MTK) esitas 05.04.2012 maksukorralduse seaduse (
) § 1361 lg 1 kohaselt Tallinna Halduskohtule taotluse loa saamiseks
MTK kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu 36 879,79 € ulatuses või alternatiivina loa saamiseks
lg 1 p 3 alusel sõidukile DAF (ehitusaasta 2008, registreerimisnumber 479 BFX) käsutamise keelumärke seadmiseks liiklusregistrisse. 3-12-712 LäMTK kontrollis 25.11.2011 korralduse nr 12.2-3/4791-1, 23.12.2011 korralduse nr 12.23/5259-1, 24.01.2012 korralduse nr 12.2-3/5259-10 ning 05.03.2012 korralduse nr 12.23/6524-1 alusel OÜ Horses & Cars käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust perioodidel oktoober 2011 kuni jaanuar 2012 (vastavate perioodide käibedeklaratsioonides oli deklareeritud käibemaksu enammaksu järgmiselt: oktoober 2011 – 223,88 €; november 2011 – 9212,28 €; detsember 2011 – 17 414,83 €; jaanuar 2012 – 10 252,68 €). Raamatupidamisdokumentide kohaselt soetas OÜ Horses & Cars kontrolliperioodil OÜ-lt Tom Car mootorsaanid, hobuse Furosa Charcamm, sõiduauto Audi A6, veoautod Scania ja DAF XF105 460, OÜ-lt Villerson Export sõiduauto Mercedes-Benz, ning müüs Leedu firmale UAB Expolife LT hobuse Woronia ja sõiduauto Isuzu ning hobused Soome äriühingule OY Aulon ja Läti äriühingule SIA Towel. Maksuhaldur on jõudnud järeldusele, et nimetatud tehinguid ei ole tegelikkuses toimunud ja on põhjust kahtlustada maksupettust. OÜ Tom Car omab variäriühingule iseloomulikke tunnuseid ja ta on 15.03.2012 otsuse nr 12.2-3/5792-11 alusel alates 23.03.2012 kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist kui ettevõtlusega mittetegelev äriühing. OÜ Villerson Export omab samuti variäriühingule iseloomulikke tunnuseid: puuduvad palgalised töötajad, kindel tegevuskoht ja registervara. Arvete väljastamine ja raha maksmine ei tõenda veel tehingu tegelikku toimumist. OÜ Villerson Export on alates 20.02.2012 kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist kui ettevõtlusega mittetegelev äriühing. Soome äriühing OY Aulon ei ole olnud Soome maksuhaldurile kättesaadav, ainsa maksudeklaratsiooni on äriühing esitanud aastal 2009, äriühing kustutati 30.09.2011 käibemaksukohustuslaste registrist. Läti äriühing SIA Towel kustutati 12.12.2011 käibemaksukohustuslaste registrist, äriühing pole 2011. aastal käibedeklaratsioone esitanud. Läti maksuhalduri info kohaselt ei ole SIA Towel pidanud ega korraldanud raamatupidamisarvestust. OÜ-le Horses & Cars kuulub juurdemääramisele oktoobri 2011 eest 12 500 €, sest tõendatud pole hobuste müük OY-le Aulon ja SIA-le Towel (0% määraga käive), mistõttu tuleb käive deklareerida 20% määraga maksustatava käibe hulgas. Leedu äriühingu AUB Expolife LT puhul puuduvad tõendid, et sõiduauto Isuzu ja hobune Eestist välja läksid, mistõttu kuulub juurde deklareerimisele 20% määraga maksustatavat käivet 92 014,17 € ja sellelt arvestatud käibemaksu 18 402,83 €. Maksuhaldur viib OÜ Horses & Cars üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks
MTK on kasutanud ära käibemaksuseaduse § 34 lg-s 2 sätestatud võimalused pikendada tagastusnõuete kontrollimise tähtaegu, kuid kõiki asjas tähtsust omavaid ja otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid pole seni õnnestunud koguda. Seetõttu võib tõenäoliselt alusetult deklareeritud 36 879,79 € suuruse enammaksu kohta otsuse tegemine toimuda seaduses sätestatud tähtajast hiljem ja LäMTK oleks sunnitud käibedeklaratsioonides kajastatud enammaksu vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Seisuga 04.04.2012 on OÜ-l Horses & Cars tasumata maksukohustusi kokku 1318,99 €. Lisaks on 31.01.2012 seisuga OÜ-l Horses & Cars järgmised võlakohustused: OÜ-le Raer Logistika 15 000 €; OÜ-le Web Expert 7500 €; Indrek Lootusele 64 400 €; Rait Pohlakule 17 000 €; OÜ-le Grundar Puit 50 000 €. OÜ-le Horses & Cars ei kuulu kinnistuid, kuid Maanteeameti andmetel kuuluvad talle järgmised sõidukid: 15.11.2011 soetatud MercedesBenz ML 420 (registreerimisnumber 880 BFP); 15.12.2011 soetatud veoauto Scania P114 GA6X2NA 380 (registreerimisnumber 917 BF); 20.12.2011 soetatud Audi A6 Avant; 04.01.2012 soetatud sõiduk DAF (registreerimisnumber 479 BFX). Seejuures on MercedesBenz antud laenu tagatiseks OÜ-le Web Expert, veoautod Scania ja DAF antud rendile OÜ-le Grundar Puit. OÜ Horses & Cars juhatuse liikme I. Lootuse 02.03.2012 seletuse kohaselt on Audi A6 ja Mercedes-Benz praegu müügis. Seega esineb võimalus, et äriühing müüb sõidukid 2
lg 5 kohaselt on maksukohustuslasel õigus tagastusnõude täitmisele, kui ta esitab piisava tagatise, kuid OÜ Horses & Cars ei ole seda võimalust kasutanud. OÜ Horses & Cars on aprillis 2011 asutatud äriühing, kes ei ole veel ühtegi majandusaasta aruannet esitanud. Seisuga 31.01.2012 on äriühingul vara 180 632,32 € (sh kassa jääk -855,03 €, pangakonto saldo 122,35 €, ostetud kaubad müügiks 181 365,00 €) ja kohustusi 196 304,71 € (sh võlg aruandvatele isikutele 12 394,71 €, lühiajalised laenukohustused 89 500,00 €, laen eraisikult 94 410,00 €). OÜ Horses & Cars on käibedeklaratsioonidel toodu kohaselt deklareerinud maksustatavat käivet järgmiselt: oktoober 2011 – 75 000 € 0% määraga; november 2011 – 35 417 € 0% määraga; detsember 2011 – käive puudus; jaanuar 2012 – 524,19 € 20% määraga; veebruar 2012 – 5000 € 20% määraga. Maksukohustuslane ei ole kontrollimenetluse käigus kasutanud võimalust esitada omapoolseid täiendavaid tõendeid maksuhalduri seisukohtade ümberlükkamiseks, jättes täitmata
§-s 56 sätestatud kaasaitamiskohustuse. Kontrollitaval perioodil on äriühingu pangakontole raha laekunud ainult laenudest ning mitte ühtegi müügitehingut pangakontol ei kajastu. Äriühingu majandustegevus ei saa seisneda selles, et alusetute käibemaksu tagastusnõuete arvelt täidetakse laenulepingutega võetud kohustusi. Arvestades kontrolli tulemusena OÜ-le Horses & Cars maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust (kokku 54 500,83 €), on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue 36 879,79 € ei kuulu rahuldamisele, siis tekib OÜ Horses & Cars maksuvõlg, mille täitmine ei ole tagatud. 2. Tallinna Halduskohus rahuldas 13.04.2012 määrusega LäMTK taotluse ning andis loa taotleda käsutamise keelumärke seadmist Eesti Vabariigi kasuks (LäMTK kaudu) OÜ-le Horses & Cars kuuluvale sõidukile DAF (registreerimisnumber 479 BFX, ehitusaasta 2008). Taotlus kajastab
OÜ-le Horses & Cars maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus 05.04.2012 seisuga on 54 500,83 €. Maksukohustuslane ei ole kontrollimenetluse käigus täitnud kaasaaitamiskohustust. Maksuhalduri väidete õigsust eeldades ei ole äriühingul kinnisvara ning tema nimele kuuluvad sõidukid on laenu katteks panditud. OÜ Horses & Cars sõidukile keelumärke seadmine on maksukohustuslase jaoks vähem koormav kui ettemaksukontole käsutamise keelumärke seadmine.
