsele keskkonnateenistusele keskkonnaministri kehtestatud vormi kohaselt: 1) raieõiguse või metsamaterjali ostja nime või nimetuse 2) müüdud raieõiguse ulatuse 3) müüdud metsamaterjali koguse

(8)metsamaterjal käesoleva seaduse tähenduses on maharaiutud puu ja sellest valmistatud puidusortiment. Metsamaterjali mõiste ei laiene metsa kõrvalkasutuse saadusele

(9)metsamaterjali tohib turustamisel nimetada toorpuiduks üksnes juhul, kui see on liigitatud ja vajaduse korral märgistatud vastavalt toorpuidu klassifitseerimise korrale

(10)toorpuidu klassifitseerimise korra kehtestab keskkonnaminister määrusega, lähtudes 23.01.1968 direktiivist nr. 68/98/EMÜ „Toorpuidu liigitust käsitlevate liikmesriikide õigusaktide ühtlustamise kohta“. Kooskõlas keskkonnaministri 17.03.1999 määrusega nr.30 kinnitatud metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise akti vormi kohaselt peab metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktis metsamaterjali üleandja tõendama, et metsamaterjal kuulub talle omandiõiguse alusel ning metsamaterjalil ei lasu kolmandate isikute õigusi ja metsamaterjali vastuvõtja veendub selles. Metsamaterjali üleandja saab tõendada metsamaterjali valdamise seaduslikkust kahel viisil: metsamaterjal on pärit üleandja enda kinnistult (kohustuslik märkida maakond, vald, kinnistu/katastriüksuse number); metsamaterjal on saadud metsamaterjali võõrandamise lepingu või üleandmise-vastuvõtmise akti alusel (kohustuslik märkida andmed metsamaterjali võõrandamise lepingu või metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmiseakti kohta – number, kuupäev, endise omaniku nimi/nimetus, isikukood, reg.kood, aadress). Sama määrusega kinnitatud „Kasvava metsa raieõiguse ja metsamaterjaliga sooritavate tehingute eeskirjade“ punkt 3 näeb ette, et metsamaterjali omandaja või vastuvõtja säilitab raieõiguse või kasvava metsa raieõiguse ja metsamaterjali võõrandamise lepingu, aga samuti metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise akti 7 aastat. Asjaolu, et AS MM Terminal ei ole soetanud metsamaterjali Bonamark OÜ-lt, vaid tundmatutelt kolmandatelt isikutelt on tõendatud maksuhalduri poolt välja selgitatud järgmiste faktidega: Bonamark OÜ poolt kaebajale esitatud metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktidel metsamaterjali müüjatena märgitud Maria Simson´i, Margus Piiri ja Elina Mihhailova nimelisi isikuid aktides märgitud isikukoodidega ei eksisteeri rahvastikuregistrijärgses andmebaasis. Samuti ei ole rahvastikuregistris ühtegi Margus Piiri ja Elina Mihhailova nimelist isikut. Maria Simson´i nimelisi isikuid on registris kolm, kuid ligilähedase isikukoodiga ei ole ühtegi isikut. Kinnistusregistri andmetel ei kuulu ega ole kuulunud mitte ühelegi Maria Simson´ile mitte ühtegi kinnistut (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.735). Samas on maksuhaldur tuvastanud kuupäevade lõikes tehingud, mis kajastavad Margus Piirilt, Maria Simson´ilt ja Elina Mihhailova´lt ostetud metsamaterjali väidetavat võõrandamist AS-le MM Terminal (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.734, 735). Metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktidel puidu päritoluna märgitud katastriüksuse kinnistusraamatujärgsed omanikud kinnitavad, et ei ole ajavahemikul 01.01.2005 kuni 31.05.2006 või enne seda nendele kuuluvatelt kinnistutelt metsamaterjali ega kasvava metsa raieõigust võõrandanud, v.a 1. Ain Aru, kes teatas, et on temale kuuluvatelt katastriüksuselt nr.92703:001:1180 võõrandanud metsamaterjali Boxer Puidu Eksport AS-le 2002 aastal ja 2005 aastal ning TOP SYLVESTER AS-le 2002 aastal. 2. OÜ Artiston Kinnisvara, kes teatas, et võõrandas 30.11.2006 katastriüksuselt nr.16102:001:0491 kasvava metsa raieõiguse Artiston OÜ-le 3. Valma Kivi, kes teatas, et on võõrandanud katastriüksuselt nr.38101:001:3042 metsamaterjali ja kasvava metsa raieõiguse OÜ-le Artiston, vastavalt 20.05.2004 ja 03.10.2005 9

