KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna halduskohus Kohtunik Hurma Kiviloo Määruse tegemise aeg ja koht 19. oktoober 2012, Tallinn Haldusasja number 3-12-2182 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollike

§ 265lg 3).

Kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna ringkonnakohtule määruse teinud halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (

§ 204lg 1 ja 2, § 265 lg 5).

ASJAOLUD JA TAOTLUSE ESITAJA SEISUKOHAD

1. 17.10.2012 sai Tallinna halduskohus Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse (edaspidi PMTK) taotluse (ja taotluse täienduse) loa saamiseks Eesti Vabariigi kasuks (PMTK kaudu) aresti seadmiseks Eorostore OÜ ettemaksukontole, viitenumbriga 25436785, äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 10 171,55 eurot.
2. Taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.
3. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvad järgmised asjaolud: PMTK kontrollib 13.07.2012 korraldusega nr 12.2-3/9312-1 Eurostore OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil 2012 maikuu ja 10.08.2012 korraldusega nr 12.23/9312-3 Eurostore OÜ käibemaksu arvestamise õigust maksustamisperioodil 2012 juunikuu. Eurostore OÜ kontrollimise tingis 20.06.2012 esitatud Eurostore OÜ 2012 maikuu käibedeklaratsiooni tavatult suure sisendkäibemaksu deklareerimine, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 10 171,55 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et Eurostore OÜ 2012 maikuus deklareeritud sisendkäibemaks 11 499,73 eurot koosneb peamiselt Larsen Kaubanduse Osaühingult (registrikood 10260630; edaspidi Larsen Kaubanduse OÜ) arve-saatelehe nr 101233 alusel (tl 11) mootorpaadi Yamarin 68 Day Cruiser (HIN kood: FISEL16235A212; edaspidi Yamarin 68 DC) ja selle lisatarvikute soetusest summas 61 000,01 eurot, sh käibemaks 10 166,67 eurot. Lisaks soetas Eurostore OÜ perioodil 2012 maikuu seoses äritegevusega erinevatelt hankijatelt toidu- ja tööstuskaupu ning side-, transpordi- ja kommunaalteenuseid. 2012 juunikuus deklareerib Eurostore OÜ sisendkäibemaksu, mida on seadusega lubatud maha arvata kokku summas 9761,32 eurot. Maksuhaldurile esitatud dokumentidest nähtub, et 2012 juunikuu suurim hankija on Larsen Kaubanduse OÜ, kellelt soetati 30.06.2012 arve-saatelehe nr 101698 alusel (tl 12) paat Yamarin 65 Day Cruiser (HIN kood: FISEL20181J112; edaspidi Yamarin 65 DC) koos lisatarvikutega, summas 50 650 eurot, sh käibemaks 8441,67 eurot. Suurimateks kuludeks 2012 mai- ja juunikuus oli paatide Yamarin 68 DC ja Yamarin 65 DC ning nende lisatarvikute soetus Larsen Kaubanduse OÜ-lt kokku summas 111 650,01 eurot, sh käibemaks 18 608,34 eurot. Yamarin 68 DC (HIN-koodiga FISEL16235A212) kohta selgunud asjaolud: 19.07.2012 Eurostore OÜ juhatuse liikme Ulf Thomas Berkelind seletuste (tl 13-15) ja esitatud dokumentide kohaselt soetas Eurostore OÜ 31.05.2012 mootorpaadi Yamarin 68 DC koos lisatarvikutega Larsen Kaubanduse OÜ-lt. Eurostore OÜ on Larsen Kaubanduse OÜ-le paadi Yamarin 68 DC ja selle lisatarvikute eest tasunud (tl 16). Väikelaevaregistri andmetel on Eurostore OÜ saanud paadi Yamarin 68 DC omanikuks 14.06.
4. 19.07.2012 Eurostore OÜ juhatuse liikme Ulf Thomas Berkelind seletuste kohaselt soetati paat Yamarin 68 DC edasimüügi eesmärgil. Lisaks selgitas Ulf Thomas Berkelind 19.07.2012 seletuste võtmisel, et tal ei ole ühtegi ideed, millal paat edasi müüakse. Ulf Thomas Berkelind 19.07.2012 seletus: „Ma helistan paadikulutuste peale, kes soovivad paati osta, pluss veel minu sotsiaalne võrgustik. Otsin kuulutustest, kes paati ostavad ja siis helistan neile. Seda paati saab näidata ka näidisena klientidele. Paati tutvustatakse sõltuvalt ostja soovist. Ükskõik mis aadressil oleme nõus paati tutvustama, kõik oleneb kliendi soovist. Tingimused seab ostja. Võib juhtuda, et paat müüakse alles aasta pärast. Me ei hakka paati müüma Eestis. Kliendid on ülemaailma, äriplaan on paat Eestist siiski välja müüa. Kes iganes pakub kõrgemat hinda, sellele müüme paadi maha.” 01.08.2012 poolt saadetud e-kirjas (tl 17-18) täpsustas Eurostore 2 OÜ ka allikaid, kust paadi soovijate kuulutusi otsitakse, nendeks on Blocket.se, auto24.ee, Båtbörsen, Båtnytt, nettivene.com ja veetehnika.ee Ühtegi isikut ja ettevõtet, kelle kuulutuse peale Eurostore OÜ helistanud ja paati Yamarin 68 DC müügiks pakkunud on, Eurostore juhatuse liige öelda ei osanud. Ulf Thomas Berkelind 19.07.2012 antud suuliste seletuste kohaselt soetati paat edasimüügi eesmärgil, kuid 10.09.2012 Eurostore OÜ juhatuse liikmelt saadud teabe kohaselt ei olnud 2012 maikuus soetatud paat Yamarin 68 DC veel edasi müüdud. Veendumaks, et paat Yamarin 68 DC on olemas ja seda kasutatakse ettevõtluse tarbeks, pidas maksuhaldur vajalikuks läbi viia Eurostore OÜ poolt kontrollitaval perioodil soetatud paadi Yamarin 68 DC vaatlus. PMTK poolt väljastati 10.09.2012 korraldus nr 12.23/9312-6 Eurostore OÜ vara ette näitamiseks ja vaatluse läbiviimiseks. Korraldusega nr 12.23/9312-6 kohustati Eurostore OÜ-d teavitama paadi Yamarin 68 DC asukohast, vaatluse läbiviimise kuupäevast ja kellaajast ning võimaldama maksuhalduri ametnikel läbi viia vaatlus. Korralduse täitmise tähtaeg oli hiljemalt 18.09.
5. Eurostore OÜ esindusõiguslik isik maksuhalduri ametnikele paadi vaatlust läbi viia ei võimaldanud, jättes täitmata kohustuse teavitada maksuhaldurit paatide asukohast ning vaatluse kuupäevast ja kellaajast. 18.09.2012 saatis Eurostore OÜ juhatuse liige e-kirja (tl 21-22), milles teatas, et paat Yamarin 68 DC asub Rootsis, kuid aadressi, kus paat asub, maksuhaldurile ei teatatud. Põhjusel, et paat Yamarin 68 DC on Eurostore OÜ juhatuse liikme sõnul transporditud Rootsi, tehti PMTK poolt 20.09.2012 korraldus nr 12.2-3/9312-10, milles kohustati äriühingut 27.09.2012 kell 13:00 ilmuma maksuhalduri ametiruumidesse ning andma täiendavat teavet ja esitama dokumendid paadi Yamarin 68 DC transportimise ja edasimüügi kohta. 21.09.2012 saatis Eurostore OÜ juhatuse liige maksuhaldurile e-kirja (tl 23-24), milles teatas, et viibib kuni 08.10.2012 ärireisil ning seoses sellega ei saa maksuhalduri juurde 20.09.2012 ilmuda. Lisaks teavitas Eurostore OÜ juhatuse liige e-kirja teel, et paat Yamarin 68 DC ei ole edasi müüdud. Tõendamaks maksuhaldurile paadi transportimist Rootsi, saatis Eurostore OÜ juhatuse liige 21.09.2012 e-kirjaga AS Tallink Grupp poolt väljastatud kinnitus/arve, mille kohaselt Eurostore OÜ juhatuse liige on broneerinud reisi 12.09.2012 laevaga M/S Victoria I Tallinnast Stockholmi ja sama laevaga väidetavalt transportinud ka paadi Yamarin 68 DC Rootsi. 08.10.2012 kinnitas AS Tallink Grupp Eurostore OÜ juhatuse liikme reisimist Stockholmi 12.09.2012, kuid seda, kas Eurostore OÜ juhatuse liige transportis ka paadi Yamarin 68 DC Stockholmi, AS-il Tallink Grupp tuvastada ei olnud võimalik. 26.09.2012 saatis maksuhaldur Eurostore OÜ-le e-kirja, milles selgitas täiendavate selgituste vajadust paadi transpordi ja edasimüügi kohta ning pakkus uueks korralduse nr 12.2-3/9312-10 täitmise tähtajaks 10.10.2012 kell 13:
6. 08.10.2012 vastas Eurostore OÜ juhatuse liige maksuhalduri e-kirjale (tl 25), milles teatas, et töötab Eestist väljaspool ning tal pole aega sõita maksuhalduri juurde ja vastata ebaolulistele küsimustele Eurostore OÜ ei ole maksuhaldurile esitanud peale laevapiletite arve ühtegi muud dokumenti, mis kinnitaksid paadi Yamarin 68 DC toimetamist Rootsi. Maksuhaldur ei ole Eurostore OÜ-lt saanud informatsiooni paadi hoiustamise asukohast, Rootsi transportimise eesmärgist ega muudest asjaoludest, mis kinnitaksid paadi Yamarin 68 DC kasutamist Eurostore OÜ ettevõtluses. Yamarin 65 DC (HIN-koodiga FISEL20181J112) kohta selgunud asjaolud: 01.08.2012 esitas Eurostore OÜ juhatuse liige Ulf Thomas Berkelind maksuhaldurile Larsen Kaubanduse OÜ poolt väljastatud arve-saatelehe nr 101698 (tl 12), mille alusel soetati 30.06.2012 paat Yamarin 65 DC koos lisatarvikutega, summas 50 650 eurot, sh käibemaks 8441,67 eurot. Larsen Kaubanduse OÜ 10.10.2012 seletuste kohaselt tasus paadi Yamarin 65 DC ja selle lisatarvikute eest Sillamäe Invest OÜ (maksuhalduri märkus: kontrollitaval perioodil ärinimi Fashionoutlet OÜ ning perioodil 29.04.2005 kuni 03.09.2012 juhatuse liige Ulf Thomas Berkelind) ja Ulf Thomas Berkelind arveldusarvelt. 3 Eurostore OÜ poolt maksuhaldurile 14.08.2012 esitatud arvest nr 204 (tl 27) nähtub, et Eurostore OÜ on paadi Yamarin 65 DC koos lisatarvikutega 30.06.2012 edasi müünud ONU TRANS OÜ-le. Paat Yamarin 65 DC koos lisatarvikutega on ONU TRANS OÜ-le müüdud hinnaga 51 650 eurot, sh käibemaks 8608,33 eurot. Saamaks kinnitust Eurostore OÜ ja ONU TRANS OÜ vaheliste tehingute kohta 2012 juunikuus tehti maksuhalduri poolt 22.08.2012 korraldus nr 12.2-3/9312-5 teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks ONU TRANS OÜ-le. 19.09.2012 andis ONU TRANS OÜ lepinguline esindaja Andres Aro maksuhaldurile seletuse (tl 28-30), mille kohaselt Eurostore OÜ ei ole ONU TRANS OÜ-le paati Yamarin 65 DC üle andnud ning paadi eest pole ONU TRANS OÜ ka Eurostore OÜ-le tasunud. ONU TRANS OÜ sõnul oli neil küll huvi paati Yamarin 65 DC osta, selle eest maksti Eurostore OÜ-le 03.07.2012 käsiraha 7000 eurot sularahas, kuid otsustati, et paati ei soovita välja osta, kuna ONU TRANS OÜ-l puuduvad selleks rahalised võimalused. ONU TRANS OÜ esitas maksuhaldurile ka ONU TRANS OÜ ja Eurostore OÜ vahel 30.06.2012 sõlmitud paadi Yamarin 65 DC kasutusvalduse lepingu. ONU TRANS OÜ 19.09.2012 selgituste kohaselt on Eurostore OÜ käsiraha 7000 eurot tagasi maksnud ning paat Yamarin 65 DC pole ONU TRANS OÜ valduses kunagi olnud. Eurostore OÜ ja ONU TRANS OÜ vahel 30.06.2012 sõlmitud kasutusvalduse lepingust nähtub, et paadi Yamarin 65 DC omanik on üldsegi ONU TRANS OÜ ja valdaja Eurostore OÜ ning ONU TRANS OÜ annab lepingu kohaselt paadi Yamarin 65 DC Eurostore OÜ-le üle 30.06.
7. Lepingu järgi on kasutusvaldus paadile seatud määratud tähtajaga ning see lõpeb 31.08.
8. Lepingu punkt 3.4 ütleb, et kui omanik, ehk lepingu järgi ONU TRANS OÜ, ei tasu arvet nr 204 täies ulatuses jätkub kasutusvaldus kuni arve tasumiseni, kuid mitte hiljem kui 31.10.