alusel maksuotsuse, tuvastamaks õige tagastusnõude suuruse või jätta tagastusnõude
Maksuhaldur ei ole senini maksuotsust teinud ega tutvustanud määruskaebuse esitajale kontrolli tulemusi, kuigi maksuhalduri seisukohtadest võib järeldada, et kõik 3
Käsutamise keelumärke seadmine sõidukile DAF on proportsionaalne ja selle eeldatav turuhind vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga. OÜ Horses & Cars õigusi on piiratud vaid vähesel määral, mis ei takista tema majandustegevust. RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED 4
eesmärk on tagada maksuvõla sissenõudmise võimalus pärast maksukohustuslasele rahalise nõude või kohustuse määramist ning vältida olukorda, kus isik hakkab tõenäoliselt tekkiva maksuvõla tasumise kohustuse vältimiseks oma vara võõrandama. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
lg-s 1 nimetatud loa andmine ei eelda ka tõsikindlat veendumust, et maks määratakse või selle tasumisest kõrvalehoidumine aset leiab, vaid piisab kahtlusest, et täitmist tagavaid toiminguid kohaldamata võib maks jääda tasumata. Taotlus esitatakse enne maksude tasumise õigsuse kontrolli lõppemist ja rahalise nõude või kohustuse määramist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksukohustuse määramisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude tõendatuse suhtes ja seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Kohtu ülesandeks on kontrollida, kas maksuhalduri esile toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik.
§-st 1361 tuleneb seega kõige üldisemalt nõue, et maksuhaldur peab oma taotlust põhistama vastavalt HKMS §-le 63 ja sooritatavad täitmist tagavad toimingud peavad olema eesmärki (tulevase tõenäolise maksukohustuse sissenõudmise võimalikkuse tagamine) arvestades maksukohustuslase suhtes proportsionaalsed (s.o sobivad, vajalikud ja mõõdukad). Haldustoiminguks loa andmiseks sätestatud menetluskord ja selles kehtiv halduskohtu uurimiskohustuse ulatus on võrreldav esialgse õiguskaitse taotluse lahendamise menetlusega, kuna mõlemal juhul on eesmärk nn status quo säilitamine kuni asjaomase menetluse lõppemiseni. Kui esialgse õiguskaitse eesmärk on tagada kohtuotsuse mõistliku täitmise võimalikkus, siis maksuhalduri eeltäitetoimingute eesmärk on tagada maksuotsuse mõistliku täitmise võimalikkus. Senises kohtupraktikas on lisaks rõhutatud, et olukorras, kus ennetavate täitetoimingute teostamata jätmise korral pole välistatud, et maksud jäävad lõpptulemusena riigile üldse laekumata, on maksude laekumine vaadeldav kaaluka avaliku huvina (vt Tallinna Ringkonnakohtu 29.03.2012 määrused nr 3-12-88 ja nr 3-12-96, p 7). 7.
alusel ei anta maksuhaldurile luba sooritada täitmist tagavaid toiminguid määramata aja jooksul ja määratlemata tulevaste nõuete täitmise tagamiseks. Maksuhaldur peab oma taotluses võimaliku rahalise nõude või kohustuse suuruse piisavalt selgelt piiritlema ning põhjendama täitmist tagavate toimingute sooritamise vajalikkust juba enne rahalise nõude või kohustuse haldusaktiga kindlaksmääramist.