(13)3-08-486

1. Teet Liivamaa, kes teatas, et võõrandas 2003 aastal temale kuuluvalt katastriüksuselt nr.97202:004:0691 metsamaterjali AS-le Mets & Puu (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.732-733). Seega pole eelpoolloetletud kinnistute omanikud võõrandanud metsamaterjali ega kasvava metsa raieõigust Bonamark OÜ-le ja Bonamark OÜ ei saanud seda edasi müüa kaebajale. Metsamaterjali veoselehtedel märgitud info metsamaterjali vedaja kohta ei vasta tegelikkusele. Autod, millega väidetavalt vedu teostati on veoselehtede alusel SISU registreerimismärgiga 475 APK ja MAN registreerimismärgiga 006 HRX. Veoselehtede alusel on veoki valdaja AS Autopark (praegune OÜ Autopark). Eesti Riikliku Autoregistrikeskuse andmetel ei ole AS Autopark nimetatud sõidukite valdaja. Nii autode tegelikud valdajad OÜ Kolmestar ja AS HRX kui ka veoselehtedele märgitud valdaja OÜ Autopark kinnitavad, et ei ole nimetatud veoselehtede alusel metsamaterjali vedu teostanud ajavahemikul 01.01.2005 kuni 31.10.
2. Samuti ei ole OÜ-s Kolmestar töötanud Feliks Kaljurand´i nimeline isik. Veoselehtedele märgitud autojuhte Feliks Kaljurand´i (väidetav isikukood 36706294715) ja Ivan Fedotov´it (väidetav isikukood 37105132304) ei eksisteeri rahvastikuregistrijärgses andmebaasis (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.731,732). AS-i MM Terminal juhatuse liikme Kalev Trumm`i seletuse kohaselt asus ajavahemikul 01.01.2005 kuni 31.05.2006 kaebaja vaheladu Ida-Virumaal Avinurmes ning vahelattu hankijatelt metsamaterjali vastuvõtmisega ja müügiks väljastamisega tegeles Heli Rohi. Juhatuse liikme seletuse järgi vaheladustati metsamaterjal kaebaja laoplatsil Avinurmes. Ühtlasi on veoselehtedele märgitud metsamaterjali veo sihtkohaks Ida-Virumaa, Avinurme, AS MM Terminal laoplats. OÜ Metallix-Puit juhatuse liikme Kaive Suurväli seletuse kohaselt ei olnud AS-l MM Terminal kindlat laoplatsi, puit võeti peale erinevatest kohtadest (kindlatest raiepaikadest tee äärest) Avinurmes. OÜ Metallix-Puit autojuhi Andrus Aasamets´a seletuse kohaselt võttis tema metsamaterjali peale enamasti metsa servas tee äärest Avinurme kandis ja vaid mõne koorma AS MM Terminal laoplatsilt (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.723). AS MM Terminal laohoidja Heli Rohi sõnul AS-i MM Terminal laoplatsi 2005-2006 aastatel üldse ei kasutatud, vaid mõned üksikud korrad. Puit liikus müüjalt otse uuele ostjale. AS MM Terminal on tasunud Bonamark OÜ-le arvete eest ajavahemikul 10.01.2005 kuni 06.01.2006 sularahas 4 652 742.00 krooni ja panga kaudu 681 650.00 krooni, kokku 5 334 393.00 krooni. AS MM Terminal juhatuse liikme Kalev Trumm´i poolt maksuhaldurile antud seletus metsamaterjali eest tasumise kohta on vastuolus AS-i MM Terminal töötaja Heli Rohi seletusega. Kalev Trumm´i väitel tasus Bonamark OÜ-le tema poolt esitatud arvete eest sularahas AS MM Terminal laohoidja Heli Rohi. Heli Rohi väidab aga maksuhaldurile antud seletuses, et tema maksis metsamaterjali eest eraisikutele ja FIE-dele ja vormistas ka nende kohta kassa väljamineku orderid ning sularaha arvete eest tasumiseks andis talle Kalev Trumm. AS MM Terminal raamatupidamisdokumentide kontrollimisel selgus, et metsamaterjali ostu-müügitehinguid tehti juriidiliste isikute ja FIE-dega, eraisikutega tehinguid ei tehtud (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.786-788). 