← Eesti

3-12-1965/2

Obsah (6)§ 130§ 106§ 11§ 136§ 120§ 1361

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kristina Maimann Määruse tegemise aeg ja koht 17.09.2012, Tallinn Haldusasja number 3-12-1965 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus

§ 130

lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti PMTK kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 20 466,83 eurot. Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt. Maksuhaldur kontrollib PMTK 12.06.2012 korralduse nr 12.2-3/8740-1 alusel OÜ Eesti Suveniirid käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil 2012 aprillikuu. OÜ Eesti Suveniirid kontrollimise tingis OÜ Eesti Suveniirid poolt 21.05.2012 esitatud 2012 aprillikuu käibedeklaratsiooni tavatult suure sisendkäibemaksu deklareerimine, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 20 466,83 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et OÜ Eesti Suveniirid 2012 aprillikuus deklareeritud sisendkäibemaks 31 875,83 eurot koosneb peamiselt tehingust Partora OÜ-ga. Nimetatud tehingust Partora OÜ-ga kajastab OÜ Eesti Suveniirid sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu 23 400 eurot. Ülejäänud sisendkäibemaks koosneb väiksematest kuludest. OÜ Eesti Suveniirid soetas 19.03.2012 sõlmitud ostu-müügilepingu kohaselt 26 müügikioskit tarnijalt Partora OÜ. Perioodil aprill 2012 väljastati Partora OÜ nimel OÜ-le Eesti Suveniirid kaks arvet: 10.04.2012 arve nr 2012/4/10, mille kohaselt kuulus OÜ Eesti Suveniirid poolt tasumisele teine makse 25% summas 70 200 eurot, sh käibemaks 11 700 eurot ning 27.04.2012 arve nr 2012/4/27, mille kohaselt kuulus OÜ Eesti Suveniirid poolt tasumisele

  1. osamakse 25% summas 70 200 eurot, sh käibemaks 11 700 eurot. OÜ Eesti Suveniirid kajastab eelnimetatud soetust ka käibemaksudeklaratsiooni (KMD) real
  2. PMTK kontrollib maksumenetluse raames ka OÜ Eesti Suveniirid 2012 märtsikuu käibemaksu arvestamise õigsust, kus sisendkäibemaksu hulgas kajastatakse samuti arveid Partora OÜ-lt. Märtsikuu kontrolli käigus kogutud tõendite põhjal tekkis maksuhalduril kahtlus, et Partora OÜ ei ole olnud OÜ-le Eesti Suveniirid tegelik kauba müüja ning lähtuvalt OÜ Eesti Suveniirid varalisest seisust ja maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust, võib pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eeltoodust lähtuvalt esitas PMTK Tallinna Halduskohtule taotluse nr 12.2-3/8110-21, mis rahuldati 17.08.2012 kohtumäärusega nr 3-12-
  3. OÜ Eesti Suveniirid juhatuse liikme M.M. poolt 20.06.2012 maksuhaldurile antud seletuste kohaselt ehitas, transportis ja paigaldas Partora OÜ OÜ-le Eesti Suveniirid müügikioskid. Kioskite ehituseks tehti aprillis 2012 Partora OÜ-le arve nr 2012/4/10 ja arve nr 2012/4/27 alusel teine ja kolmas osamakse kokku summas 140 400 eurot, sh käibemaks 23 400 eurot. Mõlemal arvel on kirjas, et makse toimub „vastavalt lepingule 09.03.2012“, kuigi väidetavalt on ehituse hankeleping sõlmitud 19.03.
  4. OÜ Eesti Suveniirid AS LHV Pank

