TARTU HALDUSKOHUS Tartu kohtumaja KOHTUOTSUS EESTI VABARIIGI NIMEL Kohtuasja number 3-09-2342 Otsuse kuupäev 20.01.2010 Kohtunik Mare Priks Kohtuasi Illart Kivisalu kaebus Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskuse maksuotsusele 30.09.2009 nr. 9-1/2816 Asja läbivaatamise kuupäev 07.01.2010 , avalik kohtuistung Kohtuistungil osalejad Kaebuse esitaja Illart Kivisalu; Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskuse esindaja Revo Krause Resolutsioon Jätta Illart Kivisalu kaebus haldusasjas 3-09-2342 rahuldamata. Edasikaebamise kord Kohtuotsuse peale võib esitada apellatsioonkaebuse Tartu Ringkonnakohtule 30 päeva jooksul kohtuotsuse avalikult teatavakstegemisest, so. arvates 20.01.
- Tartu Ringkonnakohus võib lahendada apellatsioonkaebuse kirjalikus menetluses, kui apellatsioonkaebuses ei taotleta selle lahendamist istungil. Illart Kivisalu on pöördunud Tartu Halduskohtu poole Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskuse maksuotsuse nr. 9-1/2816 30.09.2009 tühistamise nõudes. Kaevatava maksuotsusega on otsustatud määrata Illart Kivisalule maksustamisperioodil 2008.a. eest tulumaksu summas kr. 5670.Maksuotsuse kohaselt on Illart Kivisalu esitanud maksuhaldurile residendist füüsilise isiku
- aasta tuludeklaratsiooni, milles on deklareeritud lapse täiendavat maksuvaba tulu summas kr.27.000.- Tulumaksu ümberarvestuse tulemina tagastas maksuhaldur Illart Kivisalule 29.06.2009 enammakstud tulumaksu summas 5670.- krooni. Maksuhaldur on alustanud üksikjuhtumi kontrolli ning on tuvastanud , et Illart Kivisalu poolt maksuhaldurile esitatud residendist füüsilise isiku 2008.a. tuludeklaratsioonis on maksustatavast tulust maha arvatud täiendav maksuvaba tulu ühe alla 17 aasta vanuse lapse kohta ning sama on teinud ka kaebaja lapse ema - Elen Ilves. Maksuhaldur on lähtunud TuMS § 231 lg 1 ning asunud seisukohale, et kui maksustatavast tulust mahaarvamise deklareerivad mõlemad lapsevanemad , siis saab maksusoodustust kasutada see lapsevanem, kes on lapsetoetuse saaja. Maksuotsuse kohaselt ei ole leidnud tõendamist, et Illart Kivisalul on õigus täiendava maksuvaba tulu 2008.a. maksustamisperioodi tulust mahaarvamiseks ning enammaksutud maksusumma tuleb tagastada. Illart Kivisalu taotleb maksuotsuse 30.09.2009 nr. 9-1/2816 tühistamist. Illart Kivisalu tugineb Põhiseaduse § 12 ja 15-le, mille kohaselt kõik on seaduse ees võrdsed ning igaühel on õigus pöörduda kohtu poole. Kaebuse esitaja ei ole rahul asjaoluga, et maksuhaldur on kaebajalt tagasi nõudnud enammakstud tulumaksu summas 5670.- krooni, mille maksuhaldur on kaebajale tagastanud tulumaksu ümberarvestuse tulemina. Kaebaja rõhub asjaolule, et tal on endise elukaaslasega võrdsed õigused ja kohustused lapsevanematena, mistõttu ei pea kaebaja õigeks , et maksuhaldur ei ole andnud kaebajale õigust täiendava maksuvaba tulu 2008.a. maksustamisperioodi tulust mahaarvamiseks. Kaebaja leiab, et tema tegeleb lapsega, reisib lapsega ning teeb lapse suhtes kulutusi ja täidab lapsevanema kohustusi, kuid temalt on äravõetud lapsevanema õigused , kuna ta ei saa soodustust võrdselt teise lapsevanemaga. Kaebaja arvates ei ole maksuhaldur piisavalt kontrollinud