9. Lepingu 3.4 punktist nähtub, et arve 204 peab tasuma ikkagi ONU TRANS OÜ. Eurostore OÜ poolt maksuhaldurile esitatud kasutusvalduse leping ei kinnita maksuhaldurile paadi Yamarin 65 DC üle andmist ONU TRANS OÜ-le, kuna leping on vastuoluline ja ebaselge ning sellelt ei ole võimalik üheselt aru saada, kes on paadi Yamarin 65 DC omanik, kas Eurostore OÜ või ONU TRANS OÜ. Eurostore OÜ ei esitanud ka muid paadi üleandmist tõendavaid dokumente – üleandmise-vastuvõtmise akte, kauba transportimisega seotud dokumente jmt. Lisaks ei tõenda esitatud leping, et paat Yamarin 65 DC oleks tõepoolest ONU TRANS OÜ-le omandisse üle antud ja oleks nimetatud äriühingu valduses. PMTK poolt väljastati 10.09.2012 korraldus nr 12.2-3/9312-6 Eurostore OÜ-le vara ette näitamiseks ja vaatluse läbiviimiseks. Korraldusega nr 12.2-3/9312-6 kohustati Eurostore OÜ-d teavitama paadi Yamarin 65 DC asukohast, vaatluse läbiviimise kuupäevast ja kellaajast ning võimaldama maksuhalduri ametnikel läbi viia vaatlus. Korralduse täitmise tähtaeg oli hiljemalt 18.09.
10. Eurostore OÜ esindusõiguslik isik maksuhalduri ametnikele paatide vaatlust läbi viia ei võimaldanud. 18.09.2012 saatis Eurostore OÜ juhatuse liige ekirja, milles teatas, et paat Yamarin 65 DC on edasi müüdud ONU TRANS OÜ-le. PMTK poolt tehti 20.09.2012 Eurostore OÜ-le korraldus nr 12.2-3/9312-10, milles kohustati äriühingut 27.09.2012 kell 13:00 ilmuma maksuhalduri ametiruumidesse ning andma täiendavat teavet ja esitama dokumendid 2012 mai- ja juunikuus soetatud paatide kohta. 21.09.2012 saatis Eurostore OÜ juhatuse liige maksuhaldurile e-kirja, milles teatas, et viibib kuni 08.10.2012 ärireisil ning seoses sellega ei saa maksuhalduri juurde 20.09.2012 ilmuda ning esitas ONU TRANS OÜ ja Eurostore OÜ vahel 30.06.2012 sõlmitud paadi Yamarin 65 DC kasutusvalduse lepingu (tl 31). Käesoleva hetkeni on korraldus nr 12.2-3/9312-10 Eurostore OÜ poolt täitmata. Kuigi ONU TRANS OÜ on maksuhaldurile andnud seletused, et paat Yamarin 65 DC pole ONU TRANS OÜ-le üle antud ja paadi eest pole ka tasutud, on Eurostore OÜ juhatuse liige korduvalt väitnud (06.07; 10.09; 18.09 ja 21.09), et paat Yamarin 65 DC on müüdud ONU TRANS OÜ-le. 4 Maksuhalduri järeldused: Kontrolli käigus seni kogutud tõendeid kogumis hinnates on maksuhaldur seisukohal, et Eurostore OÜ on paadid Yamarin 68 DC ja Yamarin 65 DC Larsen Kaubanduse OÜ-lt soetanud, kuid paatide edasimüüki oma käibemaksuarvestuses kajastanud ei ole. Maksuhalduril on alust arvata, et Eurostore OÜ on käibedeklaratsioonil varjanud käivet, jättes käibedeklaratsioonil deklareerimata paadi Yamarin 68 DC ning selle lisatarvikute müümisest tekkinud maksustatava käibe ja sellest arvestatud käibemaksu. Lisaks on Eurostore OÜ esitanud 2012 juunikuu käibedeklaratsioonil valeandmeid, esitades maksuhaldurile arve paadi Yamarin 65 DC ja selle lisatarvikute müümise kohta, mida teise tehingupoole kinnitusel ei ole toimunud. Maksuhaldur jõudis eelnimetatud seisukohale alljärgnevatel põhjustel. Maksuhalduri hinnangul on Eurostore OÜ eiranud MKS § 56, mis sätestab, et maksukohustuslane on kohustatud maksuhaldurile teatama kõik talle teadaolevad asjaolud, mis omavad või võivad omada maksustamise seisukohast tähendust ning maksukohustuslane peab arvestust maksustamise seisukohast tähendust omavate asjaolude kohta, annab seletusi, esitab deklaratsioone ja muid tõendeid ning säilitab neid seadusega ettenähtud tähtaja jooksul. Eurostore OÜ esindusõiguslik isik maksuhalduri ametnikele paatide Yamarin 68 DC ja Yamarin 65 DC vaatlust läbi viia ei võimaldanud, jättes täitmata korralduse nr 12.2-3/9312-6 kohustuse teavitada maksuhaldurit paatide asukohast ning vaatluse kuupäevast ja kellaajast. 