Obsah (6)

§ 1361§ 130§ 106§ 11§ 136§ 120

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Aili Maasik Määruse tegemise aeg ja koht 16.10.2012, Tallinn Haldusasja number 3-12-2169 Menetlusosalised Taotleja — Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- j

§ 1361

lõike 1 ja § 130 lg 1 punkti 6 alusel aresti seadmiseks OÜ Rentland ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Põhja maksuja tollikeskuse kaudu) summas 5341.46 eurot kuni kontrolli lõppemiseni.

1. Saata määruse ärakiri viivitamata Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskusele ja 23.10.2012 OÜ-le Rentland. Edasikaebamise kord Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.
2. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (PMTK) esitas maksukorralduse seaduse (

) § 1361 lõike 1 alusel 15.10.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks, paludes anda luba

§ 130

lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti PMTK kaudu) OÜ Rentland poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 5341.46 eurot kuni kontrolli lõppemiseni. 1.1 PMTK kontrollib 13.07.2012 korralduse nr 12.2-3/9305-1 alusel OÜ Rentland käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil

1. aasta maikuu. 13.06.2012 esitas OÜ Rentland
2. aasta novembrikuu käibedeklaratsiooni, milles deklareeris järgmiseid andmeid: 20% määraga maksustatav käive kokku summas 26 587.53 eurot; 0% määraga maksustatav käive kokku summas 2385.40 eurot; Käibemaks kokku summas 5317.51 eurot; Sisendkäibemaks, mis on seaduse alusel lubatud maha arvata kokku summas 10 658.97 eurot. Esitatud deklaratsiooni alusel tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 5341.46 eurot. 1.2 Kontrollimise käigus selgus, et OÜ Rentland on
3. aasta maikuu käibemaksuarvestuses kajastatud sisendkäibemaksu Sweigaunas LTT OÜ nimel (kuni 07.05.2015 ärinimega OÜ Rentland Invest, reg-kood 11014241) väljastatud arve alusel, mille kohaselt OÜ Rentland soetas Sweigaunas LTT OÜ-lt teleskoop-laaduri JCB 540-170 (02.05.2012 esitatud arve nr 485 summas 33 600 eurot, millele lisandus käibemaks summas 5600 eurot). Kontrolli käigus on ilmnenud, et tehingus esindas mõlemat poolt Rait Ulman, olles tehinguajal ka mõlema osaühingu juhatuse liige. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhaldur seisukohal, et OÜ Rentland on maksustamisperioodil
4. aasta maikuu deklareerinud Sweigaunas LTT OÜ nimel väljastatud arve alusel alusetult sisendkäibemaksu summas 5600 eurot, mistõttu on esitatud ka alusetu käibemaksu tagastusnõue summas 5341.46 eurot. Tehingu toimumisel ajal oli nii OÜ Rentland kui ka Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liikmeks Rait Ulman. Vara Sweigaunas LTT OÜ-lt ümbervormistamine OÜ-le Rentland toimus Maanteeameti liiklusregistris 12.04.2012 ainult OÜ Rentland kehtiva ning samaaegselt ka Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liikme Rain Ulmani juuresolekul ilma täiendavate dokumentide vormistamiseta (ostu-müügileping, vara üleandmisvastuvõtu akt jne.), mis viitab sellele, et Sweigaunas LTT OÜ uus juhatuse liige Siimar-Tanel Rooma ei olnud vara ümbervormistamise hetkel tehingust huvitatud või teadlik. Äriühingu Sweigaunas LTT OÜ lõplik ostu-müügitehing toimus 19.04.2012 Tallinna notari Robert Kimmeli juures, kus äriühing müüdi Simar-Tanel Roomale. Eelnev läheb vastuollu OÜ Rentland juhatuse liikme Rait Ulmani väidetega, et eelnevad kokkulepped teleskoop-laaduri JCB 540-170 ostu-müügi osas saavutati Siimar-Tanel Roomaga
5. aasta aprilli alguses. Maksuhaldur ei pea usutavaks, et olukorras, kus Sweigaunas LTT OÜ uus juhatuse liige pidas kõnelusi äriühingu varasema juhatuse liikmega