(771000844346)2012 aprillikuu pangakonto väljavõtte alusel on Partora OÜ-le arve nr 2012/4/10 eest tasutud osaliselt 25.04.2012 summas 35 100 eurot; 29.04.2012 summas 17 550 eurot ja 30.04.2012 summas 17 550 eurot. Arve nr 2012/4/27 eest on AS LHV Pank pangakonto kohaselt tasumine toimunud 08.05.2012 summas 23 000 eurot; 16.05.2012 summas 15 000 eurot; 18.05.2012 summas 6 000 eurot ja 21.05.2012 summas 22 000 eurot. Seega on arve nr 2012/4/27 eest tasutud kokku 66 000 eurot, kuigi arve oli summas 70 200 eurot. Müügikioskite soetamiseks vajalikud finantseerimisvahendid sai OÜ Eesti Suveniirid laenu näol AS-ilt LHV Pank 21.03.2012 summas 350 000 eurot. OÜ Eesti Suveniirid esitas maksuhaldurile 20.06.2012 AS LHV Pank ja OÜ Eesti Suveniirid vahel 21.03.2012 sõlmitud laenulepingu nr LL-20120321ES. M.M. poolt 20.06.2012 maksuhaldurile antud selgituste kohaselt viis OÜ Eesti Suveniirid ja Partora OÜ kokku arhitekt G. S. Lisaks on M.M. märtsikuu menetluse raames maksuhaldurile 22.05.2012 antud seletustes öelnud, et arhitekt G. S. on koostööpartneriks olnud juba 3 aastat ning teda usaldatakse. Täiendavalt lisas M.M. 20.06.2012 aprillikuu kohta suuliste selgituste andmisel, et eraldi Partora OÜ tausta otseselt kontrollitud ei ole, sest OÜ-le Eesti Suveniirid soovitati tehingut Partora OÜ-ga G. S.’e poolt ning samuti kontrollis LHV Pank AS tehinguid enne, kui laenu andis. M.M. lisas 20.06.2012 seletuste andmisel, et Partora OÜ-s ei olnud neil põhjust kahelda, sest Partora OÜ pakkus tööde tegemist kõige kiiremini. OÜ Eesti Suveniirid osanikettevõtte Brilliant Marketing Communications OÜ juhatuse liige P.P. ütles maksuhaldurile 20.06.2012, et Partora OÜ-ga on arhitekt G. S.’ega ka varem koostööd teinud. Ühtlasi lisas P.P. 20.06.2012 seletuste andmisel, et kogu suhtlus Partora OÜ-ga toimus e-posti teel. Maksuhaldur kohustas korraldusega arhitekt G. S.’e andma seletusi, mis alustel Partora OÜ-d müügikioskite ehitamiseks OÜ-le Eesti Suveniirid tehingupartneriks soovitati. 09.07.2012 ütles G. S., et Partora OÜ oli lihtsalt üks võimalikest variantidest, keda müügikioskite ehitusel kasutada. G. S. 09.07.2012 antud seletuste kohaselt müüs tema ise OÜ-le Eesti Suveniirid arhitektuurset teenust, st koostas projekte. Kuna müügikioskite valmistamisega oli kiire ning tähtaeg lühike, paljud teised ehitajad G. S. 09.07.2012 antud seletuste kohaselt loobusid. Kontakti leidmist Partora OÜga selgitas G. S. 09.07.2012: „Nii nagu nad ikka jõuavad, inimesed päris tihti lähenevad arhitektidele messidel jne. Mul on päris pikk nimekiri ehitajatest ja sealt ma neid vaatama hakkasin. Võtsin ühendust, sest siin see aeg oli ülioluline.“ Maksuhaldur küsis G. S.’e käest 07.08.2012 ja 29.08.2012 e-posti teel nimekirja ettevõtetest, kelle poole seoses OÜ Eesti Suveniirid müügikioskite ehituseks pöördutud on. G. S. lubas eelnimetatud päringule e-posti teel 2 vastata 06.09.2012, kuid tegi seda 12.09.
  1. Vastustes ei esitanud G. S. maksuhaldurile nimekirja ettevõtetest, kelle poole müügikioskite ehituse tarbeks pöördutud on. G. S. ütles vaid 12.09.2012 vastuses, et Partora OÜ-st kohtus ta A.T.’ga Soome laeval, kus selgus, et olid mõlemad külastanud sama ehitusmessi. Kuna OÜ Eesti Suveniiride projekt oli selleks ajaks G. S.’e sõnul juba „põhja kõrbemas“, rääkis ta sellest A.T.’le, kes oli kioskite ehitusega nõus. Eeltoodud kirjeldus Partora OÜ-ga kontakti leidmise kohta aga läheb vastuollu G. S.’e 09.07.2012 antud seletustega, kus väitis, et kontakt Partora OÜ-ga leiti läbi messil osalemise, mitte messilt saabudes. Kontrolli käigus ei ole Partora OÜ olnud maksuhaldurile kättesaadav. PMTK on märtsikuu menetluse raames 22.05.2012 ja 29.06.2012 korduvate korraldustega Partora OÜ-d kohustanud maksuhaldurile esitama dokumente ning suulist teavet seoses tehingutega OÜ-ga Eesti Suveniirid. Maksuhalduri andmetel sai A.T. Partora OÜ juhatuse liikmeks 06.03.2012 ning ehituse hankelepingu sõlmimiseni jõuti OÜ-ga Eesti Suveniirid 19.03.
  2. Partora OÜ juhatuse liige vahetus uuesti juba 30.05.
