KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 06. mai 2010, Tallinn Haldusasja numbrid 3-10-1168 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikes

§ 30lg 2 p 1; § 471 lg 1).

ASJAOLUD

1. 06.05.2010 saabus Tallinna Halduskohtule Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse (edaspidi maksuhaldur) taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Taotleja palub anda luba kinnistusraamatusse kinnisasjale Sadama tn 4, Pärnu, kinnisasja käsutamise keelumärke seadmise taotlemiseks. Maksuhaldur selgitas, et taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõike 1 punktides 1–51 sätestatud täitetoimingud.
2. Maksuhaldus selgitab, et kontrollib 23.04.2008 korralduse nr 12-2.1/12738 alusel OÜ SKT Kinnisvaraarendus (registrikood 10865055) käibemaksu ja ettevõtlusega mitteseotud kuludelt arvestamisele ja tasumisele kuuluva tulumaksu tasumise õigsust maksustamisperioodidel september 2006 kuni juuni
3. Revisjoni keerukusest ja mahukusest tulenevalt on pikendatud revisjoni tähtaegasid 11.12.2008 korraldusega nr 12-2.1/41327 kuni 30.06.2009; 10.06.2009 korraldusega nr 12.2-3/4814-2 kuni 30.11.2009; 13.11.2009 korraldusega nr 12.2-3/4814-22 kuni 31.03.2010 ja 29.03.2010 korraldusega nr 12.2-3/4814-26 kuni 30.06.
4. Revisjoni tähtaja pikendamised olid seotud asjaoluga, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus oli andnud kontrolli perioodil väga suurtes summades laenu- ja arvelduskrediiti, kuigi laenu- ja arvelduskrediidi andmine ei ole OÜ SKT Kinnisvaraarendus majandustegevus. OÜ SKT Kinnisvaraarendus on äriregistri kande kohaselt registreeritud Tallinnas, Hargi 4-12, kuid juhatuse liige elas Valga maakonnas. Samuti oli OÜ Altabro asukoht Valgas ning OÜ Gerrento ja OÜ Immofor Viljandis. Kuna ka nimetatud äriühingute juhatuse liikmed elasid eespoolnimetatud linnades, siis oli raskendatud neilt selgituste ja andmete saamine. Kuna maksukohustuslane ei täitnud piisavalt ka kaasaitamiskohustust maksukorralduse seaduse (MKS) § 56 mõttes, pöördus maksuhaldur olemasoleva teabe kontrollimise eesmärgil ning täiendava teabe saamiseks OÜ Altabro arvelduskrediidiga seonduvalt Venemaa ja Läti maksuadministratsioonide poole.
5. Kontrollimise käigus selgus, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus oli andnud kontrolliperioodil laene OÜ-dele Altabro, Immofor, Ermikon ja Gerrento, kokku 22 375 000 krooni eest. Samas olid nimetatud äriühingud ja OÜ SKT Kinnisvaraarendus omanike poolt seotud, OÜ SKT Kinnisvaraarendus oli nimetatud äriühingute osanik (OÜ-s Altabro perioodil 17.10.2006 18.09.2009; OÜ-s Ermikon perioodil 21.04.2004-26.10.2005; OÜ-s Gerrento perioodil 26.09.2006-20.03.2008; OÜ-s Immofor alates 17.10.2006). Ühtlasi oli OÜ SKT Kinnisvaraarendus juhatuse liige Urmo Altosaar osanik äriühingutes Ermikon (perioodil 26.10.2005-13.04.2007) ja Altabro (perioodil 17.10.2006-18.09.2009). OÜ SKT Kinnisvaraarendus juhatuse liige Ivo Võido on osanik OÜ-s Immofor (alates 17.10.2006). Nimetatud asjaolu võimaldas OÜ-l SKT Kinnisvaraarendus anda laenu äriühingutele ilma intressita ja pikendada pidevalt alates
6. aastast olemasolevaid laenu- ja arvelduskrediidilepinguid, mistõttu ei olnud ükski äriühing 22.04.2010 revisjoniakti nr 12.23/4814-30 koostamise ajaks OÜ-le SKT Kinnisvaraarendus laenusid tagastanud. Samas oli Urmo Altosaar nii OÜ SKT Kinnisvaraarendus kui OÜ Altabro osanik ning teadlik revisjoni käigust, sh OÜ-ga SKT Kinnisvaraarendus seotud äriühingute juhatuse liikmete tegevusetusest. Samuti ei nõudnud ta OÜ Altabro juhatuse liikmelt Aivo Riga`lt maksuhalduri poolt saadetud korralduste vastu võtmist, mistõttu ei olnud võimalik kolmandalt isikult saada selgitusi arvelduskrediidi andmise ja kasutamisega seonduvalt. Urmo Altosaarel kui OÜ SKT Kinnisvaraarendus juhatuse liikmel paluti 03.09.2009 teatada OÜ Altabro juhatuse liikmele Aivo Rigale, et ta võtaks maksuhalduriga ühendust ja vastaks korraldusele, kuid Urmo Altosaar seda nähtavasti ei teinud, sest OÜ Altabro juhatuse liikmelt Aivo Rigalt maksuhaldur vajalikke andmeid ei saanud. Seega ei saa välistada, et seotud isikud tegutsesid kooskõlastatult selliselt, et maksuhalduril ei olnud võimalik oma kohustusi/ülesandeid MKS § 10 lg 2 kohaselt täita.
7. Maksuhalduril on tekkinud eeltoodust tulenevalt põhjendatud kahtlus, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus juhatuse liige Urmo Altosaar teeb kõik endastoleneva, et takistada maksumenetluse lihtsat, kiiret ja efektiivset läbiviimist ning ei täida piisavalt kaasaaitamiskohustust MKS § 56 mõttes. Selline maksukohustuslase käitumine on viinud maksumenetluse pahatahtlikule venitamisele ning sellise tegevuse eesmärk võib olla maksuhalduri tegevuse takistamine kontrollimenetluse läbiviimisel ning tasumisele kuuluva maksusumma määramisel. Seejuures on OÜ SKT Kinnisvaraarendus hakanud müüma äriühingu vara ning maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et vara müügi eesmärgiks on maksumenetluses määratava maksu tasumisest kõrvalehoidumine maksejõuetuse tekitamise teel, sest OÜ SKT Kinnisvaraarendus ei ole alates kontrolli alustamisest 14.05.2008 ostnud kinnisvara, kuigi