18.09.2012 saatis Eurostore OÜ juhatuse liige maksuhaldurile küll e-kirja, milles teatas, et paat Yamarin 68 DC asub Rootsis, kuid ei teatanud paadi täpset asukohta, seega maksuhalduril ei ole võimalik veenduda Eurostore OÜ poolt esitatud teabe õigsuses. Lisaks ei ole Eurostore OÜ täitnud korraldust nr 12.2-3/9312-10, millega maksuhaldur kohustas Eurostore OÜ-d andma täiendavat teavet ja esitama dokumente paatide Yamarin 68 DC ja Yamarin 65 DC transportimise ja edasimüügi kohta. Maksuhalduri hinnangul ei saa Eurostore OÜ poolt 21.09.2012 e-kirjaga saadetud üldsõnalisi vabalt valitud selgitusi pidada piisavaks, et lugeda korraldus nr 12.2-3/9312-10 täidetuks. Korralduse 12.2-3/9312-10 eesmärgiks oli kutsuda Eurostore OÜ esindusõiguslik isik maksuhalduri ametiruumidesse, et saada täiendavat informatsiooni paatide transportimise ja edasimüügi kohta ning vastuseid selgituste andmise käigus ja nõutud dokumentide pinnalt tekkivatele küsimustele. Vastavat informatsiooni maksuhaldur ei saanud. Eurostore OÜ on maksuhaldurile esitanud valeinformatsiooni, väites korduvalt, et paat Yamarin 65 DC on edasi müüdud ONU TRANS OÜ-le. ONU TRANS OÜ seletust kohaselt ei ole Eurostore OÜ ONU TRANS OÜ-le paati Yamarin 65 DC üle andnud ning paadi eest pole ONU TRANS OÜ ka Eurostore OÜ-le tasunud. ONU TRANS OÜ ütlustele Eurostore OÜ täiendavaid selgitusi andnud ei ole, jättes täitmata korralduse nr 12.2-3/9312-10, millega kohustati Eurostore OÜ andma täiendavat teavet paatide edasimüügi kohta. Eurostore OÜ 2012 juunikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud maksustatav käive, mis on Eurostore OÜ selgituste ja dokumentide kohaselt tekkinud Yamarin 65 DC müügist ONU TRANS OÜ-le, on alusetult deklareeritud, sest ONU TRANS OÜ ei kinnita Eurostore OÜ poolt paadi Yamarin 65 DC soetust. Samuti ei kajasta ONU TRANS OÜ paadi Yamarin 65 DC soetust oma käibemaksuarvestuses ega 2012 juunikuu käibedeklaratsioonil. Eurostore OÜ poolt käibedeklaratsioonides deklareeritud maksustatavat käivet ja raamatupidamise algdokumente analüüsides, nähtub, et Eurostore OÜ-l puuduvad rahalised vahendid paatide Yamarin 68 DC ja Yamarin 65 DC soetuseks. Eurostore OÜ 2012 mai- ja juunikuu pangakontodelt (tl 32-41) on näha, et Eurostore OÜ juhatuse liige Ulf Thomas Berkelind on 2012 mai- ja juunikuus andnud Eurostore OÜ-le laenu kokku 28 519 eurot. Paadi Yamarin 65 DC soetuse eest on tasunud Sillamäe Invest OÜ ja Ulf Thomas Berkelind 5 isiklikult. Maksuhalduril on kahtlus, et paatide soetust on peamiselt finantseerinud Eurostore OÜ juhatuse liige Ulf Thomas Berklind. Arvestades Eurostore OÜ käivet ja tegevusala ei ole majanduslikult otstarbekas võtta äriühingule kohustus (laen), soetada paadid ja neid mitte edasi müüa. Normaalse äritegevuse eesmärk on kasumi ja omanikutulu teenimine. Kuna Eurostore OÜ ei ole maksuhaldurile nimetatud paate näidanud ega võimaldanud tuvastada nende olemasolu ning on andnud valeinformatsiooni paadi Yamarin 65 DC edasimüügi kohta ja pole esitanud piisavaid tõendeid selle kohta, et paat Yamarin 68 DC oleks tõepoolest Rootsi toimetatud või toimetatud sinna just Eurostore OÜ tarbeks, on maksuhalduril alust arvata, et nimetatud paadid ei ole enam Eurostore OÜ valduses ning paadid Yamarin 68 DC ja Yamarin 65 DC on Eurostore OÜ edasi müüdud tundmatu(te)le kolmanda(te)le isiku(te)le ning Eurostore OÜ ei ole paatide müügist tekkinud käivet 2012 mai- ja juunikuu käibedeklaratsioonidel deklareerinud. Maksuhalduri hinnangul ei kajasta Eurostore OÜ 2012 mai- ja juunikuu käibedeklaratsioonidel tegelikku olukorda, varjates