← Eesti

3-12-712/2

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 13. aprill 2012, Tallinn Haldusasja numbrid 3-12-712 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollik

§ 265lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD 1. Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskus (PMTK) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lõike 1 alusel 05.04.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 36 879,79 eurot või alternatiivina anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks, valides meetmena liiklusregistrisse kantud sõidukile DAF

(2008), reg nr 479BFX käsutamise keelumärke seadmiseks.
  1. Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskus (edaspidi taotleja või maksuhaldur) kontrollis 25.11.2011 korralduse nr 12.2-3/4791-1, 23.12.2011 korralduse nr 12.2-3/5259-1, 24.01.2012 korralduse nr 12.2-3/5259-10 ning 05.03.2012 korralduse nr 12.2-3/6524-1 alusel OÜ Horses & Cars (edaspidi ka maksukohustuslane) käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust perioodil oktoober 2011 a. kuni jaanuar 2012 (k.a).
  2. OÜ Horses & Cars kontrollimise tingis asjaolu, et 18.11.2011 esitas OÜ Horses & Cars 2011 oktoobrikuu käibedeklaratsiooni, millega deklareeris käibemaksu enammaksu summas 223,88 eurot, 20.12.2011 esitas OÜ Horses & Cars 2011 novembrikuu käibedeklaratsiooni, millega deklareeris käibemaksu enammaksu summas 9212,28 eurot, 19.01.2012 esitas OÜ Horses & Cars 2011 detsembrikuu käibedeklaratsiooni, millega deklareeris käibemaksu enammaksu summas 17 414,83 eurot ning 17.02.2012 esitas OÜ Horses & Cars 2012 jaanuarikuu käibedeklaratsiooni, millega deklareeris käibemaksu enammaksu summas 10 252,68 eurot.
  3. OÜ Horses & Cars raamatupidamisdokumentide kohaselt soetas OÜ Horses & Cars kontrolliperioodil OÜ-lt Tom Car mootorsaanid, hobuse Furosa Charcamm, sõiduauto Audi A6, veoautod Scania ja DAF XF105 460, OÜ-lt Villerson Export sõiduauto Mercedes-Benz ning müüs Leedu firmale UAB Expolife LT hobuse Woronia ja sõiduauto Isuzu ning hobused Soome äriühingule OY Aulon ja Läti äriühingule SIA Towel. Kontrolli käigus selgunud asjaolusid (osapoolte seletusi ja esitatud dokumente) analüüsides ja kogumis hinnates jõudis maksuhaldur järeldusele, et ei ole tõendatud OÜ Horses & Cars poolt kauba soetus OÜ-lt Tom Car ja OÜ-lt Villerson Export ning hobuste ja sõiduauto müük Soome, Läti ja Leedu äriühingutele.
  4. OÜ Horses & Cars raamatupidamise dokumentidest nähtub, et väidetavalt soetas OÜ Horses & Cars OÜ-lt Tom Car: 28.11.2011 arve nr 111128-1, mootorsaanid Polaris 2 tk. summas 19 200 eurot, sh käibemaks 3 200 eurot, 13.12.2011 arve nr 111213-5, hobune Furosa Charcamm summas 36 000 eurot, sh käibemaks 6 000 eurot, 20.12.2011 arve nr 111220, sõiduki Audi A6 summas 21 600 eurot, sh käibemaks 3600 eurot, 15.12.2011 arve nr 111215, veoauto Scania summas 45 000 eurot, sh käibemaks 7 500 eurot, 04.01.2012 arve nr 120104, sõiduki DAF XF105 460 summas 60 000 eurot, sh käibemaks 10 000 eurot.
  5. OÜ Horses & Cars on tasunud arvete eest sularahas 102 600 eurot ja pangakonto kaudu summas 79 200 eurot. OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootuse 02.03.2012 seletusest ja Margus Kaunissaare 26.01.2012 seletusest ei selgu hobuse päritolu, kellelt hobune soetati, kuidas toimusid tehingu läbirääkimised, kes korraldas transporti ja kes maksis transpordi eest. Mõlema tehingupartneri seletused on vastuolulised ning OÜ-l Tom Car puuduvad dokumendid hobuse soetamise kohta. OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus selgitas 04.01.2012, et saanid on 2011 valmistatud, on natuke kasutatud ning paigutati Reiu külla tema garaaži. Arve tegi OÜ Tom Car varem, saanid sai kätte müügilepingute koostamise päeval 06.12.2011, samal päeval sai ta ka aktid. Ta ei tea, kust Margus Kaunissaar need saanid sai. OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus selgitas 02.03.2012, et ta ei tea, kust ostis OÜ Tom Car Audi A
  6. Auto andis üle Margus Kaunissaar, üleandmise koht ei meenu. Indrek Lootus oska põhjendada, miks vormistati Audi A6 OÜ Horses ja Cars nimele ARKis alles 27.12.
