Obsah (6)

§ 40§ 136§ 120§ 126§ 1361§ 130

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Aili Maasik Määruse tegemise aeg ja koht 09.11.2012, Tallinn Haldusasja number 3-12-2320 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse tao

) § 8 lõikes 1 ning maksuseadustest tulenevad kohustused. Maksuotsustes toodud põhjenduste alusel tuvastas maksuhaldur, et 27.12.2007 müügitehing oli tehtud ainuüksi eesmärgiga suurendada EQ Ehitab OÜ (pankrotis) poolt mahaarvatavat sisendkäibemaksu. 27.12.2007 müügitehingu järgi alusetult tagastatud käibemaksusummad kasutasid EQ Ehitab OÜ (pankrotis) juhatuse liikmed täies ulatuses maksustava väljamakse tegemiseks juhatuse liikmele, jättes ka sel juhul deklareerimiskohustuse täitmata. Selline juhatuse liikmete tegevus põhjustas täiendavate maksukohustuste määramise EQ Ehitab OÜ-le (pankrotis) ning viis olukorrani, kus hilisem 3 määratud maksukohustuste täitmine ei ole enam võimalik, maksukohustuslasel maksevõime puudumise tõttu. Maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil tehtud tehing või toiming saab oma olemuselt olla ainult tahtlik (Riigikohtu lahend nr 3-3-1-74-09). Kuivõrd maksuhaldur tuvastas, et kinnistute soetamise näol ei ole tegemist reaalse majandustehinguga, tehing on näilik ega oma majanduslikku sisu, asub maksuhaldur seisukohale, et EQ Ehitab OÜ (pankrotis) juhatuse liikmete sellises tegevuses esineb tahtlikule teole iseloomulikke tunnuseid. Tuvastatud on paljud asjaolud, mis viitavad

§-s 8 nimetatud kohustuste tahtliku rikkumisele A.P.i ja E.L. poolt.

§ 40

lg 1 sätestab, et kui seaduslik esindaja rikub tahtlikult või raskest hooletusest

§-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega. Maksuhaldur on seisukohal, et kuna täitetoimingute tulemusel ei ole õnnestunud EQ Ehitab OÜ (pankrotis) maksuvõlga sisse nõuda ning võlgniku suhtes on väljakuulutatud pankrot, on põhjendatud vastutusmenetluse algatamine äriühingu juhatuse liikmete vastu, kes tahtlikult või raskest hooletusest on rikkunud

§-s 8 nimetatud kohustusi. 3. Maksuhaldur algatab käesoleva taotluse esitamisega EQ Ehitab OÜ (pankrotis) juhatuse liikme E.L. suhtes menetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine

§ 40alusel.

Käesolev taotlus on vastutusmenetluse esimeseks menetlustoiminguks. Maksuhaldur kinnitab, et algatab vastutusmenetluse ka teise EQ Ehitab OÜ (pankrotis) juhatuse liikme A.P.i suhtes, väljastades isikule vastavasisulise korralduse. Seega käesolev taotlus ei puuduta A.P.i õigusi ja kohustusi. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur EQ Ehitab OÜ (pankrotis) juhatuse liikmetele E.L.le ja / või A.P.ile solidaarnõude tasuda EQ Ehitab OÜ (pankrotis) maksuvõlg kogusummas 611 830.29 eurot, millest on 375 033.55 eurot määratud 09.02.2010 maksuotsusega nr 12.2-3/9167-5 ning 236 796.74 eurot 27.01.2010 maksuotsusega nr 12.2-3/6479-