  3. A.T. oli Partora OÜ juhatuse liige perioodil 06.03.201230.05.2012, mis ühtlasi on ka ajaperioodiks, millal Partora OÜ ja OÜ Eesti Suveniirid vahel tehingud toimusid. Partora OÜ juhatuse liige on 30.05.2012 vahetunud, uus juhatuse liige N. T. on surnud xx xx xxxx ning maksuhaldurile ei ole teada võimalikke teisi Partora OÜ esindusõiguslikke isikuid. Maksuhaldur kohustas A.T.’d kui Partora OÜ kontrollitava perioodi juhatuse liiget kontrollimenetluses, mis puudutab OÜ Eesti Suveniirid maksustamisperioodi märts 2012, 04.06.2012 korraldusega esitama tema valduses olevad dokumendid Partora OÜ ja OÜ Eesti Suveniirid vahel toimunud tehingute kohta ning andma suulisi selgitusi poolte vahel toimunud tehingute kohta. Eelnimetatud korraldust A.T. ei täitnud ning teavitas maksuhaldurit 08.06.2012 esindaja vahendusel e-posti teel korralduse täitmise võimatusest seoses töökohustuste täitmise ning viibimisega Soome Vabariigis. Seejärel koostas maksuhaldur 09.07.2012 ja 13.07.2012 A.T.’le korraldused kirjaliku teabe andmiseks, mis puudutavad maksustamisperioode 2012 märtsi- ja aprillikuu. Eelnimetatud korraldustes sisaldunud küsimustele andis isik mõlema perioodi kohta üldsõnalisi, identseid ning ebatäpseid vastuseid. A.T. on korralduses nr 12.23/8740-8 maksustamisperioodi aprill kohta sisaldunud 32 küsimusest 19-le vastanud viitega korraldusega nr 12.2-3/8110-16 märtsikuu kohta küsitud küsimuste vastustele. 27.07.2012 maksuhaldurile saadetud vastuste analüüsimisel ilmnes maksuhaldurile vajadus A.T.’lt täiendava teabe saamiseks. Täiendavad küsimused edastati isikule 2012 märtsikuu menetluse raames eposti teel korraldusega 07.08.
  4. Korraldus täideti A.T. poolt 21.08.
  5. Märtsikuu menetluse raames A.T.’lt küsitud täiendavate küsimuste vastused on samuti üldsõnalised ning lähevad vastuollu isiku poolt 27.07.2012 maksuhaldurile edastatud informatsiooniga. Lisaks ei esitanud isik maksuhaldurile korralduses küsitud isikute kontakte, viidates, et „andmed on maksuametil olemas“. Kuna eelnevalt on A.T. 27.07.2012 maksuhaldurile saadetud kirjalikes vastustes korralduses 12.2-3/8740-8 sisaldunud küsimustele aprillikuu kohta viidanud märtsikuu menetluse raames antud vastustele, maksuhaldur aprilli kohta eraldi täiendavaid küsimusi ei küsinud. Partora OÜ-ga suheldi OÜ Eesti Suveniirid osanikettevõtte Brilliant Marketing Communications OÜ juhatuse liikme P. P.’e 20.06.2012 antud seletuste kohaselt üldiselt e-posti ja telefoni teel. P. P.’e 20.06.2012 antud seletuste kohaselt suheldi Partora OÜ-st peamiselt tootmisjuht V. L.’i ja töödejuhataja T.ga, kellega kohtuti igapäevaselt objektil. M.M. 20.06.2012 selgitustest lähtuvalt oli esimene kontakt Partora OÜ-ga veebruaris
  6. 27.07.2012 maksuhaldurile saadetud kirjalikes vastustes selgitab A.T., et ei mäleta enam täpselt, kuidas OÜ-ga Eesti Suveniirid kontakt leiti, aga kuna ta töötab Soomes ehitajana, siis tekivad erinevad kontaktid ning OÜ-ga Eesti Suveniirid tehingute tegemise pakkus välja „üks arhitekt“. Täpsustavale küsimusele, kes nimeliselt oli see arhitekt, vastas A.T. 21.08.2012 teise menetluse raames, et arhitekt oli G. S. 27.07.2012 maksuhaldurile saadetud vastustes ütles A.T., et ei mäleta täpselt, millal esimene kontakt Partora OÜ ja OÜ Eesti Suveniirid vahel oli, kuid „vist oli paar nädalat enne lepingu allkirjastamist“. 3 Müügikioskite ehitus toimus A.T. 27.07.2012 maksuhaldurile saadetud vastuste kohaselt tuttava territooriumil ning materjalid organiseeris ta alguses ise. 21.08.2012 märtsikuu menetluse raames saadetud täiendavatele küsimustele vastates, ütles A.T., et tuttav, kes territooriumi kasutamise ja müügikioskite ehitusmaterjali organiseeris, oli V. L. A.T. täpsustas 21.08.2012 saadetud vastustes, et tegemist oli platsiga Paljassaare teel, millel asus suur angaar. 20.06.2012 M.M. seletuste kohaselt kohtuti V. L.’iga Paljassaare tänaval ning „oletatakse“, et kioskid ehitati Paljassaare tee