  7. Scania tõi kohale Margus Kaunissaar.
  8. OÜ Tom Car juhatuse liige Margus Kaunissaar ostis 26.01.2012 seletuse kohaselt OÜ Tom Car autod Lätist, Raivo Hansmitti firmalt, hobuse ostis Hollandist hobusekasvatusest. Margus Kaunissaar saatis e-posti teel maksuhaldurile ostudokumentide koopiad, millest selgus: OÜ Tom Car ostis 13.12.2011 Scania ja 06.12.2011 Audi 6 Avant UAB-lt Expolife LT, hobuse soetusdokumente Margus Kaunissaar tänaseni esitanud pole.
  9. 26.01.2012 korraldusega nr 12.2-3/5792-1 alustas Lääne maksu- ja tollikeskus OÜ Tom Car suhtes perioodi november kuni detsember 2011 käibemaksu kontrolli. 26.01.2012 keeldus OÜ Tom Car juhatuse liige Margus Kaunissaar korraldust vastu võtmast Lääne maksu- ja tollikeskuses. Korraldus saadeti OÜ Tom Car juriidilisele aadressile Rägavere 44, Rakvere tähtkirjaga. Korraldus on OÜ Tom Car poolt täitmata. OÜ Tom Car ei ole tõendanud Eestis ettevõtlusega tegelemist ega esitanud maksuhaldurile raamatupidamise algdokumente. OÜ Tom Car kohta kogutud tõendite põhjal on maksuhaldur seisukohal, et tegemist on mittetegutseva ettevõttega, kes omab variäriühingule iseloomulikke tunnuseid, ettevõttel puuduvad töötajad, ettevõttel puudub registervara, maksudeklaratsioonid on esitatud valede andmetega. 2
  10. Osaühing Tom Car on alates 23.03.2012 kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist 15.03.2012 otsuse nr 12.2-3/5792-11 alusel kui ettevõtlusega mittetegelev äriühing. UAB Expolife esindaja Raivo Hansmitt selgitas 28.02.2012 seletuses, et ta ei ole esitanud ühtegi UAB Expolife maksudeklaratsiooni, ta ei tea, kes elab UAB Expolife äriregistri aadressil, ei ole seal kordagi käinud, ei oska leedu keelt ning ei tea Leedu seadusi. Raivo Hansmitt ei ole esitanud maksuhaldurile dokumentaalseid tõendeid tehingute toimumise kinnitamiseks.
  11. Maanteeametist saadud info põhjal on teada, et sõiduk Audi A6 on 29.10.2011 ostetud Saksamaa äriühingult Autohaus Füllgraf Neuruppin GmbH, auto ostjaks on OÜ Excar (juhatuse liige Margus Kaunissaar). 04.11.2011 on OÜ Excar müünud sõiduki OÜ-le Raer Logistika (juhatuse liige Rait Pohlak). 09.11.2011 müüs OÜ Raer Logistika sõiduki Leedu äriühingule Expolife LT UAB (esindaja Raivo Hansmitt). 06.12.2011 müüb Expolife LT UAB sõiduki OÜ-le Tom Car (juhatuse liige Margus Kaunissaar) ning 20.12.2011 on OÜ Tom Car müünud sõiduki OÜ-le Horses & Cars. Seega on sõiduk Audi A6 vahetanud vähem kui 2 kuu jooksul omanikku 5-l korral, kusjuures sõiduki hind on selle ajaga tõusnud 16 422 eurolt 21 600 euroni. Samamoodi selgub Maanteeametist saadud teabest, et Scania puhul on ostu-müügi ahel järgmine: OÜ Transberg (juhatuse liige Tarvo Lõhmus) müüb 23.11.2011 veoki Leedu äriühingule Expolife LT UAB (esindaja Raivo Hansmitt), 13.12.2011 müüb Expolife LT UAB veoki OÜ-le Tom Car (juhatuse liige Margus Kaunissaar) ning 15.12.2011 müüb OÜ Tom Car veoki OÜ-le Horses & Cars. Vähem kui 1 kuuga on veoki hind tõusnud 18 500 eurolt 45 000 euroni, mis on märkimisväärne tõus arvestades, et sõidukite väärtus ajaga pigem kahaneb kui kasvab nii järsult. Veoki DAF kohta Maanteeametist saadud andmete kohaselt soetas OÜ Excar (juhatuse liige Margus Kaunissaar) veoki Saksmaa äriühingult Euro-Leasing GmbH, OÜ Excar müüs veoki 04.05.2011 OÜ-le Raer Logistika (juhatuse liige Rait Pohlak), OÜ Raer Logistika müüs veoki 09.11.2011 Läti äriühingule SIA Trak & Treiler, viimatinimetatu müüs 04.01.2012 veoki OÜ-le Tom Car ning OÜ Tom Car müüs veoki 06.01.2012 OÜ-le Horses & Cars. Sõiduki müügihind on tehingute ahelas tõusnud 41 000 eurolt 60 000 euroni. Maksuhaldur märgib, et OÜ Horses & Cars on eelpool müügiahelas osalenud OÜ Raer Logistika juhatuse liikmelt Rait Pohlakult saanud laenu kokku 32 000 eurot tehingute finantseerimiseks. Seega on maksukohustuslane materiaalses sõltuvuses Rait Pohlakust, kes on osalenud sõidukite eelnevas müügiahelas. Seetõttu on ka usutav, et maksukohustuslase seaduslik esindaja oli teadlik OÜ-lt Tom Car väidetavalt soetatud sõidukite eelnevast müügiahelast.
  12. Arvestades asjaolu, et nii OÜ Excar kui ka OÜ Tom Car, millede juhatuse liige on Margus Kaunissaar, on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist ning Leedu äriühingu esindaja poolt maksuhaldurile antud selgitused on umbmäärased ja seetõttu ebausaldusväärsed, viitavad kogutud tõendid sellele, et OÜ Horses & Cars on lisatud sõidukite ostu-müügiahelasse käibemaksu enammakse suurendamise eesmärgil. Kuna Eesti maksukohustuslase poolt autode soetamisel teise liimesriigi äriühingutelt ei kajastata müügiarvel käibemaksu, siis lisati sõiduki Audi A6 ja veokite DAF ja Scania ostu-müügi ahelasse käibemaksukohustuslasena OÜ Tom Car, kelle rekvisiitidega fiktiivse arve alusel deklareeris OÜ Horses & Cars alusetut sisendkäibemaksu 21 100 eurot.
  13. OÜ Horses & Cars pangakontole laekus 04.01.2012 OÜ-lt Grundar Puit laenuna (04.01.2012 laenuleping) 50 000 eurot tagasimakse ajaga 30.06.
  14. Samal päeval tegi OÜ Horses & Cars kande OÜ-le Tom Car sõiduki DAF-i eest. 19.01.2012 rendilepinguga andis OÜ Horses & Cars sõiduki DAF OÜ-le Grundar Puit rendile. Maksuhaldur märgib, et sõiduki DAF rendilepingu järgi tasub OÜ Grundar Puit OÜ-le Horses & Cars sõiduki kasutamise eest renti vastavalt OÜ Horses & Cars poolt tehtud kulutustele või kokkuleppel. Perioodi 17.01.2012-31.01.2012 eest on OÜ Grundar Puit tasunud rendi eest summas 319,39 eurot. Arvestades, et 15 kalendripäeva eest on renditasu 319,39 eurot, on auto rendi puhul soetusmaksumust arvestades OÜ Horses & Cars jaoks auto tasuvusaeg ca 94 kuud (60000/(319,39x2)), mis teeb ca 8 aastat. Maksuhalduri hinnangul näitab see, et OÜ Horses & Cars soetas DAFi OÜ-lt Grundar Puit laenatud raha eest ning rentis selle sõiduki soetusmaksumust arvestades ebamõistlikult väikese hinna eest OÜ-le Grundar Puit lisaks sellele, et tegemist on majanduslikult mittekasumliku tehinguga ka seda, et OÜ Horses & Cars vormistati DAFi omanikuks vaid maksueelise saamise eesmärgil, kuivõrd vahendid sõiduki soetamist finantseeris 3 maksukohustuslase eest OÜ Gundar Puit, kes sõiduki reaalne kasutaja (valitseja). Asjaolu, et OÜ-l Horses & Cars puudusid vahendid, mis võimaldaks sõidukit soetada, näitab, et OÜ Horses & Cars on teadlikult kajastanud oma raamatupidamises ja maksuarvestuses tegelikult mittetoimunud tehingu kohta OÜ Tom Car vormistatud arvet. Sellist tegevust saab käsitleda ainult tahtliku tegevusena, mille eesmärk on enammakstud käibemaksu tagasi küsimine.
