KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna halduskohus Kohtunik Hurma Kiviloo Määruse tegemise aeg ja koht 22. jaanuar 2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-121 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks täi

§ 265lg 3).

Kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna ringkonnakohtule määruse teinud halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (

§ 204lg 1 ja 2, § 265 lg 5).

1 ASJAOLUD JA TAOTLUSE ESITAJA SEISUKOHAD 1. 18.01.2013 sai Tallinna halduskohus Maksu- ja Tolliameti (edaspidi ka MTA) taotluse (ja 21.01.2013 taotluse täienduse) loa saamiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Europe Auto OÜ (registrikood 11986085) ettemaksukontole, viitenumbriga 24261207, äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 9442,28 eurot. Taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. 2. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvad järgmised asjaolud ja maksuhalduri seisukohad: MTA kontrollib maksuhalduri 18.10.2012. a korralduse nr 12.2-3/11190-1 (tl 20-22) alusel Europe Auto OÜ 2012. a maikuu käibemaksu arvestamise ja deklareerimise ja 2012.a juunikuu käibemaksu tagastusnõude õigsust. Europe Auto OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et 24.09.2012. a esitas Europe Auto OÜ 2012. a juunikuu käibedeklaratsiooni paranduse, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 8612,03 eurot, kuid parandusega vähendati maksukohustust 9442,28 euro võrra, mistõttu on tagastusnõude aluseks olev enammaksu summa 9442,28 eurot. Europe Auto OÜ deklareeris 24.09.2012.a maksustamisperioodi 2012.a juuni kohta esitatud käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu, mis on seadusega lubatud maha arvata, kokku summas 91 975,53 eurot. Europe Auto OÜ poolt maksuhaldurile esitatud raamatupidamise algdokumentidest lähtuvalt koosneb perioodil juuni 2012.a sisendkäibemaks, mis on seadusega lubatud maha arvata, tehingutest alljärgnevate suurimate hankijatega: - Excess Grupp OÜ-lt (registrikood 12045969) soetati kaheksa sõiduautot kogumaksumusega 264 020 eurot, sh käibemaks summas 44003,33 eurot; - Autokauf Est OÜ-lt (registrikood 11646886; alates 01.08.2012 äriühingu nimeks SS Group OÜ) soetati kolm sõiduautot kogumaksumusega 107 300 eurot, sh käibemaks 17 883,34 eurot; - Strikers OÜ-lt (registrikood 10788808) soetati üks sõiduauto kogumaksumusega 34 000 eurot, sh käibemaks 5 666,67 eurot; - Nordic Development OÜ-lt (registrikood 12213876) soetati üks sõiduauto kogumaksumusega 38 000 eurot, sh käibemaks 6 333,34 eurot; - Salt Pepper Sugar OÜ-lt (registrikood 11447788) soetati üks sõiduauto kogumaksumusega 18 000 eurot, sh käibemaks 3000 eurot; - Ventrent Grupp OÜ-lt (registrikood 10807117) soetati üks sõiduauto kogumaksumusega 41 710 eurot, sh käibemaks 6 951,67 eurot; - Beemedia OÜ-lt (registrikood 11420099) soetati üks sõiduauto kogumaksumusega 11 800 eurot, sh käibemaks 1 966,67 eurot; Lisaks eelmainitud 16 autole soetas Europe Auto OÜ juunis 2012. a erinevatelt hankijatelt kuulutamise teenust internetiportaalides, raamatupidamisteenust, ruumide renti ja sõiduautode remonttööde teenust. 