lg 3 kohustab maksuhaldurit lõpetama täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul pärast täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemist või maksukohustuslase poolt nõuetekohase tagatise esitamist. Sellest tulenevalt antakse maksuhaldurile luba täitetoimingute sooritamiseks n-ö äramuutva tingimusega, kuivõrd täitetoimingu lõpetamise tähtpäev on kindlaks määratud vastava sündmuse saabumisega. 8. Määruskaebuses on maksuhaldurile esmajoones ette heidetud asjaolu, et tagastusnõuete täitmise tähtaegade korduvale pikendamisele vaatamata ei ole senini suudetud vormistada maksuotsust (
), otsust enammakse tagastamata jätmise kohta (
lg 3) või otsust täidetud tagastusnõude summa tagasinõudmise kohta (
Kuivõrd halduskohus rahuldas maksuhalduri alternatiivse taotluse seada käsutamise keelumärge sõidukile DAF (registreerimisnumbriga 479 BFX), on esitatud tagastusnõuded pärast halduskohtu 13.04.2012 määruse tegemist täidetud. Vaidlust ei ole selles, et käesoleval juhul ei viida OÜ Horses & Cars suhtes läbi revisjoni, vaid üksikjuhtumi kontrolli. Samuti puudub vaidlus selles, et maksusumma määramine ei ole ilmselgelt aegunud (
Puuduvad ka võimalikud muud asjaolud, mille pinnalt saaks järeldada, et kontrollimenetluse tulemusena maksuotsusega maksusumma määramine oleks õiguslikult või faktiliselt 5
lg 3, § 11 ja § 92 lg 3), ning peab oma seisukohti ja maksukohustuslase esitatud tõendite arvestamata jätmist motiveerima (
Määruskaebuse esitaja hinnang, et maksuhalduril on juba praeguseks hetkeks kogutud piisavad tõendid maksusumma määramiseks, ei anna võimalust jätta maksuhalduri taotlus rahuldamata. Olukorras, kus tagastusnõuded on pärast halduskohtu määruse tegemist täidetud, puudub ka alus väita, et maksuhaldur peaks maksusumma määrama mingiks konkreetseks tähtpäevaks. 9. OÜ-le Horses & Cars LäMTK 05.04.2012 taotluses näidatud suuruses (54 500,83 €) tasumisele kuuluva käibemaksu määramine ei ole esiletoodud asjaolusid arvestades välistatud. Kogutud tõendite vahelised vastuolud tuleb kõrvaldada ja tõenditele hinnang anda edasise menetluse käigus. Halduskohus ei saa võtta
lg 1 alusel esitatud taotluse lahendamisel sisulist seisukohta maksusumma määramise põhjendatuse (s.o antud juhul vaidlusaluste tehingute toimumise või mittetoimumise) osas, vaid saab üksnes veenduda, et maksu määramine ei oleks ilmselgelt välistatud. Sama puudutab maksukohustuslase kaasaaitamiskohustuse täitmise nõuetekohasuse küsimust. Ringkonnakohus nõustub halduskohtuga, et LäMTK 05.04.2012 taotlus sisaldab
1361 lg-s 2 nõutud andmeid ning maksuhaldur on taotlust piisavalt põhistanud. Olukorras, kus hiljuti ettevõtlusega alustanud äriühingu majandustegevus ei pruugi olla püsiva iseloomuga ning maksumenetluses esitatud andmed on oluliste puudustega ja osaliselt vastuolulised, isegi sedavõrd, et maksuhaldur kahtlustab äriühingut maksupettuse toimepanemises, tuleb pidada põhjendatuks nn eelaresti kohaldamist, sest vastasel korral võiks tasumisele kuuluv maksusumma jääda riigieelarvesse üldse laekumata. Vaidlus puudub selles, et OÜ-l Horses & Cars kinnisvara ja rahalised vahendid sisuliselt puuduvad (v.a vaidlusaluste tagastusnõuete alusel saadu), kuid samas kuulub äriühingule mitmeid sõidukeid. Halduskohus pidas põhjendatuks käsutamise keelumärke seadmist sadulveokile DAF XF105 (ehitusaasta 2008) ja maksuhalduri hinnangul on selle turuväärtus samas suurusjärgus võimaliku juurdemääratava maksusummaga (54 500,83 €). Määruskaebuse esitaja ei ole sellele vastu vaielnud. Ka portaalis www.auto24.ee avaldatud kuulutustest nähtuvalt võib
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.