KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 5. aprill 2011, Tallinn Haldusasja numbrid 3-11-841 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollike

§ 30lg 2 p 1; § 471 lg 1).

ASJAOLUD

1. 04.04.2011 saabus Tallinna Halduskohtule Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse (edaspidi maksuhaldur) taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Taotleja palub anda luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks summas 22 538,57 eurot Igor Filippovi nimel kinnistusraamatus registreeritud kinnistule. Maksuhaldur selgitas, et taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõike 1 punktides 1–51 sätestatud täitetoimingud.
2. LLT Teedegrupp OÜ-le (registrikood 10940603) koostati 02.08.2010 maksuotsus nr 12.2 3/
3. Maksuhaldur kontrollis äriühingu käibemaksu, tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kogumispensionija töötuskindlustuse makse arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil august 2008 jaanuar
4. Maksuhaldur selgitab, et LLT Teedegrupp OÜ oli esitanud kontrolli alguse seisuga tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonid (edaspidi TSD deklaratsioonid) kontrollitaval perioodil august 2008 - jaanuar 2009 ning 09.03.2009 esitas LLT Teedegrupp OÜ TSD parandusdeklaratsioonid kontrollitava perioodi august 2008- jaanuar 2009 kohta. Maksuhaldur selgitab, et deklaratsioonidel on kajastatud füüsilistele isikutele tehtud väljamakseid kokku summas 736 651 krooni ja väljamaksetelt arvestatud ning kinnipeetud tulumaksu kokku 127 672 krooni ning sotsiaalmaksu kokku 238 628 krooni, kohustuslikku kogumispensionimakset 11 773 krooni, kinnipeetud töötuskindlustusmakset kokku 4 411 krooni ja arvestatud töötuskindlustusmakset kokku 2 210 krooni. Taotluse kohaselt on LLT Teedegrupp OÜ töötajad G. B. ja S. F. tunnistanud suulistes seletustes, et said LLT Teedegrupp OÜst väljamakseid, mis ei olnud deklareeritud ning mille pealt ei ole makse arvestatud, kinni peetud ning riigieelarvesse tasutud. Maksuhaldur on seisukohal, et LLT Teedegrupp OÜ on jätnud töötajatele makstud töötasud deklareerimata, hoides sellega tahtlikult kõrvale maksude tasumisest. Maksuhaldur on seisukohal, et kontrolliperioodil august 2008 - jaanaur 2009 on füüsilistele isikutele tehtud väljamakseid summas 791 274 krooni. Maksuhalduri hinnangul on LLT Teedegrupp OÜ jätnud perioodil august 2008 - jaanuar 2009 deklareerimata ja riigieelarvesse tasumata kinnipidamisele ja ülekandmisele kuuluvat tulumaksu, sotsiaalmaksu, kogumispensioni makseid ja töötuskindlustusmakseid, mistõttu kontrollimise tulemusena kuulub äriühingu poolt täiendavalt tasumisele tulumaksu summas 8 573 krooni, sotsiaalmaksu summas 30 801 krooni, kogumispensioni makseid summas 424 krooni, kinnipeetavat töötuskindlustusmakset 328 krooni ja arvestuslikku töötuskindlustusmakset 165 krooni. Taotluse kohaselt oli LLT Teedegrupp OÜ esitanud kontrolli alustamise seisuga käibedeklaratsioonid kontrollitaval perioodil august 2008 - detsember 2008 ning 09.03.2009 esitas LLT Teedegrupp OÜ
5. aasta jaanuarikuu KMD deklaratsiooni, kontrolliperioodil august 2008 - jaanuar 2009 deklareeris LLT Teedegrupp OÜ kokku 18 % maksustatavat käivet 4 312 492 krooni, sellelt summalt arvestatud käibemaksu 776 249 krooni ja sisendkäibemaksu summas 656 215 krooni. Maksuhaldur märgib, et 20.10.2008, 04.03.2009, 09.03.2009, 10.03.2009 ning 30.06.2009 esitas LLT Teedegrupp OÜ KMD parandusdeklaratsioonid, millega suurendas 18% määraga maksustatavat käivet 4 803 817 kroonini, sellelt arvestatud käibemaksu 864 687 kroonini ning sisendkäibemaksu 689 922 kroonini. Taotluse kohaselt esitas LLT Teedegrupp OÜ 10.03.2009 maksuhaldurile raamatupidamise dokumendid, nende hulgas ka sisendkäibemaksu arvestust kajastavad koondid ning alusdokumendid, kusjuures sisendkäibemaksu arvestuses olid kajastatud OÜ A.K.M. Teed ja OÜ Besterm poolt LLT Teedegrupp OÜ-le esitatud arved, mille eest oli tasutud nii sularahas, kui ka ülekannetega. Maksuhaldur on seisukohal, et LLT Teedegrupp OÜ on kajastanud raamatupidamises OÜ Bestrem ja OÜ A.K.M. Teed fiktiivseid arveid teenuste eest, mida nimetatud ettevõtted LLT Teedegrupp OÜ-le ei osutanud.
6. Maksuhaldur märgib, et LLT Teedegrupp OÜ arvel perioodil august 2008-jaanuar 2009 on olnud neli sõiduautot: Mazda 6, reg. nr. 255 MKD; Mazda 6, reg. nr. 254 MKD; BMW X5, reg. nr. 613 BAL ja BMW X5, reg. nr. 539 MGL. LLT Teedegrupp OÜ hakkas jaanuaris 2009 pidama kõigi sõiduautode kohta sõidupäevikud, mis esitati maksuhaldurile. Maksuhaldur selgitab, et LLT Teedegrupp OÜ juhatuse liikme L. Torn’i suuliste seletuste kohaselt sõiduauto BMW X5 (reg. nr. 539 MGL) põhimõtteliselt seisab kontori juures õhtul lukustaval territooriumil, millega ta vahest teeb ametisõite, mistõttu selle pealt ei deklareeritud ega makstud erisoodustust. Lisaks märgib taotluse esitaja, et Mazda 6 (reg. nr. 255 MKD) oli LLT Teedegrupp OÜ töödejuhataja I. L. kasutuses ning suuliste seletuste järgi ei ole tema teinud sellega erasõite, kuna selle jaoks on temal olemas isiklik sõiduvahend. Maksuhaldur on teinud ametliku päringu Politsei- ja Piirivalveametile ning saadud vastusekohaselt on sõiduautoga BMW X5 (reg. nr. 539 MGL) perioodil august 2008 jaanuar 2009 sooritatud kolm liiklusrikkumist (kõik töövälisel ajal) ning sõiduki roolis oli isik nimega M. L., millest tulenevalt on L. Torni antud suulised seletused väärad. Kogutud tõendite ja faktiliste asjaolude analüüsimisel ning nende