3-12-2157/2

3-12-2157 KOHTUMÄÄRUS Haldustoiminguks loa andmise taotluse lahendamise kohta Kohus Tallinna Halduskohus Kohtukoosseis Kohtunik Annika Vendik Määruse tegemise aeg ja koht

1. oktoober 2012 Pärnu kohtumaja Haldusasja number 3-12-2157 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu-ja tollikeskuse taotlus loa saamiseks MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks äriühingu poolt deklareeritud enammakstud käibemaksu 15 600 euro suuruses summas. RESOLUTSIOON Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse taotlus haldustoiminguks loa andmiseks sissenõude pööramisega Welloff Varad OÜ rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele aresti seadmise teel Welloff Varad OÜ ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse kaudu) äriühingu poolt deklareeritud enammakstud käibemaksu 15 600 euro suuruses summas. Määrusele võib esitada menetlusosaline määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu Pärnu kohtumaja kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. Asjaolud: 12.10.2012 saabus kohtusse Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu-ja tollikeskuse taotlus loa saamiseks aresti seadmiseks Welloff Varad OÜ käibemaksu ettemaksukontole summas 15 600 eurot (tl 5-10). 1 3-12-2157 Taotluse esitaja seisukohad: Maksuhaldur koostas 10.07.2012 korralduse nr 12.2-3/9237–1, millega kohustati Welloff Varad OÜ-d võimaldama maksuhaldurile vaatluse läbiviimiseks juurdepääsu aadressile Kaare 26, Türi, andma teavet maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kohta ja esitama käibemaksu arvestamist kajastavad raamatupidamise algdokumendid. Maksukohustuslane täitis korralduse 11.07.2012, 13.07.2012 ja 18.07.
2. Esitatud tõendeid ja antud selgitusi hinnates on maksuhaldur seisukohal, et Welloff Varad OÜ-l puudub õigus maikuu 2012 käibedeklaratsioonil kajastada sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu Lerist Trade OÜ-lt viimase 31.05.2012 arve nr 115 alusel ning maikuu 2012 käibemaksu tagastusnõue summas 15 600 eurot on alusetu. Tehingute tegemise perioodil oli T. S nii Welloff Varad OÜ kui ka Lerist Trade OÜ ainus juhatuse liige ning samuti mõlema äriühingu ainuosanik, seega tegi ta tehinguid iseendaga. Kontrolli käigus T. Si poolt antud ütlused kauba eest tasumise kohta on vastuolus kolmanda isiku poolt esitatud dokumentidega. Nimelt ütleb T. S 18.07.2012 maksuhaldurile: „See arve makstakse ära siis, kui ma selle müügi eest reaalselt raha saan. Mul ei ole praegu seda raha kuskilt võtta. Lerist Trade ei ole ka Farmo SM´le nende seadmete eest maksnud, aga ka seal on aktiga saadud need asjad. Mul on Farmo SM-ga kokkulepe, et maksan siis, kui seadmed müüdud saan.“ AS Farmo SM aga esitas maksuhaldurile tasaarveldusakti ja kaks kassaorderit, milliste kohaselt on Lerist Trade OÜ arve AS-le Farmo SM täies ulatuses tasunud. Maksuhaldur märgib, et tehingu summa oli 88 800 eurot, mistõttu ei saa pidada usutavaks, et juhatuse liige ei mäleta, et ta on sellise summa tasunud. Järelikult ei olnud tegemist reaalselt toimunud tehinguga. Tehingute ahelas osalenud äriühing Lerist Trade OÜ on jätnud masinate/seadmete müügitehingutelt käibemaksu riigieelarvesse tasumata. AS Farmo SM deklareeris tehingu tegemise perioodi (12/2011) tasumisele kuuluva käibemaksu summas 273,75 eurot, kattes tekkinud maksukohustuse varasemate perioodi enammaksete arvelt ning Welloff Varad OÜ ei ole kõnealuseid seadmeid veel edasi müünud. T. Si väited kaupade edasimüügi osas on osutunud vääraks, kuna Welloff Varad OÜ käibedeklaratsioonidel ei ole juulis (nagu T. S väitis oma 18.07.2012 antud seletuses) ega ka hilisemates maksustamisperioodides näidatud 0% määraga kauba müüki. Kontrolli käigus selgus, et soetatud varade hind on tehingute ahelas põhjendamatult tõusnud. T. S selgitas 18.07.2012: „Hinnaga on niimoodi, et Farmo müüs need seadmed Lerist Tradele aasta algul, veebruaris äkki. Seal olid hinnad peal, ilmselt nende bilansilise väärtusega. Seal me leppisime kokku, et need hinnad oleks reaalsed, et neid müüa saaks. Need olid hästi vähe odavamad hinnad kui praegu sellel arvel. Sellise hinnaga on seadmetele ostja olemas ja põhimõtteliselt on need ära ka müüdud juba.“ AS Farmo SM esitas maksuhaldurile Türi Puit AS varade nimekirja, mille kohta selgitas, et AS Farmo SM soetas AS-le Lerist Trade müüdud varad Türi Puit AS-lt pankrotivarana. Maksuhaldur märgib, et nimetatud dokumendil ei ole märgitud, millal see koostatud on, millise seisuga see koostatud on ega ka seda, millises valuutas on kajastatud väärtused. Kuna AS Türi Puit pankrotimenetlus lõpetati 26.02.2009 ning ettevõte kustutati äriregistrist 20.04.2009, siis asub maksuhaldur seisukohale, et andmed ei saa olla uuemad kui seisuga 26.02.