27.09.2005 ja 22.11.2007 andis ütlusi AS MM Terminal juhatuse liige Oliver Kovalenko selle kohta, et ta ei ole ettevõttes tegev, ei ole mingeid tehinguid ise kavandanud, samuti pole ta teadlik sellest, missuguseid tehinguid äriühingu nimel on tehtud. Oliver Kovalenko andis volitused Kaia Kuus´ile ja Rene Heinala´le, kellel oli õigus kasutada ka Bonamark OÜ pangakontosid. Pakkumise juhatuse liikmeks hakata tegi Oliver Kovalenko´le Rene Heinala. Oliver Kovalenko väitel maksti talle juhatuse liikmeks olemise eest 500 krooni kuus (nii ülekandega kui sularahas - sularahas maksis Rene Heinala). Oliver Kovalenko sõnul oli tema ülesandeks allkirjastada pabereid ja kassatšekke, mida tõi talle allkirjastamiseks Rene Heinala. Eeltoodut aluseks võttes on õige maksuhalduri järeldus, et Oliver Kovalenko ei osalenud faktiliselt Bonamark OÜ majandustegevuse juhtimises ega olnud kursis äriühingu majandustegevusega. Ka ei oma Oliver Kovalenko juhatuse liikmena ülevaadet tema poolt Bonamark OÜ tegevust juhtima volitatud isikute Kaia Kuus´i ja Rene Heinala tegevusest (maksumenetluse toimik 10

(13)3-08-486 nr.12-7 lk.796, 797). Kaia Kuus´i seletuse kohaselt oli tema volitatud tegema tehinguid, kuid mitte arveldama rahadega. Samuti ei tegelenud Kaia Kuus väidetavalt teostatud tehingute sisulise poolega. Kaia Kuus´i sõnul tõi Oliver Kovalenko talle paberid, mille alusel ta vormistas arved. Samuti edastas Oliver Kovalenko andmed, mille alusel Kaia Kuus vormistas metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktid OÜ-ga Sandglass ja OÜ-ga Estrels (nende osaühingute juhatuse liikmeks oli ajavahemikul 31.01.2002 kuni 27.09.2002 Rene Heinala). Metsamaterjali transpordi kaebajale organiseeris Kaia Kuus´i väitel Oliver Kovalenko. AS-le MM Terminal esitatud arvetele kantavad andmed sai Kaia Kuus AS-lt MM Terminal pärast seda, kui väidetav metsamaterjal oli AS-i MM Terminal poolt vastu võetud. Metsamaterjali vastuvõtmise-üleandmise aktid vormistas AS MM Terminal ja saatis siis Bonamark OÜ-le allkirjutamiseks (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.797). Oliver Kovalenko seletustest selgus, et ta volitas peale Kaia Kuus´i tegutsema Bonamark OÜ nimel ka Rene Heinala´t. Rene Heinala sõnul volitas Oliver Kovalenko teda üksnes pangatehinguid tegema, st Bonamark OÜ pangakontolt ülekandeid tegema, sularaha välja võtma ja sisse maksma. Raha sissemaksete tegemiseks sai Rene Heinala väidetavalt Oliver Kovalenko´lt, aga samuti andis ta arvelt välja võetud sularaha Oliver Kovalenko´le. Tehinguid Bonamark OÜ nimel Rene Heinala väidetavalt teinud ei ole. Samuti ei tea ta midagi Bonamark OÜ raamatupidamisest ning töötasu Rene Heinala´le ei ole makstud (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.795). Maksuhaldur tuvastas Bonamark OÜ pangaväljavõtteid analüüsides, et arveldusarvele laekunud raha võetakse enamasti sularahaautomaatidest välja suurtes summades Kaia Kuus´i või Rene Heinala poolt. Bonamark OÜ juhatuse liige Oliver Kovalenko ei ole teadlik kaebajaga väidetavalt tehtud tehingutest. Samuti pole tema poolt volitatud isikud Kaia Kuus ja Rene Heinala nende endi seletuste kohaselt kaebajaga tehinguid teinud. Kaia Kuus´i väitel oli tema ülesandeks ainult arvete, aktide, veoselehtede ja kassa sissetulekute orderite vormistamine ja metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktide allkirjastamine, millede sisust ta teadlik ei olnud. Eeltoodut aluseks võttes on õige maksuhalduri järeldus, et Bonamark OÜ ei saanud AS-le MM Terminal müüa metsamaterjali, kuna tal seda ei olnud. Juhatuse liige Oliver Kovalenko ega ka tema poolt volitatud isikud ei ole metsamaterjali soetanud, st OÜ nimel faktiliselt tehinguid ei tehtud, millest järeldub, et puudus ka metsamaterjal, mida edasi võõrandada. Kaebaja ei kontrollinud ega olnud veendunud Bonamark OÜ-lt metsamaterjali soetades, et müüja on eelnevalt metsamaterjali seaduslikult vallanud, millega rikkus MS §-s 33 sätestatud nõudeid. Seega oli Bonamark OÜ-d vaja vahelüliks, mis võimaldas arvetel näidatud sisendkäibemaksu võrra vähendada AS-i MM Terminal käibemaksukohustust ning viia ettevõttest välja nii sularaha kui ka pangaülekannetega suuremad summad kui seda faktiliselt arvetel näidatud metsamaterjali eest eraisikutele maksti. AS MM Terminal soetas puitu tundmatutelt kolmandatelt isikutelt, olles teadlik, et puitu ei soetatud Bonamark OÜ-lt. Bonamark OÜ arvetel märgitud andmed saadi eelnevalt AS-lt MM Terminal, samuti saadi kaebajalt täidetud metsamaterjali vastuvõtmise aktid ja veoselehed, milledele Bonamark OÜ märkis enda kui väidetava müüja andmed. OÜ-lt Meisterserv ostetud metsamaterjali valdamise seaduslikkust tõendavate dokumentidena esitas kaebaja metsamaterjalide üleandmise-vastuvõtmise aktid, metsamaterjalide veoselehed ja arved. Samuti esitas kaebaja metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktid, mis olid koostatud OÜ Meisterserv ja Ragnar Koch´i, Priit Ossipov´i, Meelis Puuste, Ludmilla Karpova, Sulev Lepik´u ja Marika Kotov`i vahel. Kõik eelnimetatud isikud kinnitavad, et metsamaterjal kuulub neile omandiõiguse alusel ja pärineb konkreetselt kinnistult. Loetletud isikuid ei ole rahvastikuregistrijärgses andmebaasis olemas. OÜ Meisterserv poolt märgitud isikukoodidega inimesi registris ei eksisteeri, ka ei ole registris ühtegi Priit Ossipov´i, Ragnar Koch´i, Meelis Puuste ja Marika Kotov´i nimelist isikut. Sulev Lepik´u nimelisi isikuid on registris neli, kuid ligilähedase isikukoodiga ei ole ühtegi isikut. Ljudmilla Karpova nimelisi isikuid on registris kolm, kuid OÜ Meisterserv poolt nimetatud isikukoodiga ei ole 11

(13)3-08-486 rahvastikuregistris ühtegi isikut. Kinnistusregistri andmetel Ljudmilla Karpova`test kahele ei kuulu ega ole kuulunud mitte ühtegi kinnistut. Ühele Ljudmilla Karpova´le kuulub korteriomand. Ühele Sulev Lepik´ule on kuulunud korteriomand, ühele ei kuulu ega ole kuulunud mitte ühtegi kinnistut, ühele kuulub korteriomand, ühele kuulub elamumaa ja maatulundusmaa (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.727). OÜ Meisterserv ja eraisikute vaheliste metsamaterjalide üleandmise-vastuvõtmise aktidelt ei nähtu, et eraisikud oleksid metsamaterjali omandanud soetamise teel, kuna puudub ostu-müügilepingu number ja akti number. Metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktidelt nähtub, et eraisikud deklareerivad OÜ-le Meisterserv metsamaterjali päritolu isiklikult kinnistult. Samas kinnisturaamatu andmetel ei kuulu aktidel nimetatud katastriüksused eelpoolviidatud eraisikutele ehk väidetavatele müüjatele. Maksumenetluse käigus maksuhaldur tuvastas, et OÜ Meisterserv ja AS MM Terminal vahel sõlmitud metsamaterjali võõrandamise aktidel märgitud kinnistud kuuluvad tegelikult teistele isikutele (välja on toodud kuus katastriüksust ja nende omanikud, kellest ükski ei ole metsamaterjali üleandmise-vastuvõtmise aktidel