TARTU HALDUSKOHUS Tartu kohtumaja KOHTUMÄÄRUS Kohtuasja number 3-12-2189 Määruse kuupäev 22.10.2012 Kohtunik Tamara Hristoforova Kohtuasi Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskuse taotlus loa
) § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase Volmarsoft OÜ ettemaksukontole viitenumbriga 15047197 Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskuse kaudu) summas 19 782,96 eurot. Taotluse esitamise alusena märgib taotleja
§ 1361lg 1.
Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskus kontrollib 18.07.
- a korralduse nr 12.23/9372-1 alusel Volmarsoft OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodidel
- a jaanuar, mai, september ja
- a veebruar. Volmarsoft OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et 27.06.
- a esitas Volmarsoft OÜ parandatud
- a jaanuari, mai, septembri ja
- a veebruari käibedeklaratsioonid, deklareerides enammakstud käibemaksu kokku summas 25 688,43 eurot (vastavalt
- a jaanuaris 5468, 76 eurot, mais 4173,49 eurot, septembris 12 566,63 eurot ja
- a veebruaris 3479,55 eurot). Deklaratsioonide esitamisega tekkisid ettevõttel tagastusnõuded kokku summas 19 782,96 eurot. Volmarsoft OÜ on 06.05.
- a asutatud ettevõte, mille juhatuse liikmeteks olid alates 26.05.
- a kuni 23.03.
- a Andres Kodis ja alates 26.05.
- a kuni käesoleva hetkeni Marika Kodis. Volmarsoft OÜ on registreeritud aadressile Talu tee 4, Soinaste küla, Ülenurme vald, Tartumaa. 09.08.
- a ja 21.08.
- a andis maksuhaldurile seletusi Volmarsoft OÜ juhatuse liige Marika Kodis, kes väitis, et kontrollitavate perioodide enammakstud käibemaks on tingitud tüüpprojektide soetamisest OÜ-lt Olanmaster. Kontrollimise käigus selgus, et Volmarsoft OÜ on kontrollitavate perioodide käibemaksu arvestuses kajastanud sisendkäibemaksu OÜ Olanmaster (praeguse nimega OÜ Marglowa Wysoka; reg nr 11233687) 5 arve alusel kokku summas 25 700 eurot. Marika Kodis väitis 09.08.
- a seletuses, et käibedeklaratsioonide parandamised olid tingitud sellest, et ta ise esitas eelnevalt deklaratsioonid, raamatupidaja vaatas need üle ja parandas ära. 21.08.
- a antud seletuses väitis Marika Kodis, et ta ei osanud OÜ Olanmaster arveid läbi kanda, aastaaruande koostamisel raamatupidaja (FIE Heleriin Tiisler) ütles, kuidas neid on vaja kanda ja kandis need õigesti läbi, arved on Marika Kõdisse sõnul olnud kogu aeg tema käes, raamatupidajale ta neid esitanud ei ole, vahetas nende arvete kohta vaid kirjavahetust raamatupidajaga, aga raamatupidamises neid ei kajastatud. Kirjavahetust raamatupidajaga alles ei ole. Tüüpprojektid on olnud kogu aeg aadressil Talu tee 4, Soinaste küla (tehingute toimumise hetkel oli see aadress mõlema ettevõtte juriidiliseks aadressiks), Marika Kodise sõnul tõsteti need müügitehingu käigus ühest toast teise. Tasumine OÜ-le Olanmaster toimus Mariks Kodise sõnul sularahas ja raha selleks pärines tema poolt ettevõttele antud tagastamatust laenust summas 165 000 eurot. Raha sai ta väidetavalt Venemaa sugulaselt Ljudmilla Vaisbergilt. 27.06.
- a esitati ka OÜ Olanmaster käibedeklaratsioonide parandused
- a ja
- a kohta. OÜ Marglowa Wysoka (endine OÜ Olanmaster) juhatuse liikmeks olid alates 06.06.
- a kuni 27.12.
- a Oleg Fokin ja alates 06.06.
- a kuni 14.08.
- a Andres Kodis (Marika Kodise poeg). OÜ-l Marglowa Wysoka on 12.10.