8. aasta majandusaasta aruandes on deklareeritud tegevusalaks enda kinnisvara ostu ja müük. 2
9. Kontrolli käigus on selgunud, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus on käesolevaks ajaks võõrandanud OÜ-le Nordfront (registrikood 11507245) järgnevad kinnistud: Tehnika tn 1, Tõlliste vald Tsirguliina alevik, 100% tootmismaa, võõrandatud 14.09.2009; Kõrgemäe 6, Rannamõisa küla, Harku vald, maatulundusmaa, võõrandatud 28.09.2009; Keskus 6, Tabasalu alevik, Harku vald, võõrandatud. OÜ Nordfront on soetatud Urmo Altosaare, Aivo Riga, Ivo Võido ja Andres Aasmäe poolt 19.06.2008, kusjuures igale osanikule kuulus võrdselt osamaks 10 000 krooni. Alates 10.06.2009 on osanikud Aivo Riga ja Andres Aasmäe. Seega on OÜ SKT Kinnisvaraarendus võõrandanud eespoolnimetatud kinnistud OÜ-le Nordfront, kus esialgsed osanikud Urmo Altosaar ja Ivo Võido on ühtlasi OÜ SKT Kinnisvaraarendus osanikud ja Aivo Riga oli eelnevalt OÜ Altabro osanik ja juhatuse liige, mistõttu maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et kinnistute müük ei ole toimunud majandustegevuse eesmärgil. Eelpooltoodust nähtub, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus on asunud müüma/võõrandama tema omanduses olevat registrijärgset vara, mistõttu maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et võimaliku maksukohustuse, mis hinnanguliselt võib kujuneda 7 000 000 kroonini või ületada seda, sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda isegi võimatuks ning maksuhalduril puudub veendumus, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus ei võõranda varasid edaspidi.
10. Kontrolli käigus on selgunud, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus poolt laenude ja arvelduskrediidi andmine ei olnud äriühingu ettevõtlusega seotud, sest mitmetel laenu- ja arvelduskrediidilepingutel ei olnud märgitud intresside maksmise kohustust. Seega ei olnud äriühingul eesmärk laenude andmisest tulu teenida. Ühtlasi arvestades laenu andja ja saajate omavahelisi suhteid, on olnud lihtne pidevalt põhjendamatult pikendada laenude tagastamise tähtaegasid, samas esitamata veenvaid põhjendusi laenude tagastamise tähtaegade pikendamise osas. Nimetatud asjaolu on tekitanud olukorra, kus laenude tähtajad on määratud ebamõistlikult pikale ajale (näiteks 30.04.2007 OÜ SKT Kinnisvaraarendus ja OÜ Immofor vahel sõlmitud arvelduskrediidi leping nr 6 arvelduskrediidi summas 3 100 000 krooni tagastamise tähtaeg on alles 31.12.2027) või ei kavatsetagi enam laenusid tagasi maksta, sest tagastamine on osutunud ilmselgelt võimatuks (näiteks OÜ Ermikon on 13.04.2007 müüdud sümboolse raha (500 krooni) eest Y. M.`ile, kes 29.05.2009 antud suuliste selgituste kohaselt ei saanud notaris arugi, et äriühingu soetas, vaid kuulis sellest alles 29.05.2009 kui maksuhaldur talle sellest teatas. Kuna peale müüki ei ole OÜ Ermikon tegutsenud, siis ei ole äriühingul rahalisi vahendeid, et laenu tagastada. Samuti on kahtlane või peaaegu võimatu, et saadud arvelduskrediidi 12 800 000 krooni võiks tagastada OÜ Altabro, sest äriühingu uus juhatuse liige alates 24.09.2009 Silvar Rattas teatas 13.10.2010 maksuhaldurile suulisi selgitusi andes, et ei kavatsegi arvelduskrediiti tagastada, sest ei tea, kas seda raha on saadudki. Eeltoodust tulenevalt on maksuhaldur veendunud, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus ei ole väga suurtes summades laenu- ja arvelduskrediiti andnud oma majandustegevuse eesmärgil.
11. Maksumenetluse käigus on selgunud, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus on kohustatud tasuma käibemaksu ja tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt kokku 7 158 976 krooni. Käesoleval ajal on OÜ-l SKT Kinnisvaraarendus arvel kinnistusregistris Sadama 4, Pärnu mitteeluruum nr M13, üldpinnaga 55,9 m², millele lisandub rõdu 10 m². Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane võõrandab ka nimetatud kinnistu, mistõttu on maksuhalduril vajalik rakendada OÜ SKT Kinnisvaraarendus suhtes MKS § 130 lg 1 punktides 1-5¹ sätestatud täitetoiminguid. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk, ennekõike käsutamise keelumärke kandmine MKS § 130 lg 1 punkt 1 kohaselt, on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata ega pärsita äriühingu majandustegevust, milliseks äriregistri teabesüsteemide kohaselt on enda kinnisvara ost ja müük. Maksuhaldur palub eeltoodust tulenevalt anda luba täitetoimingu sooritamiseks – kinnistusraamatusse kinnisasjale Sadama tn 4, Pärnu kinnisasja käsutamise keelumärke seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse kaudu). 3 Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui OÜ SKT Kinnisvaraarendus on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 7 158 976 krooni, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED 8.