3. Seega on esitatud varade väärtused, s.h varade õiglane väärtus, eesti kroonides, sest euro tuli Eestis käibele alles 01.01.
4. Internetiportaalidest OKIDOKI ja KuldneBörs leidis maksuhaldur sarnaseid seadmeid järgmiste hindadega: freespink 959 eurot, lintsaag 2750 eurot, metallitreipink 1278,23 eurot ja 1726 eurot, nelikanthöövel 5000 eurot, 9139,37 eurot, 5000 eurot. Maksuhalduri hinnangul on ebareaalne, et kasutatud masinate hind tõuseb 1,515,6 korda, mistõttu asub maksuhaldur seisukohale, et Lerist Trade OÜ arvel näidatud kaupade hinnad on suurendatud käibemaksu enammakse tekitamise eesmärgil. Masinaid, mida Welloff Varad OÜ väidetavalt soetas Lerist Trade OÜ-lt, kasutab 11.07.2012 toimunud vaatlusel kindlakstehtud asjaolude ning T. Si 18.07.2012 antud ütluste kohaselt, tasuta masinate endine omanik, praeguseks pankrotis olev 2 3-12-2157 äriühing AS Farmo SM. Seega selgub kogutud tõenditest, et AS Farmo SM müüb pankrotivarana soetatud masinad kordades kallimalt edasi, tema suhtes alustatakse maksuvõlgade tõttu pankrotimenetlust. Masinad soetanud äriühing, Lerist Trade OÜ, müüb masinad edasi sama juhatuse liikme teisele äriühingule – Welloff Varad OÜ-le, kusjuures masinad soetanud äriühing jätab tehingult käibemaksu tasumata ning äriühing vormistatakse Läti kodaniku nimele. Tehinguteahelas liikunud masinaid Welloff Varad OÜ ei kasuta ja tema poolt toodud väited masinate edasimüügi kohta on alusetud. Maksuhaldur seisukohal, et Welloff Varad OÜ poolt
5. a maikuu sisendkäibemaksuarvestuses kajastatud Lerist Trade OÜ arve on fiktiivne, Welloff Varad OÜ juhatuse liige T. S teadis masinaid ostes, et masinate arve väljastaja jätab masinate müügilt riigile käibemaksu tasumata. Seega on Welloff Varad OÜ rikkunud käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554, edaspidi KMS) §24lg1, §29lg3p 1ja§31lg1sätteid. Kuivõrd üksikjuhtumi kontrolli käigus on selgunud, et Welloff Varad OÜ-l puudub õigus sisendkäibemaksu hulgas kajastada Lerist Trade OÜ nimel väljastatud arvel märgitud käibemaksu summas 15 600 eurot, on nimetatud summas alusetu ka Welloff Varad OÜ maikuu 2012 tagastusnõue. Maksuhaldur viib käesolevat, Welloff Varad OÜ poolt 21.06.
