Obsah (5)

§ 56§ 130§ 136§ 120§ 1361

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Aili Maasik Määruse tegemise aeg ja koht 15.10.2012, Tallinn Haldusasja number 3-12-2156 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse tao

) § 1361 lõike 1 alusel 12.10.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks, paludes anda luba taotleda käsutamise keelumärke seadmist Europe Auto OÜ omandis olevatele sõidukitele: 1) Mercedes-Benz, reg-märk 552AYJ, ehitusaasta 2001; 2) Bentley Arnage, reg-märk 045MNM, ehitusaasta 2001; 3) Audi A6, reg-märk 356BGN, ehitusaasta 2006; 4) Jaguar XJ8, reg-märk 23ZKR, ehitusaasta 2003, Eesti Vabariigi kasuks (PMTK kaudu). 1.1 Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus kontrollib 03.08.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-1, 07.09.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-19 ja 09.10.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-35 Europe Auto OÜ (reg-kood 11986085) käibemaksu, tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete ning tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel

1. aasta august ja september. Kontrolli käigus on maksuhaldur tuvastanud, et Europe Auto OÜ notariaalse volikirja alusel äriühingut esindav esindusõiguslik isik Raivam Rand (i.k. xxxxxxxxxxxxx) on kontrollitaval perioodil võtnud Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928 pangakaardiga välja sularaha kokku summas 29 520 eurot ja AS Tavid kaudu sularaha kokku summas 111 346.54 eurot. Raivam Ranna selgituste kohaselt on ta Europe Auto OÜ-le andnud umbes 30 000 eurot laenu ning annab aeg-ajalt ettevõttele laenu lisaks. Europe Auto OÜ-le laenatud raha võtab ta osade kaupa AS Tavid kaudu ning pangakaardiga sularahaautomaadist äriühingult tagasi. Raivam Rand selgitas laenatud raha päritolu kohta, et Europe Auto OÜ-le laenu andmiseks on ta raha omakorda laenanud kolmandatelt isikutelt s.h M. T. (i.k. xxxxxxxxxxxx), A. M. (i.k. xxxxxxxxxxxx), Credit Invest OÜ-lt (reg-kood 11344270) ja teistelt isikutelt, kelle nimed Raivam Rannale ei meenunud. PMTK 30.08.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-15 kohustati M.T. ilmuma 07.09.2012 kell 10.00 PMTKsse revident Eike Lillemetsa juurde suuliste selgituste andmiseks seoses Raivam Ranna ja M. T. vaheliste laenutehingutega ning esitama samaaegselt M. T. valduses olevate dokumentide koopiad, mis puudutavad ja selgitavad Raivam Ranna ja M. T. vahelisi laenutehinguid, s.h arvelduskonto väljavõte, laenuleping jne. Korraldus tagastati hoiutähtaja möödumisel. PMTK 28.09.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-34 kohustati M. T. ilmuma 05.10.2012 kell 14.00 PMTK-sse revident Eike Lillemetsa juurde suuliste selgituste andmiseks seoses Raivam Ranna ja M. T. vaheliste laenutehingutega ning esitama samaaegselt M. T. valduses olevate dokumentide koopiad, mis puudutavad ja selgitavad Raivam Ranna ja M. T. vahelisi laenutehinguid, s.h arvelduskonto väljavõte, laenuleping jne. Kuni käesoleva hetkeni ei ole M. T. korraldust täitnud. PMTK 30.08.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-16 kohustati A. M. ilmuma 11.09.2012 kell 11.00 PMTK-sse revident Eike Lillemetsa juurde suuliste selgituste andmiseks seoses Raivam Ranna ja A. M. vaheliste laenutehingutega ning esitama samaaegselt A. M. valduses olevate dokumentide koopiad, mis puudutavad ja selgitavad Raivam Ranna ja A. M. vahelisi laenutehinguid, s.h arvelduskonto väljavõte, laenuleping jne. A. M. sai korralduse kätte 05.09.2012, kuid korraldust ei täitnud. 11.09.2012 helistas A. M. revidendile Eike Lillemetsale ja teatas, et Raivam Rannale laenatud summad on minimaalsed ja palus lisaaega korralduse täitmiseks. PMTK 28.09.2012 korraldusega kohustati A. M. tasuma sunniraha, sest ta on jätnud täitmata PMTK 30.08.2012 korralduse nr 12.2-3/9545-