  15. OÜ Horses & Cars sai sõiduk Scania raamatupidamise andmetel kätte 27.12.2011 ning veoauto jäi kohe soetades OÜ Grundar Puit territooriumile. OÜ Horses & Cars üüris OÜ-le Grundar Puit 31.01.2012 esitatud arve järgi Scaniat alates 16.01.2012; perioodil 16.01.2012-31.01.2012 on üürihind 309.67 eurot (üürileping). Tulenevalt eeltoodust on usutav, et Indrek Lootus teadis Scaniat ostes koheselt, kes hakkab tegelikult sõidukit kasutama ning ebatõenäoline on, et Scania seisis OÜ Grundar Puit territooriumil jaanuari 2012 esimeses pooles ilma et keegi oleks seda tegelikult kasutanud. Samuti on nimetatud sõiduki Scania soetamiseks andnud Indrek Lootus laenu eraisikuna 64 000 eurot. Järelikult ka nimetatud tehingu jaoks puudusid OÜ-l Horses & Cars rahalised vahendid ning auto rendi puhul soetusmaksumust arvestades on OÜ Horses & Cars jaoks auto tasuvusaeg ca 73 kuud (45000/(309,67x2)), mis on ca 6 aastat.
  16. Äriühingu tegutsemise eesmärk on kasumi teenimine. Maksuhalduri hinnangul ei ole OÜ Horses & Cars käitunud äris tavapäraselt ja eesmärke silmas pidades. Maksuhalduri hinnangul on ebamõistlik ja ebamajanduslik olukord, kus OÜ Horses & Cars on nõus maksma sõidukite eest suure summa raha (samas kohustatud tagastama laenu kolmandale isikule), kuid annab sõidukid rendile ostuhinnaga võrreldes minimaalse tasu eest – see seab kahtluse alla tehingu tegelikult eesmärgid ja olemasolu. Majanduslikult ebamõistlike tehingute tegemise korral on põhjust kahtlustada maksupettust.
  17. OÜ Horses & Cars raamatupidamise dokumentidest nähtub, et väidetavalt soetas OÜ Horses & Cars 2011 novembrikuus OÜ-lt Villerson Export 15.11.2011 väljastatud arve nr 11-11-3 alusel sõiduauto Mercedes-Benz ML 320, arve summa 34 788 eurot, sh käibemaks 5 798 eurot. OÜ Villerson Export (registrikood 1210964) juhatuse liige oli kuni 06.12.2011 Janar Jaanson, alates 07.12.2011 Märten Veedla. Arve on tasutud sularahas. Arve koostaja on Märten Veedla ja OÜ Villerson Export kassaorderi kviitungil on raha saaja ka Märten Veedla. OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus selgitas 03.01.2012, et ta suhtles ainult Janar Jaansoniga, kellele maksis ka raha. Äriregistri andmetel on OÜ Villerson Export aadress Tartus, Riia
  18. Kinnistu omanik OÜ Tartu Hansakeskus saatis 19.01.2012 maksuhaldurile teate, et OÜ Villerson Export ei asunimetatud aadressil.
  19. OÜ Villerson Export kohta kogutud tõendite põhjal on maksuhaldur seisukohal, et tegemist on mittetegutseva ettevõttega, kes omab järgmiseid varifirmale iseloomulikke tunnuseid: ettevõttes ei ole palgalisi töötajaid, ettevõttel puudub kindel tegevuskoht ja ettevõttel puudub registervara. OÜ Villerson Export on kustutatud 20.02.2012 käibemaksukohustuslaste registrist kui ettevõtlusega mittetegelev äriühing tulenevalt KMS § 22 lg 3¹.Kõike eelnevat arvesse võttes on Indrek Lootuse, Janar Jaansoni ja Märten Veedla seletused OÜ Villerson Export ja Horses ja Cars vahelise tehinguga seoses vastuolulised ja ei kinnita reaalselt tehingute toimumist. Seega puudub OÜ-l Horses & Cars õiguslik alus OÜ Villerson Export arvete alusel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks kokku summas 5 798 eurot.