6. a maksustamisperioodi
7. a maikuu deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. Lääne maksu-ja tollikeskus on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimalused pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Maksuhaldur peab kooskõlas MKS § 13 väljastama Welloff Varad OÜ-le kontrollakti, millisega peab andma maksumaksjale ärakuulamisõiguse, mistõttu võib Welloff Varad OÜ
8. a maikuus alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi kohustus tagastusnõue täita. Seetõttu on Lääne maksuja tollikeskus sunnitud Welloff Varad OÜ poolt
9. a maikuu käibedeklaratsioonis alusetult kajastatud enammaksu summas 15 600 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Kinnistusraamatu andmetel ettevõttel kinnisvara puudub. Seisuga 11.10.2012 on Welloff Varad OÜ nimel registreeritud kokku 11 sõidukit ja haagist (Maanteeameti andmed). Maksuhaldurile teadaoleval teostab Welloff Varad OÜ omandis olevate sõidukitega transporditeenust ning rendib sõidukeid ka välja. Maksuhaldur peab vajalikuks märkida, et sõidukid on vähelikviidne vara ning nende realiseerimine võimaliku täitemenetluse on aega ja ressurssinõudev tegevus. Arvestades T. Si käitumist, kus temaga eelnevalt seotud äriühingule, Lerist Trade OÜ, tekitatakse maksuvõlg ja see siis ahelas müüakse ning riigil kaob reaalne isik, kellelt maksuvõlga sisse nõuda, on maksuhaldur seisukohal, et Welloff Vrad OÜle alusetu enammakse, summas 15 600 eurot, tagastamisel ei ole võimalik seda hiljem enam tagasi nõuda. Samuti on maksuhaldur seisukohal, et arvesse tuleb võtta, et väidetavate tehingute tegemise ajal on nii ostja Welloff Varad OÜ kui ka müüja Lerist Trade OÜ ainus juhatuse liiga ja osanik T. S. Seega deklareeris T. S Lerist Trade OÜ-le tasumisele kuuluva käibemaksu ning jättis selle riigieelarvesse tasumata ning müüs seejärel ettevõtte maha. Nüüd soovib T. S, teades, et Lerist Trade OÜ ei ole fiktiivselt tehingult maksusummat riigile tasunud, et riik tagastaks alusetult käibemaksu tema teisele firmale, Welloff Varad OÜ-le. Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Welloff Varad OÜ ei ole tegelikkuses seadmeid Lerist Trade OÜ-lt soetanud, mistõttu puudub seaduslik alus deklareerida Lerist Trade OÜ arve alusel sisendkäibemaksu summas 15 600 eurot, on maksuhaldur seisukohal, et Welloff Varad OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Welloff Varad OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust summas 15 600 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib 3 3-12-2157 selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Welloff Varad OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma võimaliku maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 15 600 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib Welloff Varad OÜ-l maksuvõlg, millise täitmine ei ole Welloff Varad OÜ poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 15 600 eurot Welloff Varad OÜ ettemaksukontole. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Welloff Varad OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 15 600 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kohtu põhjendus: Tulenevalt halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi HKMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõige 4 järgi kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. Vastavalt HKMS § 264 lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastavalt MKS § 130 lg-le 1 kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt MKS § 129 alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. MKS § 1361 lg 2 järgi halduskohtule esitatavas taotluses tuleb märkida põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskus on esitanud kohtule taotluse loa andmiseks MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise Welloff Varad OÜ rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja vastavust 4 3-12-2157 seaduse nõuetele leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud selgitused ning selgitusi põhistavad tõendid. Maksuhaldur kontrollis 10.07.2012 korralduse nr 12.23/9237-1 alusel Welloff Varad OÜ käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust perioodil mai 2012.a. Maksuhaldur on seisukohal, et Welloff Varad OÜ-l puudub õigus maikuu 2012 käibedeklaratsioonil kajastada sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu Lerist Trade OÜ-lt 31.05.2012 arve nr 15 alusel, mistõttu maikuu 2012 käibemaksu tagastusnõue summas 15 600 eurot on alusetu. Maksuhalduri poolt kogutud tõendite alusel kogumis ilmnevad asjaolud: tehingute tegemise perioodil oli T. S nii Welloff Varad OÜ kui ka Lerist Trade OÜ ainus juhatuse liige ning ainuosanik, seega tegi tehinguid iseendaga; T. Si poolt antud ütlused kauba tasumise kohta on vastuolus kolmanda isiku poolt esitatud dokumentidega; Lerist Trade OÜ on jätnud masinate/seadmete müügitehingutelt käibemaksu riigieelarvesse tasumata; soetatud varade hind on tõusnud; kaupu ei ole reaalselt edasi müüdud. Kohus nõustub Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskusega selles, et arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud väidete alusel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. Annika Vendik Kohtunik 5