  7. Lisaks täiendas OÜ Eesti Suveniirid osanikettevõtte Brilliant Marketing Communications OÜ juhatuse liige P. Pilv 20.06.2012, et kioskite ehitus toimus Paljassaares, kus asus väga suur ehitustsehh. Täpset isikut, kellele eelnimetatud angaar või territoorium kuulub, maksuhaldurile öeldud ei ole. Ka arhitekt G. S. ütles maksuhaldurile 09.07.2012, et esimest kioskit käis ta vaatamas „mingis angaaris“, kuid aadressi ei mäleta ning tema meelest asus angaar „kuskil Koplis“. Seega on neli isikut maksuhaldurile öelnud, et müügikioskite ehitus toimus „mingis angaaris“ ning umbkaudse paiknemise Põhja-Tallinnas, kuid täpselt, kus ja kelle kasutusse või omandisse eelnimetatud territoorium kuulub, öelda ei osatud. Lisaks on A.T. 27.07.2012 vastuses öelnud, et kasutas kioskite tootmiseks tuttava territooriumi „ajutiselt paar nädalat“. See omakorda näitab, et A.T. ei ole tegelikkuses teadlik, millise perioodi vältel müügikioskite ehitus toimus, sest 19.03.2012 sõlmitud lepingu kohaselt oli tööde teostamise tähtajaks 42 päeva alates ettemaksu laekumisest Partora OÜ arvele. A.T. 27.07.2012 vastuses väide „ajutiselt paar nädalat“ ei ole võrdeline praktiliselt 1,5 kuuga, mis lepingus müügikioskite ehituseks, transportimiseks ja paigaldamiseks on ette nähtud. M.M. esitas maksuhaldurile kontrollimenetluse raames 20.06.2012 Partora OÜ-ga 19.03.2012 sõlmitud ehituse hankelepingu, mis on digitaalselt allkirjastatud M.M. poolt 19.03.2012 ja A.T. poolt 21.03.
  8. Partora OÜ kontrollitaval perioodil juhatuse liikmeks olnud A.T. poolt 27.07.2012 edastatud kirjalike vastuste kohaselt sõlmiti märtsis 2012 OÜ-ga Eesti Suveniirid leping, mille tulemusel müüdi 26 müügikioskit. A.T. 27.07.2012 maksuhaldurile edastatud kirjalike vastuste kohaselt toimus müügikioskite ehitus märtsis ja aprillis 2012, müügikioskite valmistamisel alltöövõttu ei kasutatud, kuid „mõnelt tuttavalt küsiti mõnikord abi“. Lisaks ei teadnud ka M.M. 20.06.2012 antud seletuste kohaselt, kas müügikioskite ehitusel kasutas Partora OÜ iseenda töötajaid või alltöövõttu. Samuti ei nimetanud A.T. 27.07.2012 ega ka 21.08.2012 täiendavates vastustes ühtegi transpordiettevõtet, kes müügikioskite transportimisega OÜ-le Eesti Suveniirid tegelesid. 21.08.2012 märtsikuu menetluse raames maksuhaldurile saadetud vastustes ütles A.T., et tuttavad, kes aitasid OÜ-le Eesti Suveniirid müügikioskeid ehitada olid G. S., V. L., T. L. A.T. on oma 27.07.2012 vastustes üldsõnaliselt märkinud, et kontakti Partora OÜ ja OÜ Eesti Suveniirid vahel aitas luua „üks arhitekt“, kuid hiljem 21.08.2012 märtsikuu menetluse raames edastatud täiendavates vastustes nimetab G. S.’e juba tuttavaks, kes aitas OÜle Eesti Suveniirid müügikioskeid ehitada. Samas on G. S. maksuhaldurile 09.07.2012 seletuste andmisel öelnud, et tema ei tegelenud kioskite ehitamisega, vaid osutas arhitektiteenust ning koostas projektid ning käis kioskeid vaid korra „kuskil angaaris“ vaatamas. Kuna A.T. oli väidetavalt seoses juhatuse liikme vahetusega Partora OÜ kõik dokumendid uuele juhatuse liikmele üle andnud, esitas A.T. esindaja maksuhaldurile märtsikuu menetluses 14.06.2012 ehituse hankelepingu Partora OÜ ja OÜ Eesti Suveniirid vahel, mis sõlmiti 19.03.2012; Partora OÜ aprillikuu arve nr 2012/4/10 ning sama arve tasumist tõendavad maksekorraldused nr 26, 31 ja
  9. 27.07.2012 saadetud kirjalike vastustega koos saatis A.T. maksuhaldurile ka Partora OÜ dokumentide ja asjaajamise üleandmise-vastuvõtmise protokolli, millest nähtuvalt on see koostatud 15.05.2012 ning millele on alla kirjutanud N. T. ja A.T.. Protokolli kohaselt on A.T. N. T.’le üle andnud kogu Partora OÜ raamatupidamist ja majandustegevust puudutava dokumentatsiooni perioodil 2009-
