KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 21. september 2012, Tallinn Haldusasja numbrid 3-12-1952 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja to

§ 265lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (PMTK) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lõike 1 alusel 13.09.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes anda luba käsutamise keelumärke kinnistusregistrisse kandmise taotlemiseks Y.J.’i nimel registrisse kantud elamu- ja ärimaa 1530/47369 mõttelisele osale, registriosa numbriga xxxxxxx, asukohaga xxxxxxxxx, Kristiine linnaosa, Tallinn, suurusega 4804 m2 Eesti Vabariigi kasuks PMTK kaudu.
2. Maksuhaldur selgitab, et alustas menetlust 13.06.2011 korraldusega nr 12.2-3/2111-1, millega kohustas Y.J.`it 28.06.2011 ilmuma PMTK ruumidesse selgituste andmiseks ja dokumentide esitamiseks seoses maksumaksja
3. aasta maksustatavate tulude deklareerimise ja tulumaksu tasumise õigsuse kontrollimisega. 20.06.2011 esitas Y.J. taotluse korraldusega nr 12.2-3/2111-1 määratud tähtaja pikendamiseks kuni augustini
4. 21.06.2011 otsusega muudeti korralduse täitmise aega, kohustades Y.J.`it ilmuma 23.08.2011 PMTK ruumidesse nõutud teabe ja dokumentide esitamiseks.
5. PMTK alustas kontrolli seonduvalt asjaoluga, et 17.05.2008 Y.J., esindades OÜt Faktorum, tõi AS Tavid Tallinnas, Aia 5 asuva valuutavahetuspunkti kassasse sularaha summas 516 120 krooni ja palus 258 060 kanda tema nimele AS SEB Pank avatud arvelduskontole nr xxxxxxxxxxxx ning 258 060 krooni Nordea Bank Finland PLc Eesti filiaalis avatud arvelduskontole nr xxxxxxxxxx selgitustega „Juhatuse liikme tasu periood 2006-2007“. OÜ Faktorum kustutati äriregistrist 19.06.2008 § 60 lg 3 alusel. Äriühingu ainus juhatuse liige ja dokumentide hoidja peale kustutamist on Y.J. OÜ Faktorum ei ole esitanud maksuhaldurile deklaratsioone ajavahemikul 2006- 2008 aasta Y.J.`le tehtud väljamaksete kohta. Samuti ei ole Y.J. esitanud 2005-2009 aasta kohta füüsilise isiku tuludeklaratsioone. 23.08.2011 Y.J.`i suuliste selgituste kohaselt 17.05.2008 sularahas AS Tavid kassasse tema poolt toodud ja edaspidi tema SEB pangas avatud kontole kantud 258 060 krooni märkusega „juhatuse liikme tasu“ pärines Venemaa kodaniku D. A.`ilt saadud rahalistest vahenditest vastavalt sõlmitud laenulepingule ning teistkordselt 17.05.2008 AS Tavid kassasse toodud ja edaspidi tema Nordea pangas avatud kontole kantud 258 060 krooni märkusega „juhatuse liikme tasu“ oli eksitus ning 13.06.2008 kandis maksumaksja eelpoolnimetatud summa tagasi OÜ Faktorum pangakontole.
6. Asjaolude selgitamiseks nõudis PMTK 22.08.2012 korraldusega nr 12.2-3/2111-17 Y.J.`ilt informatsiooni, sh tema poolt juriidiliste- ja füüsiliste isikutega sõlmitud laenulepingute kohta ja esitama OÜ Faktorum panga väljavõtte, millest nähtub Y.J.`i sõnul äriühingu poolt ekslikult kantud maksumaksja panga kontole 258 060 krooni tagastamine äriühingu kontole ning eelpoolnimetatud rahaliste vahendite edasine liikumine. 31.08.2012 esitas Y.J. taotluse korralduse täitmise tähtaja pikendamiseks kuni 01.10.
7. Samas esitas Y.J. ka taotluse tema suhtes algatatud maksuasja menetluse lõpetamiseks, kuna maksumaksja on arvamusel, et tema tehingute ja toimingute kontroll ei ole keeruline ega aeganõudev, kuid vaatamata sellele kestab kaks aastat. Kontrollimise käigus selgus, et väidetavalt D. A. poolt edastatud rahalised vahendid olid maksumaksja poolt kasutatud juba 17.05.2008, seega ei saanud Y.J. eelpoolnimetatud laenu arvelt teostada sularaha sissemakset 17.05.2008 AS Tavid kassasse summas 258 060 krooni. Samal päeval väidetavalt ekslikult OÜ Faktorum poolt maksumaksja pangakontole kantud 258 060 krooni tagasikandmine äriühingu pangakontole Y.J.`i poolt ei ole kontrollimenetluse käigus dokumentaalselt tõendamist leidnud.