  20. 14.10.2011 on OÜ Horses & Cars koostanud müügiarve Invoice No 2011006 Aulon OYle (Porthaninkatu 9L45, Helsinki, Finland, VAT nr 22691842) (lisa 24) selgitusega The Horse reg.nr Z541203 MC 528210000620673 summas 25 000 eurot. Nimetatud arve on deklareeritud 2011.a oktoobrikuu käibedeklaratsioonil 0% määraga maksustatava käibe hulgas. 14.10.2011 on koostatud üleandmis-vastuvõtmisakt, mille kohaselt OÜ Horses & Cars esindaja Indrek Lootus andis üle ja Aulon OY esindaja Marek Ivaste võttis vastu hobuse MC
  21. Üleandmine on toimunud Pärnus. 09.12.2011 andis OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus maksuhaldurile seletuse, mille kohaselt müüs hobuse 2011.a augustikuus Hillar Taltsi firmale Soome. Nimetatud tehing annulleeriti, kuna ta ei olnud nõus müüma hobust talle. See hobune oli Soomes Salo linna 4 lähedal perioodil 2011.a augustist kuni 14.10.
  22. 07.02.2012 saabus vastus Soome Vabariigi Maksuametist Aulon OY kohta. Vastusest selgub, et maksuhaldur saatis kirjaliku korralduse 05.01.2012 Aulon OY-le kinnitamaks tehinguid Horses & Cars OÜ-ga. Korraldus tagastati 31.01.2012, kuna aadress oli tundmatu. Samuti on tundmatu OY Aulon vastutava isiku aadress. Aulon OY on esitanud ainsa maksudeklaratsiooni aastal
  23. Ettevõte kustutati käibemaksukohustuslaste registrist 30.09.
  24. Alates jaanuarist 2011 ei ole Aulon OY esitanud ühtegi käibedeklaratsiooni. Soome maksuhaldur ei saa kinnitada, et tehingud toimusid Soomes, kuna nad ei saa ühendust Aulon OY vastutavate isikutega ja ettevõttel puudub selle aja kohta raamatupidamine.
  25. 04.10.2011 on OÜ Horses & Cars koostanud müügiarve Invoice No 2011004 SIA Towel (Brivibas gatve 218-39, Riga-LV, Latvia VAT nr 54103065821) selgitusega The Horse reg.nr DE421000275505 MC 528210002515829 summas 50 000 eurot. Nimetatud arve on deklareeritud 2011 oktoobrikuu käibedeklaratsioonil 0% määraga maksustatava käibe hulgas. 12.10.2011 on koostatud üleandmis-vastuvõtmisakt, mille kohaselt OÜ Horses & Cars esindaja Indrek Lootus andis üle ja SIA Towel esindaja Raivo Hansmitt võttis vastu hobuse DE421000275505 MC
  26. Üleandmine on toimunud Riias. Läti Vabariigi Maksuametist saadud info kohaselt selgus et SIA Towel kustutati käibemaksukohustuslaste registrist 12.12.2011, kuna ei esitanud käibedeklaratsioone. Ettevõte ei esitanud
  27. aastal ühegi kvartali käibedeklaratsiooni, seega ei ole deklareerinud kaupade soetust OÜ-lt Horses & Cars. SIA Towel ei deklareeri töötajaid. Maksuhaldur märgib, et Läti Vabariigi Maksuametist saadud info kohaselt ja Raivo Hansmitti selgituste kohaselt ei ole SIA Towel esitanud käibedeklaratsioone, samuti ei deklareeri töötajaid. Maksuhalduri saadetud kiri SIA Towel aadressile on tagastatud posti teel. Aluseks võttes Läti Vabariigi Maksuametist saadud infot, pole SIA Towel pidanud ega korraldanud raamatupidamisarvestust, mis on aga juhatuse liikme otsene kohustus. Seega pole maksuhalduril võimalik saada väidetavalt tehingu tegijalt dokumentaalset ülevaadet tehingute toimumisest ning maksustamise seisukohast tähendust omavatest asjaoludest.
  28. Lääne maksu- ja tollikeskus on oktoober 2011 käibemaksu enammakse kohta läbiviidava kontrolli raames tuvastanud, et 2011 oktoobrikuus kuulub juurde määramisele 12 500 eurot, kuna Soome äriühing OY Aulon ja Läti äriühing SIA Towel ei ole dokumentaalsete tõenditega kinnitanud hobuse saamist, mõlemad äriühingud ei deklareerinud hobuse soetamist oktoobris
  29. Kontrolli käigus selgus ka, et Soome äriühing Aulon OY ei olnud tehingu tegemise hetkel 14.10.2011 käibemaksukohustuslane, seega ei saa OÜ Horses & Cars kajastada hobuse müüki OY-le Aulon 0% määraga käibe hulgas, vaid see kuulub deklareerimisele OÜ Horses & Cars 20% määraga maksustatava käibe hulgas. Samamoodi ei ole OÜ Horses ja Cars usaldusväärselt tõendanud 04.10.2011 arve alusel hobuse toimetamist Lätti SIA-le Towel, mistõttu ei saa OÜ Horses & Cars kajastada hobuse müüki SIA-le Towel 0% määraga maksustatava käibe hulgas, vaid see kuulub deklareerimisele OÜ Horses & Cars 20% määraga maksustatava käibe hulgas.
