) § 136¹ lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada
Äriregistri teabesüsteemi andmetel on OÜ Agaro PK (reg.kood: 10837578) registreeritud alates 08.03.2002 Pärnu Maakohtu registriosakonnas ning samast kuupäevast kuni käesoleva ajani on OÜ Agaro PK juhatuse liige Urmas Looring (ik xxxxxxxxxx), kes on ühtlasi ka äriühingu asutaja ja ainus osanik. Lääne maksu- ja tollikeskus (edaspidi Lääne MTK; maksuhaldur) kontrollis OÜ Agaro PK käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ning tasumise õigsust seonduvalt tehingutega OÜ Written (reg.kood: 10415647), OÜ Visorek (reg.kood: 10677011), OÜ Virena Trade (reg.kood 10362388) ja OÜ Sandman Veod (reg.kood: 11190759) maksustamisperioodil 2007.a jaanuar kuni 2008.a detsember. Kontrollimine viidi läbi Lääne MTK 27.01.2009 korralduse nr 12.2-3/772-1 ja 02.04.2009 korralduse nr 12.2-3/772-7 alusel, vastavalt
§-le 10 ja §-le
13. peatükis ning täitemenetlust reguleerivates õigusaktides sätestatud korras. Pärast maksuotsuse jõustumist 18.10.2009 on maksuhaldur 29.10.2009 koostanud OÜ-le Agaro PK korralduse nr 13-11/15028 maksuvõla tasumiseks koos sundtäitmise hoiatusega summas 101 101.00 krooni ning lisaks 04.11.2009 ja 15.12.2009 koostanud korraldused nr 132.7/46058/62631/62632 AS-i SEB Pank OÜ Agaro PK pangakonto arestimise kohta ja pangakontolt raha ülekandmise kohta Maksu- ja Tolliameti pangakontole. Pangalt saadud tagasiside kohaselt omas OÜ Agaro PK pangakontot AS-s SEB Pank, kus arestimise hetkel oli konto jääk 30899.81 krooni. Maksuhalduri hinnangul on OÜ Agaro PK juhatuse liikme Urmas Looring`u tegevuse tulemusel muutunud maksevõimetuks ning nimetatud olukord ei ole maksuhalduri hinnangul ajutine. Maksuhalduri poolt läbi viidud kontrolli käigus leidis tuvastamist, et OÜ Agaro PK juhatuse liige ole täitnud oma seadusest tulenevaid kohustusi korrapäraselt, äriühingu juhatuse liikmetelt oodatava hoolsusega. Urmas Looring on kasutanud äriühingu vara ettevõtlusega mitte seotud eesmärkidel, jätnud maksukohustused deklareerimata ning ei ole täitnud maksude õigeaegse tasumise kohustust ning on korraldanud ebarahuldavalt ettevõtte raamatupidamist, tekitades sellega ettevõttele kahju. Tulenevalt asjaolust, et OÜ Agaro PK on maksevõimetu, ei ole maksuhaldur suutnud OÜ Agaro PK maksuvõlga sisse nõuda. 17.12.2009 on maksuhaldur koostanud täitmisavalduse nr 13-5/2317 kohtutäitur Rocki Albert`ile täitetoimingute jätkamiseks OÜ Agaro PK suhtes. Käesoleva ajani ei ole kohtutäitur Rocki Albert`i täitetoimingute tulemusel samuti suudetud OÜ Agaro PK maksuvõlga sisse nõuda. Seega maksuotsuse tulemusena suurenes OÜ Agaro PK maksukohustus kokku 2 823 509.00 krooni võrra ja tekkis maksuvõlgnevus, mis on OÜ Agaro PK poolt osaliselt tasumata. OÜ Agaro PK käibemaksuvõla katteks on ajavahemikul november 2009 kuni veebruar 2010 toimunud laekumised summas 40 824.75 krooni ja tulumaksu katteks summas 104 067.00 krooni. Seega on 01.09.2009 maksuotsusega määratud maksuvõla jäägiks 23.03.2010 seisuga kokku 2 678 617.25 krooni, sh käibemaks summas 978 841.25 krooni ja tulumaks summas 1 699 776.00 krooni. 04.03.2010 seisuga on OÜ Agaro PK maksuvõlg kokku 4 035 745.94 krooni, millest põhivõlg on 2 846 844.25 krooni, intressinõue 857.00 krooni ja arvestuslik intress 1 188 044.69 krooni. OÜ Agaro PK maksunõue koosneb äriühingu poolt deklareeritud ja maksuteate alusel tähtpäevaks tasumata maksusummadest ja nendelt arvutatud intressidest ning 01.09.2009 maksuotsusega nr 122.3/772-13 täiendavalt tasumiseks määratud summadest. 3
lg 1 sätestab, et kui ettevõtte seaduslik esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest
§-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega.
lg 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest.
lg 5 järgi, kui seadusega ei ole sätestatud teisiti, võib teha maksusumma tasumiseks kohustava vastutusotsuse maksusumma määramise aegumistähtaja jooksul.