  10. A.T. ei ole aga maksuhaldurile põhjendanud, miks väidetavalt anti dokumendid N. T.le üle juba 15.05.2012, kuigi juhatuse liikme vahetus toimus 2 nädalat hiljem. Maksuhaldur tegi märtsikuu menetluse raames 12.06.2012 järelpärimise Harju Maakohtu Registriosakonnale, millega palus edastada dokumendid, mille alusel Partora OÜ juhatuse liikme vahetus 30.05.2012 toimus. Eelnimetatud dokumentidest edastati maksuhaldurile Partora OÜ 4 ainuosaniku otsus ning avaldus juhatuse liikme vahetamiseks. Partora OÜ dokumentide üleandmist A.T.’lt N. T.’le ükski Harju Maakohtu Registriosakonna poolt saadetud dokument ei kinnitanud. Samuti väärib maksuhalduri hinnangul tähelepanu, et Partora OÜ maksustamisperioodi 2012 aprillikuu käibedeklaratsioon esitati A.T. poolt maksuhaldurile 08.06.2012, seega ajal, kui isik ei olnud enam ettevõtte juhatuse liige ning väidetavalt oli kogu Partora OÜ raamatupidamist puudutav dokumentatsioon 15.05.2012 N. T.’le üle antud. Eeltoodut põhjendas A.T. 27.07.2012 saadetud vastustes sellega, et 2012 aprillikuu käibedeklaratsioon esitati aprilli raamatupidamisdokumentide alusel. Ühtlasi lisas A.T. 27.07.2012: „Deklaratsioon oli valmis kui firma müüsin ja kõik üle andsin. Aprilli 2012 deklaratsiooni pidi esitama juba uus omanik. Tal pidi oma raamatupidaja olema, kes ise deklaratsioonid teeb. Pärast, kui selgus, et deklaratsiooni pole esitatud, siis esitasin juunis selle, mis olemas oli.“ Maksuhalduri hinnangul ei ole aga A.T. väide, nagu oleks ta 15.05.2012 Partora OÜ dokumendid N. T.’le üle andnud, usaldusväärne. Partora OÜ-l on seisuga 05.09.2012 käibemaksuvõlg perioodi aprill 2012 eest 7 257,04 eurot. Maksuhalduri küsimusele, mis põhjusel on Partora OÜ-l käibemaks kontrollitava perioodi osas tasumata, vastas A.T. 27.07.2012, et tema selle projekti haldamisega toime ei tulnud – nii kui tellija jättis maksmata, ei saanud ta maksta tarnijatele, töölistele ega ka Maksu- ja Tolliametile. Täiendavalt lisas A.T. 27.07.2012 saadetud vastustes: „Ma arvasin, et ühe kioski hind tuleb odavam kui müügihind, aga tegelikult olid materjalid kallid ja see kõik ei tasunud ära.“ Maksuhalduri hinnangul väärib tähelepanu, et Partora OÜ tegi väidetavalt OÜ-le Eesti Suveniirid hinnapakkumise, mis lõppkokkuvõttes osutus väidetavalt ettevõttele endale kahjulikuks ning viitab olukorrale, kus reaalselt isik ei olnud teadlik projekti maksumusest. Äritegevuses ei ole tavapärane, et uurimata materjali ja tööde maksumust, tehakse tellijale hinnapakkumine, mis võib hiljem minna kulukamaks, kui kliendile pakutud. M.M. 20.06.2012 antud seletuste kohaselt tuli Partora OÜ-l müügikioskite transportimiseks ja paigaldamiseks kokku leppida eraldi isikukoodiga autojuht ning auto number, sest müügikioskite paiknemisala Tallinna Sadamas on suletud tolliala. 06.06.2012 esitas OÜ Eesti Suveniirid maksuhaldurile märtsikuu menetluse raames e-posti teel nimekirja isikutest, kes sadamas müügikioskite paigaldamise ning transpordiga tegelesid. Eelnimetatud nimekirja alusel otsustas maksuhaldur märtsikuu menetluse raames 12.06.2012 korraldusega seletusi andma kutsuda V.L.; 10.07.2012 korraldusega aprillikuu kohta seletusi andma kutsuda isiku T.L. ning 10.09.2012 korraldustega kutsuda seletusi andma A.S., M. S., R. U., M. L., A. I.’i ja A. K.’i, kelle korralduse täitmise tähtaeg ei ole käesolevaks ajaks veel saabunud. OÜ Eesti Suveniirid poolt maksuhaldurile 06.06.2012 märtsikuu kontrollimenetluse raames esitatud e-kirjavahetusest nähtub, et Partora OÜ-st on suheldud isikutega T.L. ja V.L.. Lisaks on OÜ Eesti Suveniirid maksuhaldurile märtsikuu menetluse raames 01.06.2012 esitatud dokumentides esitanud Partora OÜ „müügipaviljoni hinnapakkumine 2“, mille on väidetavalt 08.03.2012 koostanud Partora OÜ tootmisjuht V.L.. Täiendavalt nähtus OÜ Eesti Suveniirid poolt 06.06.2012 maksuhaldurile esitatud 10.04.2012 e-kirjast, et V.L. on esitlenud T.L.’it kui isikut, kes Partora OÜ poolt müügikioskite tootmisega tegeleb. V.L. ei täitnud märtsikuu menetluse raames korraldust selles märgitud tähtajal, mistõttu koostas maksuhaldur 04.07.2012 korralduse sunniraha tasumise kohta. Ka eelnimetatud korraldust isik ei täitnud ning lisaks ei ole V.L. olnud maksuhaldurile märtsikuu menetluse käigus kättesaadav. Seejärel koostas maksuhaldur V.L.’ile 04.09.2012 korralduse teabe andmiseks, mis toimetatakse isikule kätte Ametlike Teadaannete kaudu. T.L. kasutab maksumenetluses esindajat, kes 20.07.2012 seletuste andmisel ei osanud T.L.’i suhte