hindamisel on maksuhaldur jõudnud järgmisele seisukohale: LLT Teedegrupp OÜ on teinud erisoodustusi kontrollitaval perioodil august 2008 jaanuar 2009 kokku summas 30 824 krooni, millelt kuulub tasumisele tulumaks summas 8 194 krooni, sotsiaalmaks summas 12 874 krooni, omatarve (lisatud käibearvestusse) summas 26 123 krooni ja käibemaks 4 701 krooni, seega perioodil august 2008 - jaanuar 2009 LLT Teedegrupp OÜ on deklareerinud erisoodustusi vähem kokku summas 14 000 krooni, millelt kuulub tasumisele tulumaks summas 3 723 krooni, sotsiaalmaks summas 5 846 krooni, omatarve summas 11 865 krooni ja käibemaks 2 135 krooni. Maksuhalduri hinnangul on LLT Teedegrupp OÜ perioodil august 2008 - jaanuar 2009 jätnud deklareerimata ja riigieelarvesse tasumata käibemaksu, tulumaksu 2 ettevõtlusega mitteseotud kuludelt ja tulumaks erisoodustustelt ning kontrollimise tulemusena kuulub LLT Teedegrupp OÜ poolt täiendavalt tasumisele käibemaksu 110 873 krooni, tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 191 919 krooni, tulumaks erisoodustustelt 3 723 krooni ning sotsiaalmaksu 5 846 krooni. Maksuhaldur on seisukohal, et LLT Teedegrupp OÜ on jätnud töötajatele makstud töötasud deklareerimata, hoides sellega tahtlikult kõrvale maksude tasumisest. LLT Teedegrupp OÜ maksis ajavahemikus august 2008 – jaanuar 2009 töötajatele täiendavalt töötasu, mis on raamatupidamise arvestuses kajastamata ning millelt ei arvestatud, peetud kinni ega tasutud sotsiaalmaksu, tulumaksu, töötuskindlustuse ja kohustusliku kogumispensioni makseid. Maksuhaldur on ka seisukohal, et tegemist on üksnes arvete väljastamisega OÜ Besterm ja OÜ A.K.M. Teed nimel, mis võimaldas arvetel näidatud sisendkäibemaksu võrra vähendada LLT Teedegrupp OÜ käibemaksukohustust. Taotluse esitaja leiab, et kuna teenuste müük OÜ Besterm ja OÜ A.K.M. Teed poolt ei ole kinnitust leidnud, siis ei vasta ka nimetatud äriühingute nimel esitatud arved tehingu tegelikule sisule. Kokkuvõtlikult on maksuhaldur seisukohal, et LLT Teedegrupp OÜ poolt kuulub arvestamisele, deklareerimisele ja tasumisele tulumaksu 8 573 krooni, sotsiaalmaksu 36 647 krooni, kogumispensioni makseid summas 424 krooni; kinnipeetavat töötuskindlustusmakset 493, käibemaksu 110 873 krooni, tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 195 642 krooni, seega määrati maksuotsusega OÜ-le LLT Teedegrupp tasumiseks 22 538,057 eurot. Taotleja kinnitab, et jõustunud maksuotsustega on tuvastatud Igor Filippov’i ja Lauri Torn’i osalemine maksupettuses.
7. Maksuhaldur selgitab, et pole teinud sissnõudmise toiminguid, kuivõrd juba enne maksuotsuse valmimist ja selle jõustumist 26.10.2010, võttis Harju Maakohus 29.01.2010 kohtumäärusega (tsiviilasi nr 2-10-58750) menetlusse AS Rudus avalduse LLT Teedegrupp OÜ pankroti väljakuulutamiseks, misjärel Harju Maakohtu 07.12.2010 määrusega lõpetati LLT Teedegrupp OÜ pankrotimenetlus pankrotti välja kuulutamata raugemise tõttu ning pankrotihaldurit kohustati kustutama osaühing registrist 2 kuu jooksul peale määruse jõustumist.
8. Taotleja selgitab, et on algatanud Igor Filippov’i ja Lauri Torni suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 alusel. Maksuhaldur lisab, et vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude nimetatud isikute vastu, tasuda LLT Teedegrupp OÜ maksuotsustest tulenev maksuvõlg. Maksuhaldur lisab täiendavalt, et on koostanud vastutusotsuse projekti, mis on LLT Teedegrupp OÜ endistele juhatuse liikmetele antud ning mõlemad võivad esitada arvamuse või vastuväited maksuhaldurile hiljemalt 08.04.
9. Taotluse esitaja märgib, et Igor Filippov ja Lauri Torn on äriühingu juhatuse liikmetena osalenud maksupettuses, mis on jõustunud maksuotsusega tõendatud ning arvestades nimetatud asjaolu, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asuvad isikud sundtäitmise vältimiseks võõrandama või muul viisil käsutama isiklikku vara. Taotleja leiab, et meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.
10. Maksuhaldur on tuvastanud, et andmete alusel E-kinnistusameti elektroonilisest andmebaasist, ja Ehitisregistrist, ei oma LLT Teedegrupp OÜ registervara, kuid Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel omab äriühing sõidukeid Opel Kadett (321 TDR, ehitusaasta 1987, sõidukile seatud keelumärked) ja Ford Transit (775 AOM, ehitusaasta 1987, sõidukile seatud keelumärked). Taotleja lisab, et Eesti Liikluskindlustuse Fondi andmetel oli Opel Kadett viimati kindlustatud aastal 2004 ning Ford Transit
11. aastal, mistõttu arvestades kummagi sõiduki ehitusaastat ning asjaolu, et kummagi sõidukiga ei ole pikka aega liigeldud, ei oma sõidukid ka reaalset väärtust. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on Igor Filippovi omanduses registriosa nr xxxxxxxxx, elamumaa xxxxxxxxxxxxx, suurusega 65,5 m2; registriosa nr xxxxxxxx, elamumaa, xxxxxxxxxxxxx, suurusega 2032m2; kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on Lauri Torni omanduses registriosa nr xxxxxxxxx, elamumaa, xxxxxxxxxx suurusega 2048m
12. Maksuhaldur taotleb luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks Igor Filippovi nimel registrisse kantud kinnisasjale registriosaga nr xxxxxxx, elamumaa, xxxxxxxxxx, suurusega 2032m2, summas 22 538,57 eurot.
13. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Igor Filippov ja Lauri Torn on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 3 kohaselt suuruses 22 538,57 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED 8.