lapsevanemate võrdset kohtlemist, kaebaja arvates tulnuks maksusoodustus jagada mõlema lapsevanema vahel võrdselt. Maksuhaldur taotleb jätta kaebuse rahuldamata. Maksuhaldur on selgitanud, et Tulumaksuseaduse (TuMS ) § 231 lg 1 ja lg 3 kohaselt lapse üks residendist vanem , eestkostja või muu last ülalpidav isik perekonnaseaduse tähenduses , kes peab üleval alaealist last, võib maksustamisperioodi tulust maha arvata täiendava maksuvaba tulu iga kuni 17 aasta vanuse lapse kohta. Vastustaja on rõhutanud, et mahaarvamise saab teha ükskõik kumb vanem, kuid mitte mõlemad. Kui maksustatavast tulust mahaarvamise deklareerivad mõlemad lapsevanemad, siis saab maksusoodustust kasutada see lapsevanem, kes saab lapsetoetust. Maksuhaldur peab maksuotsust seaduslikuks ning on asunud seisukohale, et TuMS § 46 lg 6 järgi tuleb füüsilise isiku poolt enammakstud maksusumma tagastada hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kalendriaasta
- juuliks. Kohtu seisukohad: Kohus kuulanud menetlusosaliste selgitused asja kohta ning tutvunud asja materjalidega, asub kohus seisukohale, et kaebus on põhjendamatu ning ei kuulu rahuldamisele. Asja materjalide kohaselt on Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskus teinud maksuotsuse nr.9-1/ 2816 30.09.
- Maksuotsus on tehtud maksusumma määramise kohta, mille kohaselt on määratud Illart Kivisalule maksustamisperioodi
- eest tulumaksu 5670.krooni. Illart Kivisalu on esitanud maksuhaldurile residendist füüsilise isiku
- aasta tuludeklaratsiooni, milles on deklareeritud lapse täiendavat maksuvaba tulu summas 27.000.krooni. Tulumaksu ümberarvestamise tulemina tagastas maksuhaldur Illart Kivisalule 29.06.2009 enammakstud tulumaksu summas 5670.Maksuhaldur on alustanud üksikjuhtumi kontrolli 27.07.2009 ning andnud korralduse nr. 91/1593 , millega on kohustatud Illart Kivisalul ilmuma 10.08.2009 maksuhalduri vastuvõtule teabe andmiseks 2008 aasta tuledeklaratsioonis deklareeritud lapse kohta ning esitama maksuhaldurile
- aasta residendist füüsilise isiku tuludeklaratsioonis kajastatud lapse maksuvaba tulu kasutamise õigust tõendavad dokumendid. Kaebaja on küll väitnud kohtuistungil, et temalt ei nõutud konkreetselt ühtegi dokumenti maksuhalduri juures, kuid kohus asub seisukohale, et kaebajale on antud võimalus dokumentide ja seisukohtade esitamiseks, mida kaebaja ei kasutanud. Maksukohustuslasel tuleneb kaasaaitamiskohustus Maksukorralduse seaduse § 56 sättest, mille kohaselt tuleb maksukohustuslasel igati kaasa aidata maksuhalduril asjaolude väljaselgitamiseks. Kuna I. Kivisalu täiendavalt dokumente ei esitanud, on maksuhaldur juhindunud Maksukorralduse seaduse § 61 ning nõudnud teavet kolmandalt isikult, kelleks on Elen Ilves (Illart Kivisalu lapse Marvin Kivisalu ema). Maksuhaldur on vormistanud korralduse nr. 91/1859 17.08.2009 teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks ning Elen Ilves kui kolmas isik maksumenetluses on vastanud maksuhaldurile, et Marvin Kivisalu on tema ülalpidamisel ning tema, kui Marvin Kivisalu ema, saab igakuist lapsetoetust. Samuti on märgitud Elen Ilvese poolt, et lapse Marvin Kivisalu peamiseks elukohaks on lapse ema Elen Ilvese elukoht. Asjaolu, et laps viibib ka oma isa Illart Kivisalu juures ning isa on lapsega reisimas käinud ja lapsele muud meelelahutust pakkunud ning kulutusi teinud , on igati mõistlik, kuid see ei anna alust Illart Kivisalul maksustamisperioodil tulust maha arvata täiendavat tulu lapse kohta pooles ulatuses võrdselt lapse emaga. Tulumaksuseaduse § 231 näeb ette täiendava maksuvaba tulu lapse ülalpidamise korral lapsevanemale ning alates