§ 29

lg 1 kohaselt annab ja pikendab halduskohtunik seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab haldustoimingu õigustatuks (edaspidi annab loa haldustoiminguks).

§ 29

lg 2 kohaselt esitab taotluse või avalduse loa andmiseks selleks volitatud asutus, ametnik või muu isik (taotleja) kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

§ 29

lg 3 näeb ette, et isik, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, esitab seletuse seaduses sätestatud juhtudel, sama paragrahvi lg 4 sätestab korra, mille kohaselt halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise ainuisikuliselt ilma kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei näe ette teisiti. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

1. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja vastavust seaduse nõuetele leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kohtule kinnitanud, et OÜ SKT Kinnisvaraarendus suhtes on algatatud maksumenetlus, mille eesmärgiks maksuotsuse koostamine. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ SKT Kinnisvaraarenduse poolt laenude ja arvelduskrediidi andmine ei olnud äriühingu ettevõtlusega seotud ning ettevõtte eesmärgiks ei olnud laenude andmisest tulu teenimine. Kohus leiab, et arvestades laenude andmist ilma intressita ning laenutähtaegade ebaproportsionaalset pikka tagasimaksetähtaega, samuti laenu võtnud ettevõtete majanduslikku seisukorda ja seaduslike esindajate selgitusi, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib OÜ SKT Kinnisvaraarendus asuda haldusakti sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) ettevõtte järelejäänud vara, eelkõige Sadama tn 4, Pärnu asuva kinnisasja võõrandamise näol. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud väidete alusel seega põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
2. Kohus rahuldab seega taotluse, andes taotlejale loa MKS § 130 lõike 1 punkti 1 kohase täitetoimingu sooritamiseks ja OÜ SKT Kinnisvaraarenduse nimel registrisse kantud kinnisasjale aadressil Sadama tn 4, Pärnu kinnisasja käsutamise keelumärke kinnistusraamatusse kandmise taotlemiseks. Kadriann Ikkonen kohtunik 4