2. Hinnates EQ Ehitab OÜ (pankrotis) maksumenetluste käigus kogutud andmeid on maksuhalduril põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib E.L. haldusakti sundtäitmise vältimiseks asuda enda nimel olevat vara võõrandama, kahjustades sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes haldusaktiga määratava maksusumma sissenõudmise võimatuks. Kuna E.L. on juba eelnevalt teinud näilikud tehingud eesmärkidega saada riigilt alusetud eelistused, raskendada maksu- ja teiste maksekohustuste sissenõudmist ning vältida enda vastutust esindatava maksekohustuste eest, siis E.L. võimaliku käitumise ratsionaalsel prognoosimisel eksisteerib reaalne oht, et ta teeb selle ka tulevikus. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.
3. Eesti väärtpaberite keskregistri andmete kohaselt puuduvad E.L.l väärtpaberid. Maanteeameti Liiklusregistri elektroonilise andmebaasi kohaselt sõidukeid ega väikelaevu E.L.le ei kuulu. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on E.L. omanduses korteriomand aadressil xxxxxxxx, (registriosa nr xxxxxxxx) ning kinnistu aadressil xxxxxxxxxx, (registriosa nr xxxxxxxx) kaasomandiosa (½ kaasomandist). Rahvastikuregistri andmete järgi ei ole E.L. abielus, seega on ülalnimetatud kinnisasjad E.L. ainuomandis.
4. Maksuhaldur peab vajalikuks märgitud kinnistutele hüpoteekide seadmist, selliselt, et tagatud oleks vastutusotsusega sissenõutav maksusumma 611 830.29 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et käesoleval juhtumil ainult hüpoteegi seadmine E.L. omandis olevatele kinnisasjadele ei tagaks tegelikkuses tulevikus määratavate maksukohustuste täitmist. Korteriomandile (registriosa nr xxxxxxxx) on seatud hüpoteek summas 600 000 krooni AS SEB Pank kasuks. Kinnistu (registriosa nr xxxxxxxx) E.L. kaasomandiosale on seatud hüpoteek summas 1 300 000 krooni AS SEB Pank kasuks. Taotlejale on hetkel teadmata E.L.le kuuluvate kinnisasjade hüpoteekidega tagatud kohustuste maht. Maksuhalduri kõige optimistlikul prognoosil ei ületa E.L.le kuuluva korteriomandi (registriosa nr xxxxxxx) turuväärtus 40 000 eurot ning kinnistu (registriosa nr xxxxxxx) kaasomandiosa turuväärtus 80 4 000 eurot. Maksuhaldur peab vajalikuks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne vastutusotsusega kohustuse määramist selliselt, et oleks tagatud vastutusotsusega sissenõutav maksusumma 611 830.29 eurot. Käsutamise keelumärgete seadmine E.L. kinnisasjadele takistab kinnisasjade võõrandamist vastutusmenetluse läbiviimise ajal. Seega kohustuse määramiseks tehtava haldusakti (vastutusotsuse) täitmine on tagatud selliselt, et pärast haldusakti väljastamist säilib maksuhalduril võimalus pöörata sissenõude kinnisasjadele, samuti määrata kinnisasjad sundvalitsemisele. Kinnisasjade sundvalitsemisele määramine on võimalik üldjuhul siis, kui kinnisasjad on võlgniku omandis. Hüpoteekide seadmine E.L. kinnisasjadele ei takista kinnisasjade võõrandamist vastutusmenetluse läbiviimise ajal. Hüpoteekide seadmine tagab hüpoteegisumma ulatuses vastutusotsusega määratavate kohustuste täitmist igakordse kinnisasjade omaniku suhtes. Hüpoteekide seadmise juhul säilib taotlejal pärast haldusakti väljastamist võimalus pöörata sissenõude kinnisasjadele, samuti rahuldada tulevase vastutusotsusega määratavad kohustused eelisjärjekorras E.L. pankrotistumise korral. Hüpoteekide seadmine, käsutuse keelumärke seadmine ega mõlema abinõu üheaegne kohaldamine ei taga vastutusotsusega määratava maksusumma täielikku sissenõudmist.

§ 136

¹ eesmärk on tagada maksuvõla sissenõudmise võimalus pärast maksukohustuslasele rahalise nõude või kohustuse määramist ning vältida olukorda, kus isik hakkab tõenäoliselt tekkiva maksuvõla tasumise kohustuse vältimiseks oma vara võõrandama.

§ 136

¹ eesmärgist tuleneb, et olukorras, kus ühe abinõu kohaldamisest ei piisa kogu tulevikus määratavate kohustuste täitmise tagamiseks, tuleb rakendada täiendavat abinõu. Käesoleval juhtumil ei taga taotletud abinõud eraldi ega koos vastutusotsusega määratavate kohustuste täielikku täitmist. Taotleja seisukohalt võimaldab mõlema taotletud abinõude üheaegne kohaldamine saavutama

§ 136

¹ eesmärki selliselt, et vastutusotsusega määratavate kohustuste täitmine oleks tagatud maksimaalselt suuremas mahus. Kuigi mõlemad taotlevad abinõud tagavad võimaluse pärast haldusakti väljastamist pöörata sissenõude kinnisasjadele, siis käsutuse keelumärke seadmine tagab täiendavalt võimaluse määrata kinnisasjad sundvalitsemisele ning hüpoteekide seadmine tagab täiendavalt võimaluse rahuldada tulevase vastutusotsusega määratavad kohustused eelisjärjekorras E.L. pankrotistumise korral. Seega on maksuhaldur seisukohal, et

§ 136¹ eesmärgi saavutamiseks on vajalik rakendada E.L.

suhtes nii viimase kinnisasjadele kohtuliku hüpoteegi kui ka käsutamise keelumärke seadmist. 7. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 punktist 3 lõpetab maksuhaldur konkreetsete isikute vastu suunatud täitetoimingud, kui E.L. esitab tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 611 830.29 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

¹ lõike 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. Maksuhaldur selgitab, et tulenevalt

§ 126

lg 1 punktist 1 vabastab maksuhaldur tagatise, kui nõuet, mille tagamiseks tagatis esitati, ei teki. Seega, kui vastutusmenetluse tulemusena selgub, et E.L., kelle vara suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamist taotleti, ei vastuta maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest, siis tema esitatud tagatis vabastatakse. KOHTU PÕHJENDUSED 8. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 5 9.