§ 29

lg 1 kohaselt annab ja pikendab halduskohtunik seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab haldustoimingu õigustatuks (edaspidi annab loa haldustoiminguks).

§ 29

lg 2 kohaselt esitab taotluse või avalduse loa andmiseks selleks volitatud asutus, ametnik või muu isik (taotleja) kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

§ 29

lg 3 näeb ette, et isik, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, esitab seletuse seaduses sätestatud juhtudel, sama paragrahvi lg 4 sätestab korra, mille kohaselt halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise ainuisikuliselt ilma kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei näe ette teisiti. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

1. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja vastavust seaduse nõuetele leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib Igor Filippovi ning Lauri Torni suhtes läbi maksumenetlust, mille tagajärjel koostatakse tõenäoliselt vastutusotsus. Maksuhaldur on tuvastanud, et Igor Filippov ning Lauri Torn on jätnud täitmata seadusest tulenevad juhatuse liikme kohustused, mistõttu sai võimalikuks OÜ LLT Teedegrupp OÜ maksudeklaratsioonis ebaõigete andmete kajastamine ja esitamine, mis omakorda tõi kaasa maksuseaduste rikkumise, niisamuti on tuvastatud jõustunud maksuotsusega Igor Filippovi ning Lauri Torni osalemine maksupettuses. Kohus leiab, et võttes arvesse taotluses esitatud põhjendusi on taotlejal põhjendatud alus väitmaks, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võivad isikud asuda sundtäitmise vältimiseks võõrandama või muul viisil käsutama oma vara. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud väidete alusel seega põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
2. Kohus rahuldab eeltoodust tulenevalt taotluse, andes taotlejale loa Igor Filippovi nimel registrisse kantud kinnisasjale, registriosa numbriga xxxxxx, asukohaga xxxxxxxxxxxxx, hüpoteegi summas 22 538,57 eurot seadmise taotlemiseks. Kadriann Ikkonen kohtunik 4