8. Maksuhaldur leiab, et 17.05.2008 AS Tavid poolt 258 060 krooni ülekandmine Y.J.`i SEB pangas asuvale pangakontole ning samal päeval 258 060 krooni kandmine maksumaksja Nordea pangas asuvale kontole kokku 516 120 krooni on Y.J.`i OÜlt Faktorum saadud juhatuse liikme tasu, mis on jäetud isiku poolt tahtlikult deklareerimata. Tahtlusele viitab ka selgelt asjaolu, et maksumaksja on maksumenetluse käigus korduvalt taotlenud korralduste täitmise tähtaegade pikendamist, püüdes sellega venitada kontrolli läbiviimist. Samas ühtegi täiendavat väidetavalt kolmandate isikute käsutuses olevaid dokumente Y.J. maksuhaldurile esitanud ei ole. Ei ole eluliselt usutav, et Y.J., olles äriühingu ainuisikust juhatuse liige teeb eksliku sisuga kandeid oma isiklikele pangakontodele, olles teadlik äriühingu likvideerimisest. Äriühingu likvideerimisel maksuvabalt rahaliste vahendite kandmine äriühingu juhatuse liikme pangakontodele ei vabasta isikut tekkivast maksukohustusest. Seega on maksuhalduril alus väita, et Y.J. varjab oma tulusid kokku summas 516 120 krooni, millelt hinnanguliselt võib tekkida tulumaksukohustus 6 927 eurot (516 120 krooni x 21%). Maksuhaldur on tuvastanud maksumenetluse käigus, et nimetatud summas 516 120 krooni rahalised vahendid on kasutatud Y.J.i poolt isiklikeks kuludeks.
9. Maksuhalduri andmebaasis kajastatud andmete kohaselt ei ole Y.J.’i nimele väljamakseid deklareeritud alates
10. aasta veebruarikuust. Kuni 2007 veebruar deklareeriti Y.J.`ile 2 väljamakseid temaga seotud äriühingutest Instmark, Sevenert, Montevalle. Sellest tulenevalt on tegemist isikuga, kes ei oma kindlat töökohta. Samas arvestades maksumaksja tahtlust maksude varjamisel on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et võimaliku maksukohustuse, mis hinnanguliselt võib kujuneda 6927 euroni, sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks ning maksuhalduril puudub veendumus, et Y.J. ei võõranda või ei kõrvalda vara edaspidi. Kinnistusregistri andmetel omab Y.J. korteriomandit aadressil Keemia tn 11-27, mis on käesolevaks ajaks ainus Y.J.’i vara registris. Maksuhaldur leiab, et ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Y.J. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 6927 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 alusel lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks. KOHTU PÕHJENDUSED 7.

§ 264

lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

§ 264

lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

1. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.
2. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 3 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.
3. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust peale selle täiendamist, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest on Y.J.i suhtes käimas maksumenetlus, mille eesmärgiks on tuvastada Y.J.i tulumaksukohustus summas 6927 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et tulumaksu määramine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Taotluses on põhjendatud, miks maksuhalduri arvates on isik tahtlikult rikkunud seaduses sätestatud deklareerimiskohustust. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib isik asuda isiklikku vara võimaliku sundtäitmise vältimiseks võõrandama ja see võib oluliselt raskendada maksukohustuse täitmist. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
4. MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse.

§ 204

lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates.

§ 265lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale.

Kadriann Ikkonen kohtunik 4