§-des 38-40 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist
lg 1 punktis 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Maksuhaldur on tuginedes Tallinna Ringkonnakohtu otsusele 03.06.2009.a nr 3-08-1515 seisukohal, et oluline on, et eelnevalt oleks maksuvõlga reaalselt ja tulutult püütud äriühingult sisse nõuda ning oluline on sissenõudmise viis - sissenõude pööramine võlgniku rahalistele nõuetele või varalistele õigustele, mitte aga sissenõudja isik. Maksuhaldur on alustanud täitetoiminguid 04.11.2009.a OÜ Agaro PK arvelduskontode arestimisega ning tuvastanud, et äriühingul puuduvad rahalised vahendid maksuvõla sissenõudmiseks. Maksuhaldur, analüüsinud OÜ Agaro PK varalist seisu tuvastas, et OÜ-le Agaro PK kuulub üksnes sõiduk Respo 751 ehitusaastaga 2007.a, millele on seatud käsutamise keelumärge Maksu- ja Tolliameti kasuks (16.12.2009 avalduse nr 13-2.6/25913 alusel). Peale nimetatud sõiduki OÜ-le Agaro PK muud registervara ei kuulu. Taotleja kinnitab, et vastavalt Patendiameti elektroonilisele andmebaasile ei ole OÜ Agaro PK nimel registreeritud kaubamärke, patente või leiutisi. Kahjuks ei võimalda nimetatud register saada vastust kujul, mis väljatrükis näitaks, kelle suhtes on päring teostatud. Taotleja on seisukohal, et OÜ Agaro PK maksuvõlga ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul sisse nõuda, kuna OÜ Agaro PK ei oma rahalisi vahendeid ning ettevõte on sisuliselt varatu ning vastutusmenetluse algatamine juhatuse liikmete vastu on põhjendatud. Taotleja on algatanud OÜ Agaro PK juhatuse liikme Urmas Looring`u suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine
Vastutusotsusega esitab maksuhaldur Urmas Looring`ule nõude tasuda solidaarselt OÜ Agaro PK maksuvõlg summas 2 678 617.25 krooni. Vastutusmenetluse käigus kogutud materjalide analüüsi tulemusel on selgunud, et OÜ Agaro PK maksujõuetuse tekkimise põhjuseks oli juhatuse liikme Urmas Looring`u tegevus, mille tulemusena tekkis olukord, kus OÜ Agaro PK jättis osaliselt maksud deklareerimata (või deklareeris valesti) ja seega ka tasumata. Urmas Looring`u tegevuse ja maksuotsusega määratud maksuvõla vahel on otsene põhjuslik seos. Kontrolli käigus leidis tuvastamist, et OÜ Agaro PK juhatuse liige Urmas Looring`u on korduvalt rikkunud: 1) käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) §-i 24, mille kohaselt peab isik maksukohustuslasena registreerimise päevast alates täitma maksukohustuslase kohustusi, sh arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma KMS §-is 29 sätestatud korras; 2) tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) §-i 51 lg 1, mille kohaselt maksab äriühing tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. TuMS § 51 lg 2 p 3 kohaselt on ettevõtlusega mitteseotud kulu TuMS § 51 lg 1 tähenduses väljamaksed, mille kohta maksumaksjal 4 puudub raamatupidamist algdokument; reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastav 3) raamatupidamise seaduse (edaspidi RPS) §-i 4, mis sätestab, et raamatupidamiskohustuslane on kohustatud korraldama raamatupidamisarvestust nii, et oleks tagatud aktuaalne, olulise, objektiivse ja võrreldava informatsiooni saamine. Samuti peavad olema dokumenteeritud raamatupidamiskohustuslase majandustehingud. Võttes arvesse OÜ Agaro PK juhatuse liikme Urmas Looring`u toime pandud rikkumisi, on maksuhaldur seisukohal, et Urmas Looring on oma tegevusega OÜ Agaro PK juhatuse liikmena rikkunud äriühingu juhatuselt oodatavat hoolsuskohustust – tagada maksukohustuste õigeaegne deklareerimine ja täitmine ning ettevõtte rahaliste vahendite kasutamine üksnes OÜ Agaro PK ettevõtluses. Vaatamata piisavalt pikale ettevõtlusalasele kogemusele ei ole Urmas Looring olles OÜ Agaro PK juhatuse liige täitnud oma seadusest tulenevaid kohustusi korrapäraselt, äriühingu juhatuse liikmelt oodatava