2. Isikul on käesoleva hetkeni korraldus täitmata. Europe Auto OÜ-l puudub kassaarvestus, millest nähtuks, kas Raivam Rand on andnud laenu Europe Auto OÜ-le ja millistes summades on Europe Auto OÜ tagastanud laenu Raivam Rannale. Ka ei nähtu Europe Auto OÜ arvelduskontolt, et Raivam Rand oleks äriühingule laenu andnud. Maksuhaldur on asunud seisukohale, et tegelikkuses ei ole Raivam Rand Europe Auto OÜ-le laenu andnud ja Europe Auto OÜ arvelduskontolt kontrollitaval perioodil pangakaardiga väljavõetud ning AS Tavid kaudu väljavõetud sularaha näol on tegemist ettevõtlusega mitteseotud kuludega. 1.2 Kontrollitaval perioodil on Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928 tasutud Credit Invest OÜ arvelduskontole nr 221043836955 kokku 4 594 eurot, selgitusena Raivam Rand, laenuleping / tunnistus C070311-95/C110411-100/C080311-
3. Kuna Raivam Rand on isiklikult sõlminud laenulepingu Credit Invest OÜ-ga ja Europe Auto OÜ-l puudub kassaarvestus, siis puuduvad maksuhalduril tõendid, et Raivam Rand kasutas Credit Invest OÜlt saadud rahalisi vahendeid Europe Auto OÜ majandustegevuses. Raivam Rand ei ole laenulepingut Credit Invest OÜ-ga maksuhaldurile käesoleva hetkeni esitanud. Maksukohustuslase registri andmetel deklareerib Europe Auto OÜ Raivam Rannale tehtud töötasu väljamakselt summas 491.65 eurot kinnipidamisele kuuluvat tulumaksu ja arvestab sotsiaalmaksu. Europe Auto OÜ arvelduskontolt nähtuvalt kantakse Raivam Ranna töötasu summas 400 eurot A. R. (i.k. xxxxxxxxxxxx) arvelduskontole nr xxxxxxxxxxxx, mille põhjuseks on asjaolu, et Raivam Ranna enda arvelduskontole on seatud käsutamise keelumärge. Kinnistusregistri andmetel kuulub Raivam 2 Rannale neli kinnistut, millistel on
4. aastal ja
5. aastal seatud käsutamise keelumärked eraisiku A. P. (i.k. xxxxxxxxxxxxx) ja AS SEB Pank kasuks. Eeltoodud asjaolud süvendavad maksuhalduri kahtlust laenutehingute ehtsuses, sest isikul endal puuduvad vahendid laenu andmiseks Europe Auto OÜ-le ja puudub vara väidetavate kolmandatelt isikutelt võetud laenude garanteerimiseks. Raivam Ranna head tuttavad M. T. ja A. M. väldivad maksuhaldurile seletuste andmist ning Credit Invest OÜ-lt võetud laenu osas puuduvad tõendid, et Raivam Rand kasutaks rahalisi vahendeid Europe Auto OÜ ettevõtluses. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et tegelikkuses oli
6. aasta augustis ja septembris Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928, AS Tavid kaudu väljavõetud raha ning Credit Invest OÜ-le tasutud laenumaksete näol tegemist Europe Auto OÜ ettevõtlusega mitteseotud kuludega, sest Raivam Rand on raha Europe Auto OÜ-st välja viinud ja kuna sularaha sissetuleku ja väljamineku kohta puudub äriühingul arvestus, on raha tegelikult Raivam Ranna kasutuses. Kuivõrd maksuhaldur ei ole kätte saanud kolmandaid isikuid ja kolmandate isikute näol on tegemist Raivam Ranna heade tuttavate või sõpradega, kes hoiavad kõrvale seletuste andmisest maksuhaldurile, ning kuivõrd Raivam Randi selgitused laenu andmise kohta Europe Auto OÜ-le on vasturääkivad, on maksuhaldur seisukohal, et Raivam Rand on käitunud teadlikult ja tahtlikult ning raha väljaviimine Europe Auto OÜ-st on varjatud kasumi väljaviimine.
7. Maksuhaldur on tuvastanud, et perioodil august kuni september 2012 on AS Tavid kaudu, Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928ASi kaardiga sularahas väljavõetud ja Credit Invest OÜ-le tasutud summa 145 461.54 (29 520 + 111 346.54 + 4 5964) eurot ettevõtlusega mitteseotud kulu, kuna eelnimetatud summa kohta puudub tõendusmaterjal, et Raivam Rand oleks selle summa laenanud Europe Auto OÜ-le. Seega on nimetatud laenutehing maksuhalduri hinnangul fiktiivne ning selle alusel perioodil august kuni september 2012 äriühingust välja läinud 145 461.54 eurot ei ole ettevõtlusega seotud. Sellega kuulub eelnimetatud summa maksustamisele tulumaksuga summas 38 666.99 eurot (145 461.54 x 21/79). Eelkirjeldatud tegevus saab olla üksnes tahtlik tegevus, mille eesmärgiks on maksude tasumisest kõrvalehoidumine. 2.1 Võttes arvesse, et Europe Auto OÜ esindusõiguslik isik ei täida piisavalt kaasaaitamiskohustust