- a seisuga maksuvõlg kokku summas 46 051,80 eurot. Ettevõte on alates 24.09.
- a kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist, kuna ei ole tõendatud ettevõtlusega tegelemist. Maksuhaldur on kohustanud OÜ Marglowa Wysoka esindusõiguslikku isikut, OÜ Marglowa Wysoka endist juhatuse liiget Andres Kodist ja A. Kodise isa Jüri Kornejevit (kes väidetavalt tegeles Olanmaster OÜ majandustegevusega) ilmuma Lõuna maksu- ja tollikeskusesse revidendi ja maksuhalduri juurde, kuid isikud ei ole kohale tulnud. 2 Analüüsides kontrolli käigus kogutud teavet ja kolmandatelt isikutelt juba saadud dokumente, on maksuhaldur jõudnud järeldusele, et Volmarsoft OÜ on teadlikult kajastanud käibemaksuarvestuses fiktiivseid arveid, et seeläbi tekitada äriühingule võimalus deklareerida tegelikust suuremas summas sisendkäibemaksu ning alusetult enammakstud käibemaksu riigilt välja petta. Seega on Volmarsoft OÜ, deklareerides alusetult oma
- a jaanuari käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu OÜ Olanmaster arve alusel 5520 eurot,
- a maikuu käibedeklaratsioonil OÜ Olanmaster arve alusel sisendkäibemaksu 4200 eurot,
- a septembri käibedeklaratsioonil OÜ Olanmaster arve alusel 12 600 eurot ning
- a veebruarikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu OÜ Olanmaster arve alusel 3380 eurot rikkunud käibemaksuseaduse (KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Maksuhaldur viib käesolevat, Volmarsoft OÜ poolt deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks
§ 106lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes.
Lõuna maksu- ja tollikeskus on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Seetõttu on Lõuna maksu- ja tollikeskus sunnitud Volmarsoft OÜ poolt
- a jaanuari, mai, septembri ja
- a veebruari käibedeklaratsioonide esitamisega tekkinud tagastusnõuded kokku summas 19 782,96 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Volmarsoft OÜ omandis puuduvad maksuhalduri andmetel kinnisvara ning sõidukid. Volmarsoft OÜ osakapitali väärtuseks on äriregistri andmetel 2 684 eurot, tagastusnõude suuruseks 19 782,96 eurot, mis ei kata osakapitali väärtust. Volmarsoft OÜ on
- a esitatud käibedeklaratsioonides deklareerinud ainult enammakstud käibemaksu, kusjuures
- a märtsi- kuni juunikuudes käibed üldse puudusid. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Volmarsoft OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 25 700 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksu menetluse, väärteomenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel (
§ 1361lg 3).
Lähtudes eeltoodust ja juhindudes HKMS § 264 lg-st 1,
§ 1361
lg-st 1 ja
§ 130
lõike 1 punktist 6 palub taotleja anda luba
§ 130
lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase Volmarsoft OÜ ettemaksukontole viitenumbriga 15047197 Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lõuna maksu- ja tollikeskuse kaudu) summas 19 782,96 eurot. 3 Kohtu seisukoht Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 3 kohaselt annab loa haldustoiminguks kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev haldusorgan, kui seaduses ei ole sätestatud teistsugust kohtualluvust. Menetlusosalisteks on loa andmise otsustamisel taotleja ja seaduses sätestatud juhtudel isik, kelle suhtes loa andmist taotletakse. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist (HKMS § 264 lg 2). HKMS § 264 lg 4 sätestab korra, mille kohaselt halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja otsustab haldustoiminguks loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses, kui seadus ei näe ette teisiti. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes taotletakse loa andmist täitetoimingu sooritamiseks, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asja üle kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
§ 1361
lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada
§ 130
lg-s 1 sätestatud täitetoimingud.