kohta Partora OÜ-ga perioodil aprill 2012 maksuhaldurile ammendavaid ning selgeid seletusi anda. T.L.’i esindaja ütles 20.07.2012 seletuste andmisel, et nii palju, kui tema teab, oli T.L. Partora OÜ-ga aprillis 2012 seotud V.L.’i kaudu. Ühtlasi lisas esindaja 20.07.2012, et ei ole teadlik, mida OÜ-le Eesti Suveniirid müüdi. Seejärel on maksuhaldur korduvalt püüdnud T.L.’iga kontakti saada selleks, et T.L. isiklikult seletusi andma tuleks. T.L. viitab korralduse täitmise võimatusele seoses viibimisega Soome Vabariigis. Samas ei ole T.L. ega tema esindaja esitanud maksuhaldurile ühtki dokumenti, mis reaalselt tõendaks seda, et T.L. tõepoolest ka 5 Soomes viibiks. Maksuhaldur on T.L.’i esindajaga korduvalt e-posti teel suhelnud eesmärgil, et T.L. siiski selgitusi andma tuleks. Käesoleva hetkeni isik seda teinud ei ole ja maksuhaldur loeb T.L.’i poolt korralduse täitmata jäetuks. Partora OÜ ei deklareeri kontrollitaval ega ka eelneval perioodil väljamakseid ühelegi töötajale. A.T. kirjutas oma 27.07.2012 vastustes, et OÜ-ga Eesti Suveniirid sõlmitud lepingut täideti „juhututtavate ja nende tuttavate abiga“, kuid ei ole maininud ühegi isiku nime. Teise menetluse raames küsitud täpsustavatele küsimustele vastas A.T. 21.08.2012, et tuttavad, kes aitasid OÜ-ga Eesti Suveniirid sõlmitud ehituse hankelepingut täita, olid G. S., V.L. ja T.L.. Maksuhaldurile 09.07.2012 antud seletustes märgib ka G. S., et igapäevaselt suhtles ta Partora OÜ-st V.L.’i ja T.L.’iga, mitte A.T.’ga. Täiendavalt väärib maksuhalduri hinnangul märkimist asjaolu, et G. S. 09.07.2012 antud seletuste kohaselt saabusid müügikioskid sadama territooriumile valmis kujul ning olid kõik eraldi, mis tähendab, et kioskite ehitus enam kruiisiala territooriumil ei toimunud. Samas on G. S. 09.07.2012 öelnud, et müügikioskite ehitajaid oli sadama territooriumil rohkem kui kaks, kuid nendega ta otseselt ei suhelnud. Partora OÜ ei ole alates 24.05.2012 käibemaksukohustuslane ning ettevõte ei deklareeri kontrollitaval perioodil väljamakseid ühelegi töötajale. Seega ei ole maksuhaldurile teada, kes konkreetselt Partora OÜ poolt müügikioskite ehitustöid teostasid ning kas OÜ Eesti Suveniirid poolt soetatud müügikioskid Partora OÜ poolt üldse ehitatud on või on need ehitatud eelnimetatud eraisikute poolt. Kontrolli käigus seni kogutud teabe alusel on tekkinud maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et OÜ Eesti Suveniirid ei ole täitnud äris tavapärast hoolsuskohustust, jättes kontrollimata sedavõrd suure tehingu puhul tehingupartneri Partora OÜ tausta, kvalifitseeritud tööjõu olemasolu, varasemalt tehtud tööd jmt. Kogutud teabe alusel on isikute seletused vastuolulised ning ebatäpsed - maksuhaldurile ei ole antud konkreetset teavet, kes müügikioskite ehitamisega isikuliselt tegelesid, kus neid ehitati, kust ja kellelt hangiti ehituseks vajalikud materjalid ning läbi millise ettevõtte toimus kioskite transport. Maksuhaldurile on edastatud vaid 3 nime – G. S., V.L. ja T.L., kellest 2 viimast on olnud maksumenetluses kättesaamatud. Täiendavalt ei ole OÜ Eesti Suveniirid juhatuse liikme M.M. 20.06.2012 antud seletuste kohaselt Partora OÜ tausta kontrollitud, tehingu tegemisel usaldati arhitekt G. S.’e soovitusi. G. S. omakorda ei ole maksuhaldurile esitanud nimekirja ettevõtetest, kelle poole ta OÜ Eesti Suveniirid müügikioskite ehitamise tarbeks pöördus. Eelnevast tulenevalt on maksuhalduril alust arvata, et sellist nimekirja ei eksisteeri ja G. S. soovitas teadlikult OÜ-le Eesti Suveniirid tundmatuid ehitajaid, kellel puudus seos konkreetse tegutseva äriühinguga ning mis spetsiaalselt selleks perioodiks A.T. nimele oli registreeritud ning müüdi koheselt peale tehingu toimumist. OÜ Eesti Suveniirid suhtles Partora OÜ esindajaga juhatuse liikme M.M. ja OÜ Eesti Suveniirid osanikettevõtte juhatuse liikme P. P.’e 20.06.2012 antud seletuste kohaselt vaid e-posti teel. Seega ei ole OÜ Eesti Suveniirid kontrollinud, kas Partora OÜ üldse oli müügikioskite tegelik müüja või mitte. Maksuhalduri hinnangul lisab tehingu toimumisele OÜ Eesti Suveniirid ja Partora OÜ vahel kahtluse ka asjaolu, et A.T. oli Partora OÜ juhatuse liige vaid piiratud ajaperioodil 06.03.201230.05.