  30. OÜ Horses & Cars esitas Leedu äriühingu UAB-le Expolife LT (aadress: Medeinos g. 18- 27, Vilnius, Leedu Vabariik) 25.11.2011 arve (invoice) nr 2011008 sõiduauto Isuzu müügi kohta summas 15417 eurot ja 08.11.2011 arve nr (invoice) nr 2011007 hobuse müügi kohta summas 20000 eurot. OÜ Horses & Cars deklareeris need tehingud summas 35 417 eurot 2011 a novembris 0% määraga maksustatava käibe hulgas. Mõlemad arved on OÜ-le Horses & Cars tasutud sularahas. OÜ Horses & Cars raamatupidamises puuduvad tõendid, et auto ja hobune Eestist välja läksid. Kuna puuduvad tõendid, et auto ja hobune müüdi Leetu, kuulub 35 417 eurot deklareerimisele mitte 0% määraga, vaid 20% määraga maksustatava käibe hulgas. Seega kuulub OÜ Horses & Cars juurde deklareerimisele 20% määraga maksustatavat käivet 92 014,17 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu 18 402,83 eurot.
  31. Seisuga 04.04.2012 on OÜ-l Horses & Cars tasumata maksukohustused, mis tulenesid detsember 2011 kuni veebruar 2012 käibe- ja tulu- ning sotsiaalmaksudeklaratsioonidega esitatud andmetest, kokku summas 1318,99 eurot. Lisaks on tagastusnõuete menetlemisel selgunud, et seisuga 5 31.01.2012 on OÜ Horses & Cars võlakohustused järgmised: 18.11.2011 on OÜ Horses & Cars laenanud OÜ-lt Raer Logistika (juhatuse liige Rait Pohlak) summas 15 000 eurot. OÜ Horses & Cars kohustub kogu oma varaga tagama lepingust tulenevate kohustuste täitmise; 02.12.2011 on OÜ Horses & Cars laenanud OÜ-lt Web Expert summas 7 500 eurot; 15.12.2011 on OÜ Horses & Cars laenanud Indrek Lootuselt summas 64 400 eurot; 06.12.2011 on OÜ Horses & Cars laenanud Rait Pohlak summas 17 000 eurot; 04.01.2012 on OÜ Horses & Cars laenanud OÜ-lt Grundar Puit (juhatuse liige Andrus Kalda) summas 50 000 eurot. OÜ Horses & Cars vastutab oma kohustuste täitmise eest seadusega määratud viisil ja ulatuses kogu talle kuuluva varaga. OÜ-le Horses & Cars ei kuulu Kinnisturegistri andmetel kinnistuid, kuid Maanteeameti andmetel kuuluvad järgmised sõidukid: 15.11.2011 soetatud Mercedes-Benz ML 420 reg.märk 880BFP; 15.12.2011 soetatud veoauto Scania P114 GA6X2NA 380, reg.märk 917BF; 20.12.2011 soetatud Audi A6 Avant; 04.01.2012 soetatud sõiduk DAF reg.märk 479BFX.
  32. Maksuhaldur lisab, et OÜ Horses & Cars raamatupidamise dokumentide järgi on Mercedes-Benz ML 420 reg. märk 880BFP antud laenu tagatiseks OÜ-le Web Expert, veoautod Scania P114 GA6X2NA 380 ja DAF on antud rendile OÜ-le Grundar Puit (rendilepingud 16.01.2012 ja 19.01.2012). Maksuhaldur lisab, et OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus andis 02.03.2012 maksuhaldurile selgituse, et Audi A6 ja Mercedes-Benz on praegu müügis. Seega on OÜ Horses & Cars tegevuses võimalus, et osaühing müüb sõidukid ära ja maksuhalduril puudub reaalne võimalus maksuotsusega määratud summa tagasi nõudmiseks.