6. aasta alguses, toimus varade ümbervormistamine ning äriühingu ostmüük alles
7. aasta aprillis ning teleskoop-laaduri ost toimus siiski ajal, mil Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liige oli Rait Ulman, seejuures ilma uue juhatuse liikme kohalolekuta. OÜ Rentland ei ole sõlminud Sweigaunas LTT OÜ-ga teleskoop-laaduri ostu-müügi kohta lepingut, samuti ei ole antud tehingu raames koostatud vara üleandmis-vastuvõtu akti, mis on taoliste tehingute juures tavapärane. Tehingu kohta koostatud arve nr 485 oli väljastatud 02.05.2012, mis antud tehingu raames ei vasta käibemaksuseaduse (KMS) § 37 lõikes 1 sätestatule, kuivõrd arvet ei esitatud 7 päeva jooksul kauba lähetamisest. Arve nr 485 alusel 10.05.2012 tasutud 7000 eurot oli tasutud sularahas, mille kohta on koostatud üksnes kassa väljamineku order. Arve tasumise tähtaeg oli 12.05.2012, kuid Rait Ulmani selgituste kohaselt on arve tasumise tähtaeg
8. aasta lõpp, mille kohta on sõlmitud suuline kokkulepe Siimar-Tanel Roomaga. Maksuhaldur leiab, et tehingu kohta dokumentide vormistamata jätmine võib viidata tehingu mittetoimumisele ning isikutevahelisele seotusele. OÜ Rentlandi seaduslik esindaja Rait Ulman väidab, et tehingu finantseerimiseks vajalikud vahendid sai ta äriühingu kassast ning äriühingule väljastatud omanikulaenudest. Omanikulaenude kohta puuduvad äriühingul lepingud ning äriühingu endise raamatupidaja T. K. seletuste kohaselt ei olnud ta teadlik, et antud tehingu jaoks oleks omanike poolt väljastatud laene. OÜ Rentland pearaamatu väljavõtest nähtub, et tehingu eest tasumise päeval ei olnud äriühingu kassas piisavalt vahendeid antud tehingu finantseerimiseks, samuti ei kinnita pearaamatu väljavõte, et antud tehingu tarbeks oleks väljastatud omanikulaene. Maksuhaldurile on seni jäänud kättesaamatuks Sweigaunas LTT OÜ uus juhatuse liige Siimar-Tanel Rooma. Isikut on eelnevalt karistatud nii kriminaal-, kui väärteokorras. OÜ Rentland hankija Sweigaunas LTT OÜ deklareerib oma
9. aasta maikuu käibedeklaratsioonil müügikäivet, kuid deklaratsioonis kajastatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ei ole Sweigaunas LTT OÜ tasunud. Seejuures on isikul hetkel maksuvõlg summas 11 576.75 eurot. Samuti ei nähtu Sweigaunas LTT OÜ poolt esitatud deklaratsioonide põhjal kasumlikku tegevust ning äriühingul puuduvad töötajad. 2 Maksuhalduril on kontrolli käigus kogutud tõendite põhjal alust arvata, et Sweigaunas LTT OÜ näol ei ole tegemist enam reaalselt tegutseva äriühinguga ning tema nimel vormistatud arve on fiktiivne. Kontrolli käigus seni kogutud info põhjal on maksuhalduril tekkinud kahtlus, et Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liige Siimar-Tanel Rooma hoidub Rait Ulmani kontrolli all oleva kolmanda isikuna teadlikult kõrvale maksuhalduri korralduste täitmisest, kuna tema ütlused võivad osutuda määravaks OÜ Rentland maksumenetluses tähtsust omavate asjaolude kindlakstegemisel ja kontrollimisel ning maksuotsuse tegemisel. Maksuhalduril ei ole võimalik menetlust viia lõpuni enne, kui on saadud täiendavad selgitused Sweigaunas LTT OÜ-lt, kes vaatamata maksuhalduri korraldustele, viivitab tahtlikult maksumenetluses tähendust omavate selgituste andmisega. 1.3 Maksuhalduril on alust arvata, et OÜ Rentland, deklareerides alusetult oma
10. aasta maikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 5600 eurot Sweigaunas LTT OÜ arve alusel, on rikkunud KMS § 24 lõiget 1, § 29 lg 3 punkti 1 ja § 31 lõiget
11. Maksuhaldur viib OÜ Rentland poolt 13.07.2012 esitatud maksustamisperioodi
12. aasta maikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude summas 5341.46 eurot õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks

§ 106lõikes 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes.

1.4 Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse koostamist võib selles sisalduva rahalise nõude sundtäitmine osutuda maksukohustuslase tegevuse ning varalise seisu tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks. Kinnistusregistri andmetel ei kuulu OÜ-le Rentland kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel on äriühingu omandis 2 sõiduautot (ehitusaastad 2000 ja 2006), 1 traktor (ehitusaasta 2004) ja 2 haagist (ehitusaasta 2011), kuid sõidukite puhul on tegemist likviidse varaga, mis ei ole maksuhalduri hinnangul ilma käsutamise keelumärgeteta piisav tagatis. Maksuhalduril puudub kindlus, et nimetatud sõidukid on isiku omandis ka pärast maksukohustuse määramist. Lisaks on äriühingul seisuga 15.10.2012 maksuvõlg summas 5274.36 eurot (võlad tekkinud alates

1. aasta juulist). Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et OÜ Rentland ei ole tegelikkuses soetanud Sweigaunas LTT OÜ-lt teleskooplaadurit JCB 540-170, on maksuhalduril põhjendatult alust arvata, et äriühingul puudus õigus kajastada oma käibemaksuarvestuses Sweigaunas LTT OÜ nimel vormistatud fiktiivset arvet ning nimetatud valeandmeid on esitatud käibedeklaratsioonis teadlikult riigilt alusetu enammaksu väljapetmise eesmärgil. Seetõttu on maksuhaldur seisukohal, et OÜ Rentland võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada Eesti Vabariigi huve muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude summas 5600 eurot hilisema sissenõudmise võimatuks. Samuti on OÜ Rentland juhatuse liige Rait Ulman jätnud varasemalt maha maksuvõlgades äriühingu, võõrandades selle teisele isikule — Sweigaunas LTT OÜ (endise nimega Rentland Invest OÜ), mille maksuvõlg võõrandamise hetkel oli 9575.32 eurot (võlad alates perioodist 2008 aasta november) ning mis
2. aasta majandusaasta aruande kohaselt oli kahjumis 46 827 euroga. Nimetatud äriühing Sweigaunas LTT OÜ ei ole võõrandamise hetkest alates tasunud vabatahtlikult äriühingu maksuvõlgasid (äriühingu maksuvõlg on vähenenud arvelduskontode arestimise tulemusel) ning on vastupidiselt suurendanud maksuvõlga 11 576.75 euroni.
3. PMTK on kasutanud ära KMS § 34 lõikes 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud saada kõiki antud asjas tähendust omavaid ja otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta tulenevalt

§ 11sätestatud uurimispõhimõttest on kohustatud koguma.