hoolsusega. Urmas Looring`u tahtlik tegevus on põhjustanud OÜ-l Agaro PK maksuvõlgade tekkimise ja tasumata jätmise. Seega Urmas Looring kui OÜ Agaro PK juhatuse liige ei ole täitnud hoolsuskohustust ja on OÜ Agaro PK rahalisi vahendeid kasutanud OÜ Agaro PK ettevõtluse väliselt (ettevõtlusega mitte seotud kuludena), millega on tekitanud OÜ Agaro PK raske majandusliku olukorra.. Maksuhaldur analüüsinud OÜ Agaro PK juhatuse liikme Urmas Looring`u varalist seisu, eesmärgiga tuvastada vastutusotsuses nimetatud summa sissenõutavus maksuhalduri poolt, tuvastas, et kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt omab Urmas Looring: 1) maatulundusmaad, registriosa numbriga 2124406, asukohaga Sauga vald, Räägu küla; 2) maatulundusmaad, registriosa numbriga 89937, asukohaga Märjamaa vald, Võeva küla, Võivasilla-Jaani; 3) elamumaad, registriosa numbriga 1913337, asukohaga Märjamaa vald, Võeva küla, Männa; 4) elamumaad, registriosa numbriga 131205, asukohaga Pärja tn 3, Pärnu linn, Pärnumaa. Võttes arvesse Urmas Looring`u eelnevat õigusvastast käitumist OÜ Agaro PK juhatuse liikmena, eesmärgiga vältida maksukohustuse täitmist, on maksuhaldur seisukohal, et Urmas Looring võib asuda edaspidi enda nimel olevat kinnisvara võõrandama, kahjustades sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes vastutusotsuses toodud maksusumma sissenõudmise võimatuks. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.
lg 1 ja § 130 lg 1 p 1 tuleneb, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks kinnisasja käsutamise keelumärke kandmise taotlemiseks kinnistusraamatusse. Tulenevalt
¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Urmas Looring on esitanud tagatise
lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 2 678 617.25 krooni ja valides tagatise liigi vastavalt
§-s 122 loetelule. 5
¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU SEISUKOHT Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 29 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab haldustoimingu õigustatuks (edaspidi annab loa haldustoiminguks). HKMS § 29 lg 2 kohaselt taotluse või avalduse loa andmiseks esitab selleks volitatud asutus, ametnik või muu isik kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 29 lg 4 kohaselt vaatab halduskohtunik taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise ainuisikuliselt ilma viivituseta ja kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei näe ette teisiti. Isik, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustakse, esitab seletuse seaduses sätestatud juhtudel (HKMS § 29 lg 3).
maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses maksukohustuslase poolt seletuse esitamist ette ei näe. Haldustoiminguks loa andmine toimub kiireloomuliselt ja seega mingil määral piiratud informatsiooni tingimustes. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust tuleb asuda seisukohale, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Taotluse rahuldamata jätmiseks ei ole alust. Taotluse kohaselt Lääne MTK kontrollis OÜ Agaro PK käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ning tasumise õigsust seonduvalt tehingutega OÜ Written, OÜ Visorek, OÜ Virena Trade ja OÜ Sandman Veod maksustamisperioodil 2007.a jaanuar kuni 2008.a detsember. Kontrollimise käigus tuvastati, et OÜ Agaro PK kajastas maksustamisperioodidel 2007.a jaanuar kuni 2008.a detsember raamatupidamise arvestuses kaupade ja teenuste soetamist OÜ Written, OÜ Virena Trade, OÜ Sandman Veod ja OÜ Visorek poolt väljastatud arvete alusel. Maksustamisperioodidel 2007.a jaanuar kuni 2008.a detsember kajastas OÜ Agaro PK maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonides sisendkäibemaksu kokku 1 019 666.00 krooni. Maksu- ja Tolliameti kontrolli käigus kogutud seletuste ja muude tõendite põhjal on kindlaks tehtud, et OÜ Written, OÜ Virena