3-12-1289/2

3-12-1289 KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Lea Kuuse Määruse tegemise aeg ja koht

1. juuni
2. a Tallinn Haldusasja number 3-12-1289 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus loa saamiseks OÜ Inland Holding suhtes täitmist tagava toimingu sooritamiseks Loa taotleja: Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus; Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa andmist: OÜ Inland Holding
3. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus haldustoiminguks loa andmiseks ning anda luba aresti seadmiseks OÜ Inland Holding ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse kaudu). Menetlusosalised ja nende esindajad RESOLUTSIOON Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (HkMS § 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2). I ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK 1.Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (edaspidi PMTK) esitas 21.06.2012 Tallinna Halduskohtule maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 p 6 alusel taotluse anda luba täitmist tagavate toimingute sooritamiseks –seada OÜ Inland Holding ettemaksukontole arest Eesti Vabariigi kasuks (PMTK kaudu). Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt: 2.Maksuhaldur kontrollib 25.10.2011.a. korralduse nr 12.2-3/4365-1 alusel OÜ Inland Holding käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil 2011.a. augustikuu. OÜ Inland Holding12.09.2011 esitatud augustikuu 2011 käibedeklaratsioonil oli deklareeritud tavapärasest suurem sisendkäibemaks, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu 1 enammakse summas 3 303 eurot. Kontrolli käigus on OÜ Inland Holding korduvalt parandanud 2011.a. augustikuu käibedeklaratsiooni andmeid, viimati 19.05.2012, mille tulemusena tekkis käibemaksu enammaks summas 4 023 eurot. Kontrollimisel selgus, et 2011.a. augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud sisendkäibemaks tuleneb peamiselt 1000 kg väetise soetusest OÜ-lt HH & SS ( reg.kood 10071076) 03.08.2011 arve nr 3IN alusel hinnaga 22 200 eurot ( sh käibemaks 3 700 eurot). Senini maksumenetluses kogutud tõendeid, dokumente ja seletusi nende kogumis hinnates on maksuhaldur seisukohal, et OÜ-l Inland Holding ei ole õigus OÜ HH & SS nimel esitatud arvel näidatud käibemaksusummat 3 700 eurot sisendkäibemaksuna kajastada, sest maksuhalduril on alust arvata, et OÜ Inland Holding ei ole OÜ-lt HH & SS soetanud väetist kontrollitaval perioodil 2011.a. augustikuus.Selline seisukoht tugineb järgmistele asjaoludele:
4. Väetise ostu kohta on OÜ Inland Holding esitanud maksuhaldurile OÜ HH & SS 03.08.2011 arve nr 3IN , OÜ HH & SS ja OÜ Inland Holding vahel 02.02.2010 sõlmitud maksetingimuste lepingu, mille OÜ Inland Holding juhatuse liige Heiti Raag edastas väetise ostumüügilepinguna, OÜ Inland Holding, OÜ HH & SS ja OÜ Lloyd Investments vahel 05.02.2011 sõlmitud kokkuleppe maksete aktsepteerimiseks ja OÜ Inland Holding maksekorraldused OÜ-le Lloyd Innvestments: 07.09.2011 nr 1248 summas 11 100 eurot ja 14.09.2011 nr 1253 summas 11 100 eurot, millel mõlemal on selgituseks märgitud „Leping 5.02 3IN osaline tasumine. OÜ Inland Holding juhatuse liige Heiti Raag kauba konkreetset lattutoojat ja vastuvõtjat ei tea, väetise üleandmisel OÜ HH & SS poolt OÜ-le Inland Holding ei koostatud ühtegi dokumenti. Väidetavalt väetise ladustamisega tegelenud OÜ Maanteekuller töötajalt maksuhalduril seletusi saada ei ole õnnestunud. B. F.