  33. OÜ Horses & Cars juriidiline aadress on Reiu tee 26, Reiu, Tahkuranna vald, Pärnumaa, is on ka juhatuse liikme koduseks aadressiks. OÜ-l puudub kontor, raamatupidamist teeb raamatupidamisbüroo OÜ Ristiku RMP. Kuivõrd OÜ-l Horses & Cars puudub Kinnistusregistri alusel vara, tema nimele kuuluvad sõidukid on pandiks laenu katteks või kasutatavad kolmandate isikute majandustegevuses ning arvestades, et äriühingu majandustegevuseks on muuhulgas sõidukite ost-müük, ei saa maksuhaldur olla kindel selles, et maksusumma määramisel oleks tagatud selle laekumine. Samuti on igas tagastusnõuete täitmise pikendamise otsuses (novembrikuu
  34. a nõude kohta otsused 11.01.2012 nr 12.2-3/5259-2, 10.02.2012 nr 12.-3/5259-11, 07.03.2012 nr 12.23/5259-15, detsembrikuu
  35. a nõude kohta otsused 13.02.2012 nr 12.2-3/5259-12 ja 07.03.2012 nr 12.2-3/5259-16, jaanuarikuu 2012.a nõude kohta otsus nr 12.2-3/6524-4) märgitud, et vastavalt MKS § 107 lg 5 kohaselt on tagastusnõude täitmise pikendamise korral maksukohustuslasel õigus tagastusnõude täitmisele, kui maksukohustuslane esitab piisava tagatise. 13.03.2012 selgituste võtmise käigus selgitas maksuhaldur OÜ-le Horses & Cars tagatise esitamise võimalust, kuid äriühing ei ole käesoleva ajani pöördunud maksuhalduri poole seoses tagatise seadmisega ega kasutanud võimalust tagatise seadmiseks.
  36. Äriregistri teabesüsteemist nähtub, et tegemist on alles aprillis 2011 asutatud äriühinguga (Indrek Lootus on juhatuse liikmeks nimetatud alles juunis 2011), kes ei ole veel ühtegi majandusaasta aruannet esitanud, mistõttu puudub võimalus hinnata äriühingu varasemat majandustegevust. OÜ Horses & Cars poolt kontrollide käigus esitatud raamatupidamise registrite kohaselt on OÜ-l Horses & Cars seisuga 31.01.2012 vara summas 180 632,32 eurot, sh kassa jääk -855,03 eurot, pangakonto saldo 122,35 eurot, ostetud kaubad müügiks summas 181 365,00 eurot. Seisuga 31.01.2012 on OÜ-l Horses & Cars kohustusi summas 196 304,71 eurot, sh võlg aruandvatele isikutele 12 394,71 eurot, lühiajaliste laenude tasumise kohustus 89 500,00 eurot, eraisiku laen 94410,00 eurot.
  37. Maksuhaldur leiab, et seni kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaoludest saab üheselt järeldada, et käesoleval juhul puudub õiguslik alus maksukohustuslase poolt esitatud sisendkäibemaksu tagastusnõuete rahuldamiseks. Maksuhaldur leiab, et maksukohustuslasel kontrolli menetluse käigus on olnud võimalus esitada omapoolseid täiendavaid tõendeid maksuhalduri seisukohtade ümberlükkamiseks. Maksuhaldurile teadmata põhjustel maksukohustuslane ei ole seda teinud
  38. Järelikult ei ole maksukohustuslane kontrolli menetluse käigus täitnud MKS § 56 sätestatud kaasaitamiskohustust. Kontrollitaval perioodil oktoober 2011 kuni jaanuar 2012 laekub OÜ Horses & Cars pangakontole raha ainult laenudest ning OÜ Horses & Cars ei ole teinud mitte ühtegi 6 müügitehingut pangakonto kaudu. Äriühingu majandustegevus ei saa seisneda selles, et alusetu käibemaksu tagastusnõuete arvelt täidetakse laenulepinguga võetud kohustust.
  39. OÜ Horses & Cars on käibedeklaratsioonidel toodu kohaselt deklareerinud 0% määraga maksustatavat käivet 2011 oktoobrikuus 75 000,00 eurot, novembrikuus 35 417,00 eurot, detsembrikuus käive puudus. 2012 jaanuarikuus deklareeris OÜ Horses & Cars 20% määraga maksustatavat käivet 524,19 eurot ja veebruarikuus 5 000,00 eurot. Eelpool toodust tulenevalt leiab LMTK, et kuna OÜ Horses & Cars käive perioodil oktoober 2011 kuni veebruar 2012 jäi vahemikku 0 eurot kuni 75 000,00 eurot on OÜ Horses & Cars äritegevuse jätkusuutlikkus tulenevalt lühikesest tegutsemisajast ja maksuhalduri käsutuses olevate andmete piiratusest ette ennustamatu.