Trade, OÜ Sandman Veod ja OÜ Visorek nimel väljastati ainult arveid, kuid tegelikkuses neil kajastatud kaupu ja teenuseid OÜ Written, OÜ Virena Trade, OÜ Sandman Veod ja OÜ Visorek poolt ei võõrandatud. OÜ Agaro PK raamatupidamisdokumentide kontrollimisel selgus, et OÜ Agaro PK on teinud väljamakseid majandustehinguid mittekajastavate arvete alusel kokku 6 581 287.72 krooni ning väljamakseid OÜ-le Virena Trade summas 70 800 krooni ettevõtlusega mitteseotud vara soetamiseks. Kokku on OÜ Agaro PK teinud väljamakseid majandustehinguid mittekajastavate arvete alusel, puuduva algdokumendi alusel ja ettevõtlusega mitteseotud vara soetamiseks 6652087.72 krooni. Tuvastatud rikkumiste tulemusel määras maksuhaldur 01.09.2009 maksuotsusega nr 12-2-3/772-13 OÜ-le Agaro PK tasumisele kuuluvaid makse kokku summas 2 823 509.00 krooni, s.h: käibemaksu summas 1 019 666.00 krooni ja tulumaksu summas 1 803 843.00 krooni. OÜ Agaro PK sai maksuotsuse 01.09.2009 nr nr 12-23/772-13 kätte 18.09.2009. Maksuotsus saadeti OÜ-le Agaro PK posti teel väljastusteatega aadressile Pärja 3, Pärnu ning anti Urmas Looring’ule kätte allkirja vastu. 6 OÜ Agaro PK on registreeritud alates 08.03.2002 Pärnu Maakohtu registriosakonnas ning samast kuupäevast kuni käesoleva ajani on OÜ Agaro PK juhatuse liige Urmas Looring, kes on ühtlasi ka äriühingu asutaja ja ainus osanik. Pärast maksuotsuse jõustumist 18.10.2009 on maksuhaldur 29.10.2009 koostanud OÜ-le Agaro PK korralduse nr 13-11/15028 maksuvõla tasumiseks koos sundtäitmise hoiatusega summas 101 101.00 krooni ning lisaks 04.11.2009 ja 15.12.2009 koostanud korraldused nr 132.7/46058/62631/62632 AS-i SEB Pank OÜ Agaro PK pangakonto arestimise kohta ja pangakontolt raha ülekandmise kohta Maksu- ja Tolliameti pangakontole. Pangalt saadud tagasiside kohaselt omas OÜ Agaro PK pangakontot AS-s SEB Pank, kus arestimise hetkel oli konto jääk 30899.81 krooni. Taotluses esitatud andmetest nähtuvalt on OÜ Agaro PK muutunud maksevõimetuks juhatuse liikme Urmas Looring`u tegevuse tulemusel. Tuvastamist on leidnud, et OÜ Agaro PK juhatuse liige ole täitnud oma seadusest tulenevaid kohustusi korrapäraselt, äriühingu juhatuse liikmetelt oodatava hoolsusega. Urmas Looring on kasutanud äriühingu vara ettevõtlusega mitte seotud eesmärkidel, jätnud maksukohustused deklareerimata ning ei ole täitnud maksude õigeaegse tasumise kohustust ning on korraldanud ebarahuldavalt ettevõtte raamatupidamist, tekitades sellega ettevõttele kahju. Urmas Looring`u tegevuse ja maksuotsusega määratud maksuvõla vahel on otsene põhjuslik seos. Kuna OÜ Agaro PK on maksevõimetu, ei ole maksuhaldur suutnud OÜ Agaro PK maksuvõlga sisse nõuda. 17.12.2009 on maksuhaldur koostanud täitmisavalduse nr 13-5/2317 kohtutäitur Rocki Albert`ile täitetoimingute jätkamiseks OÜ Agaro PK suhtes. Esitatud andmetest nähtuvalt käesoleva ajani ei ole kohtutäitur Rocki Albert`i täitetoimingute tulemusel samuti suudetud OÜ Agaro PK maksuvõlga sisse nõuda.
lg 1 kohaselt, kui ettevõtte seaduslik esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest
§-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega. Taotluses esitatud andmetest nähtuvalt kuulub OÜ-le Agaro PK üksnes sõiduk Respo 751 ehitusaastaga 2007.a, millele on seatud käsutamise keelumärge Maksu- ja Tolliameti kasuks (16.12.2009 avalduse nr 13-2.6/25913 alusel), peale nimetatud sõiduki OÜ-le Agaro PK muud registervara ei kuulu. Hinnanud taotluses esitatud selgitusi ja tõendeid, ning tuginedes varasemale Tallinna Ringkonnakohtu praktikale, leiab kohus, et taotlus loa saamiseks kinnisasja käsutamise keelumärke kandmise taotlemiseks kinnistusraamatusse Urmas Looring`ule kuuluvatele taotluses nimetatud kinnisasjadele on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. Enno Loonurm Kohtunik 7
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.