  11. Lisaks ei ole Partora OÜ deklareerinud kontrollitaval perioodil väljamakseid ühelegi töötajale ning isikud, kes väidetavalt Partora OÜ nimel OÜ-ga Eesti Suveniirid tehinguid tegid, ei ole kontrolli käigus kogutud teabe põhjal Partora OÜ-ga tööalaselt kuidagi seotud. Täiendavalt on A.T. andnud maksuhaldurile üldsõnalisi selgitusi, ega ole täpsustanud müügikioskite ehitamise protsessi – kellelt soetati müügikioskite ehituseks vajalik materjal, tööde teostamine ja transport. Täiendavalt on A.T. makshaldurile 27.07.2012 vastustes öelnud, et kogu Partora OÜ raamatupidamist puudutav dokumentatsioon on uuele juhatuse liikmele- N. T.’le üle antud, kuid samas esitas maksuhaldurile Partora OÜ ja OÜ Eesti Suveniirid vahel sõlmitud lepingu, arved ning maksekorraldused. Seega on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et A.T. poolt 27.07.2012 ja märtsikuu menetluse raames täiendavatele küsimustele 21.08.2012 saadetud vastused ei pruugi olla tõesed. 6 OÜ Eesti Suveniirid pangakontodelt perioodil aprill 2012 nähtub küll tasumist Partora OÜ-le, kuid üksnes raha liikumine arvelduskontode vahel ei kinnita tehingu toimumist. Ühtlasi on PMTK kontrollimenetluse raames 13.08.2012 küsinud Partora OÜ pangakonto väljavõtet perioodi 01.04.2012-30.04.2012 kohta, millelt nähtub Swedbank AS pangakontolt
(221046224784)suures summas sularaha väljavõtteid. OÜ-lt Eesti Suveniirid on Partora OÜ aprillikuu pangakonto kohaselt laekunud 25.04.2012 summa 35 100 eurot märkega „arve 2012/4/10 osaline tasumine“; 30.04.2012 summa 17 550 eurot märkega „arve 2012/4/10 osaline tasumine“ ja 30.04.2012 summa 17 550 eurot märkega „arve 2012/4/10 lõplik tasumine“. Partora OÜ pangakontolt nähtub rahakandeid nii ettevõtetele kui ka eraisikutele, kuid nende hulgas ei ole V.L.’i või T.L.’it. Partora OÜ pangakontolt nähtub ülekandeid Soome äriühingule, kes veebilehe andmetel tegeleb kivimajade ehitusega. Lisaks on pangakontolt näha tasumisi Eesti ettevõttele, kes äriregistri andmetel tegeleb kolimisteenuse pakkumisega. Seega maksuhalduri hinnangul ei saa eelnimetatud soetused olla seotud OÜ-le Eesti Suveniirid müügikioskite ehitusega. Samas ei ole A.T. maksuhaldurile selgitanud, kellelt ja kas eelnimetatud summade eest müügikioskite tootmiseks vajalikku materjali ja töid soetati ning maksuhalduril puudub informatsioon, et OÜ Eesti Suveniirid poolt arvete 2012/4/10 ja 2012/4/27 tasutud summade eest reaalselt müügikioskite tootmiseks vajalikku materjal soetati. Maksuhalduril on kahtlus, et tegelikkuses müügikioskeid Partora OÜ poolt ehitatud ja müüdud ei ole. Kokkuvõtvalt on maksuhalduril alust arvata, et OÜ Eesti Suveniirid ei ole täitnud äris tavapärast hoolsuskohustust ning kontrollinud tehingupartneri Partora OÜ tausta ega ka isikuid, kes eeltoodud ettevõttega seotud on. OÜ Eesti Suveniirid on väidetavalt tehingupartneri valikul täielikult usaldanud arhitekt G. S.’e, kes omakorda on menetluse käigus andnud vastuolulisi seletusi. OÜ Eesti Suveniirid poolt väidetavalt Partora OÜ-lt soetatud müügikioskid ei pruugi maksuhalduri hinnangul olla ehitatud just eelnimetatud äriühingu poolt. Kontrollimenetluse käigus on väidetavalt asjaosalised isikud – V.L. ja T.L. – olnud maksuhaldurile kättesaamatud ning Partora OÜ kontrollitava perioodi juhatuse liige A.T. andnud üldsõnalisi selgitusi, mis omakorda viitab, et isik ei ole reaalselt tehingute üksikasjadest teadlik. Seega on maksuhalduril põhjendatult alust arvata, et OÜ Eesti Suveniirid on deklareerinud alusetult 2012 aprillikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 23 400 eurot Partora OÜ arve nr 2012/4/10 ja 2012/4/27 alusel ning rikkunud käibemaksuseaduse (KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Maksuhaldur viib käesolevat OÜ Eesti Suveniirid poolt 21.05.2012 maksustamisperioodi 2012 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks

§ 106lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes.

PMTK on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed olulised asjaolud ning isikud on maksuhaldurile olnud kättesaamatud, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama

§ 11

sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib OÜ Eesti Suveniirid 2012 aprillikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on PMTK sunnitud OÜ Eesti Suveniirid poolt 2012 aprillikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse summas 20 466,83 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Tulenevalt Kinnistusregistri andmetest puudub OÜ-l Eesti Suveniirid kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole 07.09.2012 seisuga äriühingu kasutuses ega omandis ühtegi sõidukit. 7 OÜ Eesti Suveniirid 2011 majandusaasta aruande alusel lõppes aasta äriühingule kahjumiga -941 eurot ning 2010 majandusaasta kasumiga 1 668 eurot. Lisaks on OÜ Eesti Suveniirid finantseerinud oma tegevust AS-ilt LHV Pank 21.03.2012 saadud laenust, mis tähendab, et esmajoones lähevad rahaliste vahendite arvelt rahuldamisele nõuded kolmandate isikute ees. Kontrollitava perioodi käibemaksu tagastusnõude näol on tegemist OÜ Eesti Suveniirid äritegevuses tavapärasest oluliselt suurema tagastusnõudega. Lisaks ei ole OÜ Eesti Suveniirid juhatuse liikme M.M. poolt 20.06.2012 esitatud aprillikuu AS SEB Pank ja AS LHV Pank kontode väljavõtetelt nähtuv rahaliste vahendite olemasolu piisav kontrolli lõppemisel võimaliku maksumääramise tagatiseks. OÜ Eesti Suveniirid ei ole käibemaksu reaalselt tasunud eelnevatel ega ka järgnevatel perioodidel. OÜ Eesti Suveniirid täidab tekkinud kohustusi deklareeritud enammaksete arvelt. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena OÜ Eesti Suveniirid maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 23 400 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Väidetavates tehingutes Partora OÜ-ga ei ole OÜ Eesti Suveniirid täitnud hoolsuskohustust ega kontrollinud ning veendunud, et Partora OÜ oli soetatud müügikioskite tegelik müüja. Võttes arvesse, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et OÜ Eesti Suveniirid ei ole tegelikkuses ostnud 2012 aprillikuus 26 müügikioskit just Partora OÜ-lt, vaid OÜ Eesti Suveniirid soetas müügikioskid tundmatult kolmandalt isikult, kes ei pruugi olla käibemaksukohustuslane, puudub OÜ-l Eesti Suveniirid õigus kajastada oma käibemaksuarvestuses Partora OÜ arvet. Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Eesti Suveniirid suhtes

§ 130

lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma 23 400 eurot, ei kuulu tagastusnõue summas 20 466,83 eurot rahuldamisele ning siis tekib OÜ-l Eesti Suveniirid maksuvõlg, mille täitmine ei ole OÜ Eesti Suveniirid poolt tagatud. Juhul, kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 20 466,83 eurot OÜ Eesti Suveniirid ettemaksukontole. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui OÜ Eesti Suveniirid on esitanud piisava tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED 8 2. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 3.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.

§ 130

lg 1 p 6 näeb täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele

-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

  1. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses ettenähtud nõuetele ja on piisavalt põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib läbi maksumenetlust, mille eesmärgiks on OÜ-le Eesti Suveniirid maksuotsusega maksusumma määramine. Maksuhaldur on põhistanud kahtlust, et OÜ Eesti Suveniirid on esitanud maksuhaldurile käibedeklaratsioonides teadlikult valeandmeid. Olukorras, kus maksukohustuslasel lasub fiktiivsete tehingute kahtlus, väheneb ka usaldus äriühingu tulevaste võimalike maksukohustuste täitmise suhtes. Maksuhaldur on selgitanud, et käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamine ei ole enam võimalik, sest KMS § 34 lg-s 2 sätestatud pikendamise tähtajad on ammendatud. Kohus on kontrollinud, et OÜ-l Eesti Suveniirid puudub igasugune registritesse kantud vara, millega võimalikku tulevast maksukohustust tagada. Sellest tulenevalt tuleb põhjendatuks pidada maksuhalduri soovi arestida OÜ Eesti Suveniirid ettemaksukonto vaidlusalusel perioodil (2012 aprillikuu) deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude, st 20 466,83 euro ulatuses. Kohus on seisukohal, et antud juhul kaalub avalik huvi maksusummade laekumise vastu üles OÜ Eesti Suveniirid huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite kasutamise vastu. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel.
  2. Kohus selgitab, et teeb määruse esitatud materjalide ja MTA väidete usutavuse pinnalt ega lahenda maksuasja. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Ka ei saa ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et pärast maksuotsuse tegemist võib selle täitmine osutuda võimatuks. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse. 9 Kristina Maimann Kohtunik 10

🔗 Ametlikule allikale

Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.