´le on PMTK väljastanud 25.04.2012 korralduse nr 12.2-3/4365-17 suulise teabe saamiseks, kuid ta ei ole seletusi andma tulnud. OÜ-lt Maanteekuller kirjalike vastuste saamine PMTK 21.02.2012 korralduses nr 12.2-3/4365-8 esitatud küsimustele oli äärmiselt raskendatud,lisaks on saabunud vastused üldised ja paljasõnalised ning ei ole usaldusväärsed. 4.OÜ HH & SS kohta on selgunud, et juhatuse liikmeks on Sven Soeson, kellel on kehtiv seos veel 22 äriühinguga, millest valdav enamus on registreeritud samadele aadressidele ning neist üheteistkümnel on seisuga 20.06.2012 maksuvõlg. OÜ HH & SS tegevusalaks on märgitud muud juriidilised toimingud. Äriregistrile 2010.a majandusaasta aruannet esitatud ei ole. Kinnistusraamatu andmete alusel äriühingu omandis kinnisvara ei ole. Maanteeameti liiklusregistri andmete alusel ei ole OÜ-l HH & SS valduses ühtegi mootorsõidukit. OÜ HH & SS registreeriti käibemaksukohustuslaste registris 01.08.1994.a ning kustutati sealt 31.05.2012.a, kuna äriühing jättis maksuhaldurile oma majandustegevuse tõendamata. Seisuga 20.06.2012 on OÜ-l HH & SS maksuvõlg summas 708 020,66 eurot, mis on tekkinud alates 2010.a. Maksuvõla sissenõudmiseks on maksuhalduri poolt OÜ HH & SS pangakontod arestitud alates 2011.a veebruarist kuni käesoleva ajani. Maksuvõla katteks on laekunud OÜ HH & SS pangakontodelt ainult 4,96 eurot, seega äriühingu pangakontodel rahalisi liikumisi ei ole. 2011.a esitatud käibedeklaratsioonidest nähtub, et OÜ HH & SS majandustegevus on peatunud 2011.a jaanuarikuust. 20.09.2011 esitatud 2011.a augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeris OÜ HH & SS 20% maksustatavat käivet 235 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu 47 eurot. 20.10.2011 parandas OÜ HH & SS 2011.a augustikuu käibedeklaratsiooni deklareerides 20% maksustatavat käivet 18 500 eurot, sellelt arvestatud käibemaksu 3 700 eurot ja sisendkäibemaksu summas 3 500 eurot. 2011.a esitatud TSD andmetel OÜ-l HH & SS töötajaid ei ole. PMTK kohustas 21.11.2011.a korraldusega nr 12.2-3/4365-3 OÜ-d HH & SS kui kolmandat isikut teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks seoses OÜ Inland Holding 2011.a 2 augustikuu käibemaksuarvestamise kontrollimisega. Korraldus jäi täitmata,juhatuse liikmega telefonitsi ühendust saada võimalik ei ole , 14.12.2011 korraldusega nr 12.2-3/4365-5 määrati OÜ-le HH & SS sunniraha ja uus täitmise tähtpäev 21.12.2011, korraldus jäi endiselt täitmata. Eeltoodust tulenevalt maksuhalduril puuduvad OÜ HH & SS dokumendid OÜ HH & SS ja OÜ Inland Holding vahelise tehingu ja selgitused sellega seotud asjaolude kohta. OÜ Inland Holding juhatuse liige Heiti Raag on maksuhaldurile telefonitsi väitnud korduvat suhtlemist Sven Soesoniga nimetatud tehingu kontrolli teemal, mistõttu on maksuhaldur seisukohal, et Sven Soeson on teadlik käimasolevast kontrollist ning maksuhaldurile dokumentide ja teabe esitamata jätmine on tahtlik. Ebausutav on H.Raagi 22.05.2012 ekirjas väidetu, et S.Soesonil on olemas kauba üleandmis/vastuvõtu aktid, mida ta on nõus kohtule esitama, sest OÜ Inland Holding kui tehingu teine pool neid dokumente kontrolli käigus ei ole esitanud, H.Raag on selgitanud, et vastuvõtmisel-üleandmisel dokumente ei vormistatud. Kuigi OÜ HH & SS deklareerib maksustatavat käivet, puudub maksuhalduril info, mida OÜ HH & SS deklareerib 2011.a augustikuu maksustatava käibena ning kas maksustatava käibena on kajastatud OÜ-le Inland Holding esitatud arve, sest OÜ HH & SS ei ole kontrolli käigus käibedeklaratsioonil kajastatud andmete kohta teavet ja dokumente esitanud. Maksuhaldur on arvamusel, et OÜ HH ja SS poolt käibe deklareerimise fakt ei ole automaatselt tõenduseks vastava müügiarve käibes kajastamise kohta ning ka müügiarve alusel tegelikult kauba müümise kohta OÜ-le Inland Holding. OÜ HH & SS 2011.a augustikuu käibedeklaratsioonil kajastatud käibemaks onsuhteliselt võrdne sama perioodi sisendkäibemaksu summaga. Selline käibemaksu dünaamika on maksuhalduri kogemuste põhjal omane fiktiivsete arvete väljastamisega tegelevatele äriühingutele. Maksuhaldur seisukohal, et OÜ HH & SS puhul ei ole tegemist reaalset majandustegevust omava äriühinguga. 