kajastatud) (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.727). Kõigile eelnimetatud katastriüksuste omanikele andis maksuhaldur korralduse teatada, kas nendele kuuluvatelt kinnistutelt on müüdud metsamaterjali või kasvava metsa raieõigust. Tulemuseks oli, et ühe katastriüksuse puhul oli tegemist põllumaaga, kolme puhul vastasid katastriüksuste omanikud, et ajavahemikul 01.01.2005 kuni 31.05.2006 kasvavat metsa ega metsamaterjali võõrandatud ei ole, ühel juhul teatati, et katastriüksusel kasvavat metsa ega metsamaterjali võõrandatud ei ole ning katastriüksuse nr.16102:001:0035 osas vastas Lääne-Virumaa Keskkonnateenistus, et nimetatud katastriüksusel on registreeritud 06.03.2006 sisse tulnud metsateatis (esitatud Toivo Sahk´i poolt). Kaebaja poolt esitatud metsamaterjali veoselehtede kontrollimisel maksuhaldur tuvastas, et metsamaterjal viidi AS MM Terminal Avinurme laoplatsile, kus selle võttis vastu veoselehtede kohaselt Heli Rohi. Metsamaterjali transpordi tellijaks AS-i MM Terminal laoplatsile oli OÜ Meisterserv. Veoselehtedel on märgitud veokijuhina Jevgeni Lember isikukoodiga 36212284835, millist rahvastikuregistris ei ole. Ka ei ole rahvastikuregistris ühtegi Jevgeni Lember´i nimelist isikut. Auto, millega vedu väidetavalt teostati, on veoselehtede alusel Scania registreerimismärgiga 430 ALF ning selle valdajaks on OÜ Detatrans. OÜ Detatrans teatas maksuhaldurile, et ta ei ole kunagi omanud sõidukit registreerimisnumbriga 430 ALF ja Jevgeni Lember ei ole kunagi töötanud OÜ-s. Detatrans OÜ ei ole kunagi teostanud metsamaterjali vedu firmale OÜ Meisterserv ega ka mõnele teisele firmale (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.725). Eesti Riikliku Autoregistrikeskuse andmetel oli kontrollitaval perioodil Scania 430 ALF omanik AS SEB Ühisliising kuni 17.11.2005 ja alates 18.11.2005 Valentina Rebane-Sikorska. Kontrollitaval ajavahemikul oli eelnimetatud sõiduki kasutajaks kuni 17.11.2005 OÜ Edevedu. Kasutajaks on Truvester AS ja OÜ Edevedu alates 18.11.2005. 02.07.2004 Truvester AS sundlõpetati ja kustutati äriregistrist. OÜ Edevedu vastas maksuhaldurile, et ta ei teostanud ajavahemikul 01.01.2005 kuni 31.05.2006 veokiga Scania registreerimisnumbriga 430 ALF metsamaterjalide vedu OÜ Meisterserv tellimusel AS-le MM Terminal. Samuti ei töötanud Jevgeni Lember kunagi OÜ-s Edevedu (maksumenetluse toimik nr.12-7 lk.725). Eeltoodud faktide alusel järeldas maksuhaldur põhjendatult, et Bonamark OÜ ja OÜ Meisterserv on sisuliselt sarnased, nendes osaühingutes tegutsesid ühed ja samad isikud, mis omakorda annab alust eeldada, et mõlemat varifirmat kasutati ühesuguse skeemi alusel ning ühesugusel eesmärgil. Eeltoodut kinnitab ka asjaolu, et pärast Bonamark OÜ käibemaksukohustuslaste registrist kustutamist, hakkas AS MM Terminal tehinguid tegema OÜ-ga Meisterserv. Seega ei saa nõustuda kaebaja poolt MTA 28.09.2008 revisjoniakti nr.12.3-/123 kohta eriarvamuses tooduga, mille kohaselt kaebaja on kauba ostmisel Bonamark OÜ-lt ja OÜ-lt Meisterserv toiminud heauskselt ja järginud äris tavapärast hoolsust ning väljapoole maksuõigust jäävatest õigusaktidest tulenevalt hoolsuskohustust ning tal puudusid tehinguid tehes igasugused kahtlused, et 12

(13)3-08-486 kõneallolevad osaühingud ei ole arvetel näidatud kaupade müüjateks. Eriarvamuse esitaja leiab, et isegi kui oletada, et arvetel näidatud metsamaterjal ei ole soetatud arvetel näidatud isikutelt, siis on see metsamaterjal ikka kaebuse esitaja poolt ettevõtluse tarbeks soetatud. Selle seisukohaga ei saa nõustuda, sest