§ 130
lg 1 p 6 kohaselt on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja vastavust seaduse nõuetele leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest on maksuhaldur algatanud Volmarsoft OÜ suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on maksuotsuse koostamine. Maksuhaldur on tuvastanud, et Volmarsoft OÜ on alusetult kajastanud oma
- a jaanuari, mai ja septembri käibedeklaratsioonides ning
- a veebruari käibedeklaratsioonis OÜ Olanmaster fiktiivseid arveid, eesmärgiga, et äriühingul tekiks võimalus deklareerida tegelikust suuremas summas sisendkäibemaksu ning enammakstud käibemaks riigilt tagasi saada. Toimikus olemasolevate tõendite alusel ei saa asuda seisukohale, et tulevikus määratav maksukohustus on ebaõige või et kontrolli läbiviimiseks ja maksuotsuse tegemiseks olev mõistlik aeg on juba möödas. Kohus on seisukohal, et
§ 1361
lg-s 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et maks määratakse või selle tasumisest kõrvalehoidumine aset leiab, vaid piisab kahtlusest, et potentsiaalselt määratav maks võib jääda tasumata. Kohtu hinnangul ei välista taotluse juurde esitatud tõendid Volmarsoft OÜ-le maksu määramist ja loa andmine on lubatud, kui tekib kahtlus, et tulevikus võimalik määratav maks jääb tasumata. Kohus leiab, et
§ 1361
alusel esitatava taotluse eesmärgiks on prognoositava käitumise ärahoidmine ja käesolevas asjas on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib Volmarsoft OÜ tegevuse tõttu muutuda võimaliku määratava rahalise nõude hilisem sissenõudmine võimatuks. Volmarsoft OÜ-l puudub registervara (t.l 20-21), osaühingu majandustegevus on kahtluse all,
- a käibedeklaratsioonides on deklareeritud ainult 4 enammakstud käibemaksu ning
- a märtsis, aprillis, mais ja juunis on osaühingul käibed üldse puudunud. Tüüpprojektide soetamiseks on võetud sugulaselt laen (165 000 eurot). Osaühingu osakapitali väärtuseks on äriregistri andmetel 2 684 eurot. Seega on põhjendatud kahtlus, et Volmarsoft OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude summas 25 700 eurot sundtäitmine võib osutuda võimatuks. Taotluses märgitud võimaliku rahalise nõude hinnanguline suurus ei ole kindlustatud Volmarsoft OÜ varaga ega võimaliku majandustegevusega. Kohtupraktikas on rõhutatud, et olukorras, kus ennetavate täitetoimingute teostamata jätmise korral pole välistatud, et maksud jäävad lõpptulemusena riigile üldse laekumata, on maksude laekumine vaadeldav kaaluka avaliku huvina (Tallinna Ringkonnakohtu 24.09.
- a määrus asjas 3-12-1712). Kohus saab loa andmise otsustamisel lähtuda vaid olemasolevatest esitatud tõenditest, sest loa andmine tuleb otsustada viivitamata ebatäieliku informatsiooni tingimustes. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud väidete alusel seega põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. Kohus selgitab, et maksukorralduse seadusesse on antud säte (
§ 1361) lisatud alles 2009.
aasta redaktsiooniga. Sätte lisamise põhjustena on seletuskirjas märgitud, et väga harvad ei ole juhtumid, kus maksukohustuslane alustab kohe pärast maksukontrollist teada saamist enda maksejõuetuse tekitamist. Maksumenetluse käigus end maksevõimetuks muutnud isik tähendab riigile vaid kulusid ja seda nii maksumenetluses kui hilisemas kohtumenetluses. Täitetoimingute sooritamine enne maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse kindlaksmääramist on käesoleva regulatsiooni kohaselt võimalik üksnes läbi halduskohtu, täpsemalt pärast halduskohtust haldustoimingu sooritamiseks loa saamist. Kohtu kaasamine välistab antud juhul täitevvõimu omavoli ning tagab maksuhalduri otsustuse sõltumatu kontrolli.
§ 1361
lg 3 kohaselt kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolud on ära langenud, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. Kohus leiab eeltoodust tulenevalt, et käesoleva haldusasja (taotluse) raames on põhjendatud
§ 130lg 1 p 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks loa andmine.
Määrus toimetatakse kätte menetlusosalistele ja jõustub selle kättetoimetamisest taotlejale. Tamara Hristoforova Kohtunik 5