5.OÜ Inland Holding on septembris 2011 tasunud OÜ Lloyd Investments ( täpsem kirjeldus OÜ Lloyd Investments kohta selgunud asjaolude all) pangakontole OÜ HH & SS 03.08.2011 arve nr 3IN alusel kokku 22 200 eurot. Tasumise tõendamiseks esitas OÜ Inland Holding 07.09.2011 maksekorralduse nr 1248 summas 11 100 eurot ja 14.09.2011 maksekorralduse nr 1253 summas 11 100 eurot. Lisaks esitas OÜ Inland Holding kontrolli käigus OÜ Inland Holding, OÜ HH & SS ja OÜ Lloyd Investments vahel 05.02.2011 sõlmitud kokkuleppe maksete aktsepteerimiseks. Nimetatud kokkuleppest ei selgu, et OÜ HH & SS ja OÜ Lloyd Investments vahel oleks sõlmitud nõuete loovutamise leping, millele see kokkulepe võiks tugineda, milline on nõudesumma suurus ning viide OÜ Inland Holding ja OÜ HH & SS vahelise kokkulepet tingivale konkreetsele alusele. 05.02.2011 sõlmitud kolmepoolse maksete aktsepteerimise kokkuleppe juurde kuulub veel samal päeval sõlmitud inglisekeelne kokkuleppe OÜ Lloyd Investments ja OÜ Inland Holding vahel, millest loeb välja ainult selle, et OÜ Lloyd Investments osutab OÜ-le Inland Holding finantsteenuseid. Mõlemad kokkulepped oma üldsõnalisuse tõttu ei ole veenvad ja usutavad. 6.OÜ Lloyd Investments kohta on selgunud, et äriühingu juhatuse liikmeks alates 30.01.2001 kuni 08.08.2009 oli Sven Soeson, kes omas kehtivat volitust kuni 08.08.
5. Äriühing ei ole käibemaksukohustuslaste registris registreeritud. Tegevusalaks on märgitud muu laenuandmine, va pandimajad. Viimane TSD esitati perioodi 2011.a juunikuu kohta. 2011.a TSD-dest selgub, et äriühingul töötajad puuduvad. OÜ-l Lloyd Investments puudub erinevate andmebaaside infost lähtuvalt register- ja kinnisvara. Maksuhaldur andis OÜ-le Lloyd Investments 20.12.2011 korralduse nr 12.2-3/4365-6 teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks, korraldus jäeti täitmata ning tagastati ka äriregistris registreeritud juriidilisele aadressile saatmisel. PMTK alustas 15.11.2011 3 korraldusega nr 12.2-3/4103-1 OÜ-s Lloyd üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmab tulumaksu tasumise ja deklareerimise õigsuse kontrolli 7.Kontrolli käigus seni kogutud info alusel on PMTK-l maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ Inland Holding juhatuse liige Heiti Raag on esitanud maksuhaldurile teadaolevalt valeandmeid. Maksuhaldur on seisukohal, et 03.08.2011.a toimunud tehingu eesmärgiks oli fiktiivse sisendkäibemaksu tekitamine, et OÜ-l Inland Holding tekiks võimalus saada käibemaks riigilt tagasi. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ Lloyd Investments pangakontole OÜ HH & SS nimel väljastatud arve alusel kantud raha võis ringiga tagasi jõuda OÜ-le Inland Holding, pidades sealjuures silmas ,et Heiti Raag ja Sven Soeson on äriliselt varasemalt kokku puutunud. Seega on OÜ Inland Holding deklareerinud alusetult 2011.a augustikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 3 700 eurot OÜ HH & SS arve alusel ning rikkunud käibemaksuseaduse (KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Maksuhaldur viib OÜ Inland Holding maksustamisperioodi 2011.a augustikuu deklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. PMTK on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole maksuhaldurile kättesaadavad, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib OÜ Inland Holding 2011.a augustikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on Põhja maksu- ja tollikeskus sunnitud OÜ Inalnd Holding poolt 2011.a augustikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammaksu summas 3 700 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. OÜ-l Inland Holding puudub kinnisvara ja äriühingu nimele ei ole registreeritud sõidukeid.Kuna kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et OÜ Inland Holding ei ole tegelikkuses 2011.a. augustikuus ostnud OÜ-lt HH & SS väetist, puudub äriühingul õigus kajastada oma käibemaksuarvestuses OÜ HH & SS fiktiivset arvet.OÜ Inland Holding võib ka edaspidi käituda pahatahtlikult ja muuta maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Arvestades eeltooduga ja kontrolli tulemusena OÜ Inland Holding maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 3700 eurot , on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast äriühingule kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seetõttu leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. II KOHTU PÕHJENDUSED
6. Tulenevalt Halduskohtumenetluse seadustiku (HkMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HkMS § 264 lg 4). Käesoleval juhul ei näe seadus ette täitmist 4 tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise taotluse lahendamist istungimenetluses, mistõttu lahendab kohus taotluse kirjaliku määrusega.
7. Vastavalt HkMS § 264 lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Tulenevalt MKS § 1361 lg-st 1 kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastavalt MKS § 130 lg 1 p-le 6 on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.
8. Käesoleval juhul on PMTK esitanud kohtule taotluse loa andmiseks MKS § 130 lg 1 p 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (PMTK kaudu). Tallinna Ringkonnakohus on oma 6.03.2012 määruse nr 3-11-2802 p-s 9 selgitanud, et MKS § 1361 eesmärk on tagada maksuvõla sissenõudmise võimalus pärast maksukohustuslasele rahalise nõude või kohustuse määramist ning vältida olukorda, kus isik hakkab tõenäoliselt tekkiva maksuvõla tasumise kohustuse vältimiseks oma vara võõrandama. Seejuures on kohtu ülesandeks kontrollida, kas maksuhalduri esile toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik. Lisaks peab taotletav sooritatav täitmist tagav toiming olema selle eesmärki arvestades maksukohustuslase suhtes proportsionaalne.
9. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud MKS § 1361 lg-s 2 nõutud andmed. Lähtudes taotluses märgitud põhjendustest ning sellele lisatud tõenditest, esineb loa andmiseks vajadus. Kohus peab veenvaks maksuhalduri taotluses esitatud faktiliste asjaolude pinnalt tekkinud põhjendatud kahtlust, et OÜ-le Inland Holding hiljem võimaliku maksukohustuse määramisel võib selle täitmine osutuda raskendatuks või võimatuks. Samuti ei ole taotluses toodud põhjendustel võimaliku maksukohustuse määramine ilmselgelt välistatud, kuivõrd tulenevalt MKS § 92 lg 1 punktist 2 määrab maksuhaldur tasumisele kuuluva maksusumma, kui maksukohustuslane on esitanud deklaratsioonis valeandmeid, mille tagajärjel tema poolt deklaratsioonis näidatud maksusumma või deklaratsiooni andmete alusel maksuhalduri arvutatud maksusumma on väiksem maksusummast, mis oleks tulnud tasuda vastavalt maksuseadusele. Kohtu hinnangul on taotluses märgitud sooritatav täitmist tagav toiming maksukohustuslase suhtes proportsionaalne ja ei koorma liigselt maksukohustuslast. Ülekaalukaks avalikuks huviks on käesoleval juhul riigile maksude laekumise tagamine. Eeltoodust tulenevalt kuulub PMTK taotlus rahuldamisele. Lea Kuuse kohtunik 5