§ 56

mõttes ning ei ole maksumenetluse käigus andnud maksuhaldurile arvestatavat ja usaldusväärset teavet laenutehingute ja sularaha liikumise kohta Europe Auto OÜ-s, äriühingust väljaviidud raha on tegelikult Raivam Ranna kasutuses, Europe Auto OÜ-l puudub kassaarvestus, kolmandad isikud, kes on Raivam Ranna head sõbrad või tuttavad, ei kinnita laenuandmist Raivam Rannale ja äriühingu arvelduskontolt ei nähtu, et Raivam Rand oleks Europe Auto OÜ-le laenu andnud, on tõenäoline, et Raivam Rand teadis või pidi teadma, et tegemist on fiktiivsete tehingutega, mis viitab isiku pahatahtlikule käitumisele. Fiktiivse laenutehingu kajastamine raamatupidamisarvestuses saab PMTK seisukohast olla üksnes tahtlik ja ettekavatsetud tegevus. 2.2 Seisuga 03.10.2012 kuulus Maanteeameti liiklusregistri andmetel äriühingu omandisse 5 sõidukit. Üksikjuhtumi kontrolli käigus võõrandas Europe Auto OÜ sõiduki BMW, reg-märk 233BGS. Arvestades eelpool toodud asjaolusid, puudub maksuhalduril veendumus, et Europe Auto OÜ ei võõranda varasid edaspidi, muutes määratava võimaliku maksukohustuse võimatuks. Äriühingu omandis puudub kinnistusraamatu järgi kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuulub 10.10.2012 seisuga äriühingu omandisse: Sõiduauto Mercedes-Benz, reg-märk 552AYJ, ehitusaasta 2001; Bentley Arnage, reg-märk 045MNM, ehitusaasta 2001; Audi A6, reg-märk 356BGN, ehitusaasta 2006; Jaguar XJ8, reg-märk 23ZKR, ehitusaasta 2003. Maksuhalduri hinnangul on eelnimetatud vara likviidne vara ning kergelt võõrandatav. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 38 666.99 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. 3 Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vajalik rakendada Europe Auto OÜ suhtes

§ 130

lg 1 punktis 3 ja 6 sätestatud täitetoiminguid, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane võõrandab tema omandis ning registrites kajastatud vara ega pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. 2.3 Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 punktist 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Europe Auto OÜ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 punkti 3, § 121 kohaselt suuruses 38 666.99 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

¹ lõike 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

1. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. KOHTU PÕHJENDUSED
2. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 5.

§ 1361

lõikega 1 sätestatakse, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele

-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. 6.

§ 1361

lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 4 7. PMTK on esitanud kohtule taotluse loa saamiseks keelumärke seadmiseks Europe Auto OÜ omandis olevatele sõidukitele. Kohus leiab, et taotlus kajastab

§ 1361lõikes 2 loetletud andmeid ning maksuhaldur on taotlust ka piisavalt põhistanud.

Maksuhaldur on tuvastanud, et Europe Auto OÜ esindama volitatud isik on 2012. aasta augustis ja septembris Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928 ja AS Tavid kaudu võtnud välja sularaha summas 140 866.54 (29 520 + 111 346.54) eurot. Samuti on Europe Auto OÜ tasunud Credit Invest OÜ-le esindama volitatud isiku eest kokku summa 4 594 eurot. Maksuhaldur on tuvastanud, et märgitud summade näol (kokku 145 460.54 eurot) näol on tegemist Europe Auto OÜ ettevõtlusega mitteseotud kuludega ning ettevõtet esindama volitatud isik Raivam Rand on käitunud teadlikult ja tahtlikult — tegemist on ettevõttest varjatud kasumi väljaviimisega. Üksikjuhtumi kontrolli jooksul on Europe Auto OÜ võõrandanud Europe Auto OÜ omandisse kuulunud sõiduki BMW, reg-märgiga 233BGS. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et Europe Auto OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning asuda maksumenetluse käigus enda nimel olevat vara võõrandama.

§ 136

¹ lõikes 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et ettevõte maksude tasumisest edaspidigi kõrvale hoiab, vaid piisab kahtlusest, et maks jääb tasumata. Europe Auto OÜ on jätnud tasumata maksustamisele kuuluvast summast tulumaksu summas 38 666.99 eurot. Europe Auto OÜ ei ole maksukohustust vabatahtlikult täitnud ja maksuhaldur on alustanud võla sissenõudmist

§s 130 sätestatud viisil. Maksuhalduri põhjendatud kahtluse kohaselt võib maksukohustuslane võõrandada tema omandis ning registrites kajastatud vara ega pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. 8. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse ja annab PMTK-le loa Eesti Vabariigi kasuks käsutamise keelumärke seadmist selleks ettenähtud korras taotleda. Aili Maasik Kohtunik 5