§ 1361

lõikega 1 sätestatakse, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. 10.

§ 1361

lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 11. PMTK on esitanud kohtule taotluse loa saamiseks E.L. registrijärgsele varale hüpoteekide seadmiseks ja samale varale keelumärgete vastavasse registrisse kandmiseks. Haldustoiminguks loa andmine toimub kiireloomuliselt ja sellega teatud määral piiratud informatsiooni tingimustes. Haldustoiminguks loa andmise taotlus peab seetõttu olema sisuliselt veenev. Kohus leiab, et taotlus kajastab

§ 1361lõikes 2 loetletud andmeid ning maksuhaldur on taotlust ka piisavalt põhistanud.

Maksuhaldur on tuvastanud, et EQ Ehitab OÜ (pankrotis) on esitanud

1. aasta detsembri ja
2. aasta aprilli käibedeklaratsioonides (KMD) valeandmeid, kus oli EQ Ehitab OÜ (pankrotis) poolt ebaõigesti deklareeritud käibemaks 27.12.2007 tehingult Anti Õigusabi OÜ-ga (Harju maakonnas Raasiku vallas, Kulli külas asuvate kinnistute soetamine) ning 25.04.2008 tehingult Aruküla Arendus OÜ-ga (Harju maakonnas Raasiku vallas, Kulli külas asuvate kinnistute müük). Maksuhaldur on kontrollimenetluse käigus jõudnud järeldusele, et kinnistute soetamise ja võõrandamise näol ei ole tegemist reaalse majandustehinguga, tehingud on näilikud ega oma majanduslikku sisu. Maksuhalduri hinnangul on kinnistute soetamise tehing tehtud ainuüksi eesmärgiga suurendada EQ Ehitab OÜ poolt mahaarvatavat sisendkäibemaksu. Samuti on EQ Ehitab OÜ maksuhalduri hinnangul esitanud
3. jaanuari tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse (TSD) deklaratsioonis valeandmeid, kus oli ebaõigesti deklareeritud maksukohustused seoses
4. aasta jaanuaris A.P.ile tehtud väljamaksega (5 000 000 krooni). Maksuhaldur on asunud seisukohale, et A.P.ile 31.01.2008 tehtud väljamakse näol on tegemist maksustatava töötasuga. Tehingute toimumise ajal oli EQ Ehitab OÜ juhatuse liikmeteks A.P. ja E.L., kes maksuhalduri hinnangul on jätnud tahtlikult täitmata juhatuse liikmele sätestatud kohustused, põhjustades täiendavate maksukohustuste määramise EQ Ehitab OÜ-le (pankrotis) ning viies olukorrani, kus hilisem määratud maksukohustuste täitmine ei ole enam võimalik, maksukohustuslasel maksevõime puudumise tõttu. Tartu Maakohtu 09.12.2010 määrusega kuulutati välja EQ Ehitab OÜ (pankrotis) pankrot.

§ 136

¹ lõikes 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et maksude tasumisest edaspidigi kõrvale hoitakse, vaid piisab kahtlusest, et maks jääb tasumata. Hinnates EQ Ehitab OÜ (pankrotis) maksumenetluste käigus kogutud andmeid on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib E.L. haldusakti sundtäitmise vältimiseks asuda enda nimel olevat vara võõrandama, kahjustades sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes haldusaktiga määratava maksusumma sissenõudmise võimatuks. Maksukohustuslase registri andmetel moodustavad pankroti väljakuulutamise aja seisuga EQ Ehitab OÜ (pankrotis) täitmata kohustused maksuhalduri ees 1 005 635.66 eurot. Maksuvõlg on kujunenud 6 EQ Ehitab OÜ poolt esitatud maksudeklaratsioonides arvutatud ja maksuseaduse alusel maksuhalduri poolt määratud maksusummade ja maksude laekumiste vahena ning nendelt arvestatud intresside summana. Maksuhaldur on alustanud võla sissenõudmist

§-s 130 sätestatud viisil. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur EQ Ehitab OÜ (pankrotis) juhatuse liikmetele E.L.le ja / või A.P.ile solidaarnõude tasuda EQ Ehitab OÜ (pankrotis) maksuvõlg kogusummas 611 830.29 eurot, millest on 375 033.55 eurot määratud 09.02.2010 maksuotsusega nr 12.2-3/9167-5 ning 236 796.74 eurot 27.01.2010 maksuotsusega nr 12.2-3/6479-

1. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud, s.h piisavalt põhjendatud ka valitud täitetoimingute üheaegse kohaldamise vajalikkuse osas, ja kuulub rahuldamisele.
2. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse ja annab PMTK-le loa Eesti Vabariigi kasuks hüpoteegi ja käsutamise keelumärke seadmist selleks ettenähtud korras taotleda. Aili Maasik Kohtunik 7