- aastast alates rakendati täiendavat mahaarvamist alates esimesest lapsest. Antud juhul on mõlemad lapsevanemad – Illart Kivisalu ja Elen Ilves esitanud tuludeklaratsiooni , milles deklareerisid residendist füüsilise isiku 2008.a.a tuludeklaratsioonis lapse Marvin Kivisalu täiendavat maksuvaba tulu 27.000.- krooni. Tulenevalt TuMS § 231 lg 1 kohaselt lapse üks vanem , eestkostja või muu last ülalpidav isik perekonnaseaduse tähenduses , kes peab üleval alaealist last, võib maksustamisperioodil tulust maha arvata täiendava maksuvaba tulu iga kuni 17 aasta vanuse lapse kohta. Seega saab mahaarvamisi teha üks lapsevanem ning kuna lapsevanemad on mõlemad vastavad andmed esitanud ning pole omavahel kokkuleppele jõudnud summa mahaarvamise osas ja maksuhaldur on mõlemale vanemale summad üle kandnud, on maksuhaldur alustanud maksumenetlust ning rakendanud uurimisprintsiipi ja välja selgitanud, et kaebajal ei ole õigust saada täiendavat soodustust. TuMS § 46 lg 6 järgi tuleb füüsilise isiku poolt enammakstud maksusumma tagastada hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kalendriaasta
- juuliks. Kohus on seisukohal, et maksuhaldur on toiminud õiguspäraselt. Kuna maksusoodustust saab kasutada ainult üks lapsevanem, on maksuhaldur lähtunud Pensioniameti andmetest, mille kohaselt on lapsetoetuse saajaks Marvin Kivisalu ema Elen Ilves. Tulenevalt TuMS § 231 lg 3 kohaselt käsitatakse last ülalpidava isikuna sama sätte lõike 1 tähenduses isikut, kellele makstakse riiklike peretoetuste seaduse § 5 sätestatud lapsetoetust. Kohtul puudub alus kahtluse alla seada pensioniameti nimekirja - teatist lastetoetuste saajate kohta, mis esitatakse maksuhaldurile iga aasta alguses. Kuna nimetatud teatis ei ole vaidlusobjektiks, puudus kohtul vajadus selle väljanõudmiseks. Kuigi kaebaja on väitnud, et on ka olnud varasemalt lapsetoetuse saajaks, ei oma see antud juhul tähtsust, antud juhul on lähtutud
- aasta andmetest. Eeltoodu alusel jätab kohus kaebuse rahuldamata. Asjaolu, et tulumaksusoodustus on arvatud kaebaja lapse Marvin Kivisalu ema kasuks, ei saa see rikkuda kaebaja õigusi, kuna ühise lapse puhul saab maksustamisperioodi tulust maha arvata täiendava maksuvaba tulu üks lapsevanem. Kaebaja suhtes ei ole rikutud Põhiseadusest tulenevaid õigusi - võrdse kohtlemise põhimõtet samuti ei ole kaebaja suhtes esinenud diskrimineerimist. Kuigi mõlemal lapsevanemal on võrdsed õigused ja kohustused lapse suhtes, ei tähenda see seda, et maksuhaldur peaks pooleks jagama maksusoodustuse mõlema vanema vahel. Kohus on seisukohal, et kaevatav maksuotsus on õiguspärane ja tulumaks on määratud põhjendatult. Kohus lähtub HKMS § 25 lg 1 ja HKMS § 26 lg 1 p.
- Menetluskulud jäävad poolte kanda. Kohtunik Mare Priks