  40. 2011 novembrikuu käibemaksu tagastusnõue summas 9212,28 eurot vabastamise tähtaeg on 18.04.
  41. Kontrolli käigus esitatud tõenditest lähtuvalt puuduvad maksuhalduril andmed OÜ Horses & Cars ja UAB Expolife LT vahel tehingute toimumise kohta. Maksuhalduril on alust arvata, et OÜ Horses & Cars ei ole teinud tehinguid OÜ-ga Villerson Export. Võttes arvesse eeltoodud asjaolusid, puudub seaduslik alus deklareerida sisendkäibemaksu summas 8 998 eurot ning jätnud deklareerimata 20% määraga käibe puhul käibemaksu summat 5902,83 eurot, on maksuhalduril alust arvata, et pärast deklareeritud käibemaksu enammakse vabastamist, ja siis maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist, võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks. Nimetatud tagajärgede ärahoidmine ongi käesoleva taotluse eesmärgiks. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena OÜ-le Horses & Cars maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 54 500,83 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.
  42. Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Horses & Cars suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Aresti seadmine OÜ Horses & Cars ettemaksukontole on proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 36 879,79 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib OÜ Horses & Cars maksuvõlg, millise täitmine ei ole OÜ Horses & Cars poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 36 879,79 eurot OÜ Horses & Cars ettemaksukontole.
  43. Maksuhaldur näeb tulenevalt MKS § 130 lg 1 ainsa võimalusena OÜ Horses & Cars ettemaksukontole, mis on loetletud eespool tulenevalt MKS § 130 lg 1 p-st 6 keelumärke seadmist. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk, ennekõike keelumärke seadmine MKS § 130 lg 1 p 6 kohaselt, on tegevus, millega tagatakse võimalike maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Kontrollitaval perioodil oktoober 2011 kuni jaanuar 2012 laekub OÜ Horses & Cars pangakontole raha ainult laenudest ning OÜ Horses & Cars ei ole teinud mitte ühtegi müügitehingut pangakonto kaudu. LMTK hinnangul on sobiv täitetoiming OÜ Horses & Cars ettemaksukontole käsutamise keelumärke sisseseadmine, sest keelumärge ettemaksukontol aitab tagada OÜ Horses & Cars majandustegevuse ja ei piira äriühingu olemasoleva registervara käsutamist. Juhul kui kohus peab maksukohustuslase suhtes vähemkoormavaks Lääne maksu-ja tollikeskuse kasuks OÜ Horses & Cars sõidukitele keelumärke sisseseadmist, siis nõustub maksuhaldur alternatiivselt sõidukile DAF
(2008), reg. nr 479BFX käsutamise keelumärke Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse kaudu) sisseseadmisega vastavalt MKS § 130 lg 1 punktile 3. 7 KOHTU PÕHJENDUSED 30.

§ 264

lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

§ 264

lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

  1. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.
  2. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
  3. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus on esitanud kohtule taotluse loa saamiseks aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 36 879,79 eurot või alternatiivina anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks, valides meetmena liiklusregistrisse kantud sõidukile DAF

(2008), reg nr 479BFX käsutamise keelumärke seadmiseks. Kohus leiab, et taotlus kajastab MKS § 1361 lõikes 2 loetletud andmeid ning maksuhaldur on taotlust ka piisavalt põhistanud. OÜ Horses & Cars maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suuruseks on seisuga 05.04.2012 54 500,83 eurot. Maksukohustuslane ei ole kontrolli menetluse käigus täitnud kaasaaitamiskohustust. Maksuhalduri väidete õigsust eeldades ei ole äriühingul kinnisvara, tema nimele kuuluvad sõidukid on pandiks laenus katteks. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. 8 34. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus Lääne maksu- ja tolliameti taotluse käsutamise keelumärke seadmiseks liiklusregistrisse kantud sõidukile DAF
(2008), reg nr 479BFX Lääne maksu- ja tollikeskuse kasuks. Kohus leiab, et OÜ Horses & Cars sõidukile keelumärke seadmine on maksukohustuslase jaoks vähemkoormavaks, kui ettemaksukontole käsutamise keelumärke sisseseadmine. Kadriann Ikkonen kohtunik 9

🔗 Ametlikule allikale

Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.