teavet paatide Yamarin 68 DC ja Yamarin 65 DC soetajate kohta. Tulenevalt eeltoodule, on maksuhalduril põhjendatult alust arvata, et Eurostore OÜ on varjanud käivet ning rikkunud käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 3 lg 4 p 1 ja § 4 lg 1 p 1 sätteid. Maksuhalduril ei ole võimalik menetlust viia lõpuni enne, kui on saadud täiendavad selgitused Eurostore OÜ-lt, kes vaatamata maksuhalduri korraldustele, viivitab tahtlikult maksumenetluses tähendust omavate selgituste andmisega. Tulenevalt eeltoodust palume rakendada eelaresti seadmist Eurostore OÜ kontrollitavale enammakstud käibemaksusummale kuni kontrolli lõppemiseni. Maksuhaldur viib Eurostore OÜ poolt 20.06.2012 esitatud maksustamisperioodi 2012 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. PMTK on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhaldur saanud selle perioodi jooksul kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna Eurostore OÜ ei ole täitnud kaasaitamiskohustust ja maksuhalduril ei ole olnud võimalik saada täiendavaid selgitusi ja dokumente Eurostore OÜ juhatuse liikmelt Ulf Thomas Berkelind´ilt. Maksuhaldur on sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Eurostore OÜ 2012 maikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on PMTK sunnitud Eurostore OÜ poolt 2012 maikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse summas 10 171,55 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole Eurostore OÜ omandis ühtegi sõidukit. Väikelaevaregistri andmetel kuulub Eurostore OÜ omandisse alates 14.06.2012 mootorpaat Yamarin 68 DC, kuid väikelaev on likviidne vallasvara, mida on igal ajal võimalik müüa. Lisaks on maksuhalduril tekkinud kontrolli käigus põhjendatud kahtlus, et hoolimata registrikandest, ei pruugi nimetatud mootorpaat tegelikkuses olla enam Eurostore OÜ valduses, vaid on tegelikkuses müüdud tundmatule kolmandale isikule. Eurostore OÜ tagastusnõude menetlemisel on maksuhaldur tuvastanud, et äriühingu omandis on ärimaa aadressil Vabaduse tn 35, Valga linn, Valga maakond, kuid ärimaale on seatud kaks hüpoteeki AS Sampo Pank kasuks kokku summas 1 500 000 krooni ehk 95 867,47 eurot. 6 Seega tähendab eelnev, et esmajärjekorras lähevad ärimaa arvelt rahuldamisele kolmandate isikute nõuded. Täiendavalt eeltoodule on Eurostore OÜ registreeritud käibemaksukohustuslasena alates 03.01.2012 ning 2012 maikuu käibemaksu tagastusnõude puhul tegemist ettevõtte tavapärasest oluliselt suurema tagastusnõudega. Lisaks pole Eurostore OÜ poolt esitatud maksustamisperioodide 2012 mai- ja juunikuu pangakontode väljavõtetelt nähtuv rahaliste vahendite olemasolu piisav kontrolli lõppemisel võimaliku maksumääramise tagatiseks. Samuti ei ole Eurostore OÜ tasunud paatide eest omavahenditega, vaid võtnud laenu, mistõttu esmajoones lähevad rahaliste vahendite arvelt rahuldamisele nõuded kolmandate isikute ees. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 10 166,67 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vajalik rakendada Eurostore OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoiminguid, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane võõrandab tema omandis ning registrites kajastatud vara ega pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Eurostore OÜ on esitanud MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt piisava tagatise, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU SEISUKOHT
11. Halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi

) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda.

§ 264

lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (

§ 264

lg 4).

§ 265

lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku §

1. Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.
2. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud, kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Kohus, analüüsinud 7 esitatud taotluse põhjendatust, on seisukohal, et taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele. Kohus nõustub eelnevalt refereeritud PMTK üksikasjaliste ja tõenditele osutavate põhjendustega selles osas, miks on vajalik seada Eesti Vabariigi kasuks (PMTK kaudu) arest Eorostore OÜ ettemaksukontole viitenumbriga 25436785 äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 10 171,55 eurot, ning ei pea vajalikuks asuda neid siinjuures uuesti üle kordama. Asjaoludest nähtuvalt PMTK on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhaldur saanud selle perioodi jooksul kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna Eurostore OÜ ei ole täitnud kaasaitamiskohustust ja maksuhalduril ei ole olnud võimalik saada täiendavaid selgitusi ja dokumente Eurostore OÜ juhatuse liikmelt Ulf Thomas Berkelind´ilt, mistõttu võib Eurostore OÜ 2012 maikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Lisaks pole Eurostore OÜ poolt esitatud maksustamisperioodide 2012 mai- ja juunikuu pangakontode väljavõtetelt nähtuv rahaliste vahendite olemasolu piisav kontrolli lõppemisel võimaliku maksumääramise tagatiseks. Seda enam, et Eurostore OÜ ei ole tasunud paatide eest omavahenditega, vaid võtnud laenu, mistõttu esmajoones lähevad rahaliste vahendite arvelt rahuldamisele nõuded kolmandate isikute ees. Samuti arvestades maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 10 166,67 eurot, on põhjendatud maksuhalduri kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega antud juhul tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine, seega nõustub kohus, et on vajalik ja proportsionaalne Eurostore OÜ suhtes eelaresti seadmine Eurostore OÜ kontrollitavale enammakstud käibemaksusummale kuni kontrolli lõppemiseni. Hurma Kiviloo Kohtunik 8