Nii näiteks ei ole maksuhalduril olnud võimalik saada täielikke selgitusi Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liikmelt Siimar-Tanel Roomalt. Samuti ei ole maksuhaldur saanud selgitusi Sweigaunas LTT OÜ endiselt juhatuse liikmelt I. R. kõne all oleva teleskoop-laaduri ostu-müügitehingu kohta. Seega on maksuhaldur sunnitud OÜ Rentland tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Sellest tulenevalt võib aga OÜ-le Rentland

1. aasta maikuus tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta summas 5341.46 eurot maksuotsuse tegemine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude 3 täitmise tähtaega pikendada, mistõttu on PMTK sunnitud OÜ Rentland poolt
2. aasta maikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammaksu summas 5341.46 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. 2.1 Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Rentland suhtes

§ 130

lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Maksuhaldur leiab, et

§ 130

kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata / pärsita äriühingu majandustegevust, milliseks äriregistri teabesüsteemi kohaselt on ärinõustamine ja muu juhtimisalane nõustamine. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma 5600 eurot, mis tähendab, et tagastusnõue summas 5341.46 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib OÜ-l Rentland maksuvõlg, millise täitmine ei ole OÜ Rentland poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 5341.46 OÜ Rentland ettemaksukontole. 2.2 Maksuhaldur on seisukohal, et kuivõrd tegemist on käibemaksu enammaksega, piisab täitmist tagava toiminguna nimetatud enammakse summas 5341.46 eurot arestist isiku ettemaksukontol. Juhul, kui isik leiab, et nimetatud meede ei ole proportsionaalne ning on isiku tegevust enim kahjustavam, on isikul võimalus esitada tagatiseks mõni muu

§-des 122 nimetatud tagatise liik. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 punktist 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui OÜ Rentland on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 punkti 3, § 121 kohaselt suuruses 5341.46 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

1. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. KOHTU PÕHJENDUSED
2. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt annab halduskohtunik seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 5.

§ 1361

lõikes 1 sätestatakse, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik.

§ 1361

lõikes 1 nimetatud loa andmine ei eelda senise kohtupraktika kohaselt tõsikindlat 4 veendumust, et maks määratakse või selle tasumisest kõrvalehoidumine aset leiab, vaid piisab kahtlusest, et täitmist tagavaid toiminguid kohaldamata võib määratav maks jääda tasumata. 6.

§ 1361

lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu

§ 130

lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Maksuhalduri taotlus esitatakse enne maksude tasumise õigsuse kontrolli lõppemist ja rahalise nõude või kohustuse määramist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksukohustuse määramisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude tõendatuse suhtes ja seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Kohtu ülesandeks on kontrollida, kas maksuhalduri välja toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

1. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab valdavas osas seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest on maksuhaldur algatanud OÜ Rentland suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on maksuotsuse koostamine. Ehkki taotluses märgitakse, et 13.06.2012 esitas OÜ Rentland
2. aasta novembrikuu käibedeklaratsiooni, on taotlusest tervikuna kohtule arusaadav, et OÜ Rentland esitas märgitud juunikuu kuupäeval siiski
3. aasta maikuu käibedeklaratsiooni. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Rentland on kajastanud oma
4. aasta maikuu käibemaksuarvestuses tehingu Sweigaunas LTT OÜ-ga, kusjuures tehingus esindas mõlemat poolt Rait Ulman, olles tehinguajal ka mõlema osaühingu juhatuse liige. OÜ Rentland soetas Sweigaunas LTT OÜ nimel väljastatud arve nr 485 alusel Sweigaunas LTT OÜ-lt teleskooplaaduri JCB 540-
5. Maksuhaldur on kontrolli käigus kogutud tõendite põhjal asunud seisukohale, et Sweigaunas LTT OÜ näol ei ole tegemist enam reaalselt tegutseva äriühinguga ning tema nimel vormistatud arve on fiktiivne. Maksuhalduril on kahtlus, et tehingut reaalselt ei toimunud, mistõttu deklareeris OÜ Rentland alusetult oma
6. aasta maikuu käibedeklaratsioonil Sweigaunas LTT OÜ arve alusel sisendkäibemaksu summas 5600 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Ka ei saa ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et pärast maksuotsuse tegemist võib selle täitmine osutuda võimatuks. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
7. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse. Aili Maasik Kohtunik 5