2 Europe Auto OÜ esitas 18.10.2012. a korralduses nr 12.2-3/11190-1 küsitud äriühingu raamatupidamise dokumendid, suulisi seletusi andis Europe Auto OÜ-d notariaalse volikirja alusel esindav Raivam Rand (i.k. xxxxxxxxxxxx). Äriühingu omandis puudub kinnistusraamatu järgi kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuulub 16.01.2013. a seisuga äriühingu omandisse 4 sõidukit, millele on seatud Eesti Vabariigi kasuks käsutamise keelumärge: - sõiduauto Mercedes-Benz (reg-märk 552AYJ, ehitusaasta 2001); - Bentley Arnage ( reg-märk 045MNM, ehitusaasta 2001); - Audi A6 (reg-märk 356BGN, ehitusaasta 2006); - Jaguar XJ8 (reg-märk 23ZKR, ehitusaasta 2003). Lisaks viib MTA kontrolliosakond paralleelselt käesoleva kontrolliga läbi ka Europe Auto OÜ käibemaksu, tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete ning tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodide 2012. a august ja september osas. Seega kasutab maksuhaldur käesoleva kontrolli läbiviimisel ka 2012. a augusti- ja septembrikuu kontrolli raames kogutud teavet. Kontrollimenetluse käigus on maksuhaldurile andnud selgitusi Europe Auto OÜ tegevuse kohta juhatuse liikme volitatud esindaja R. Rand, kelle sõnul on äriühingu tegevusalaks sõiduautode ost-müük ja rehvide ning velgede müük. Nagu selgus 07.08.2012. a R. Rand´i poolt maksuhaldurile antud selgitustest (tl 23-42), tegutseb äriühing Tallinnas Sõpruse pst. 153. Seal asuvad ka ainuke autode müügikoht ja kontor. Kontrollitaval perioodil 2012. a juunikuus oli äriühingul tekkinud maksustatav käive sõiduautode müügist summas 416 817,52 eurot, millele lisandus käibemaks summas 83 363,50 eurot. Samuti oli äriühing deklareerinud kontrollitaval perioodil maksuvaba käivet, mis tuleb autode komisjonimüükidest summas 29 778,95 eurot ning sisendkäibemaksu kokku summas 91 975,53 eurot (tl 43). 2012. a juunikuus on R. Rand võtnud Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr. 221051208928 pangakaardiga välja sularaha kokku summas 22 490 eurot ja AS Tavid kaudu sularaha kokku summas 104 098 eurot. R. Rand´i selgituste kohaselt on ta ise andnud ettevõttele laenu ning laenatud raha võtab ta osade kaupa AS Tavid kaudu sularahas ning pangakaardiga sularahaautomaadist äriühingult tagasi. R. Rand on selgitanud laenatud raha päritolu kohta, et Europe OÜ-le laenu andmiseks on ta omakorda laenanud kolmandatelt isikutelt Credit Invest OÜ-lt (reg.nr. 11344270) . Excess Grupp OÜ-lt soetatud autode kohta selgunud asjaolud: Europe Auto OÜ soetas Excess Grupp OÜ-lt kokku kaheksa sõiduautot hinnaga 264 020 eurot, sh käibemaks 44 003,33 eurot ning esitas maksuhaldurile tehingute tõendamiseks alljärgnevad, Excess Grupp OÜ nimel vormistatud arved: 1. 01.06.2012. a arve nr 09-060112 ja 31.05.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel sõiduki Mercedes Benz CL63AMG (2008.a; 928BGM; VIN-kood: WDD2163771A018023) hinnaga 55 600 eurot, sh käibemaks 9266,67 eurot; 2. 12.06.2012. a arve nr 15-061212 ja 29.06.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel Excess Grupp OÜ-lt sõiduki Volvo S80 (2011.a; 940MHL; VIN-kood: YV1AS7050B1146709) hinnaga 20 780 eurot, sh käibemaks 3463,33 eurot; 3. 13.06.2012. a arve nr 17-061312 ja 18.06.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel Excess Grupp OÜ-lt sõiduki Volvo XC60 (2010.a; 264BGT; VIN-kood: YV1DZ7046A2112042) hinnaga 30 000 eurot, sh käibemaks 5000 eurot; 4. 14.06.2012. a arve nr 18-061412 ja 13.06.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel Excess Grupp OÜ-lt sõiduki Audi A4 (2008.a; 875BGR; VIN-kood: WAUZZZ8K49A093052) hinnaga 15 520 eurot, sh käibemaks 2586,67 eurot; 6. 14.06.2012. a arve nr 18-2-061812 ja 08.06.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel Excess Grupp OÜ-lt sõiduki Volvo XC60 (2005.a; 506MHT; VIN-kood: 3 YV1DZ7240A2083486) hinnaga 20 000 eurot, sh käibemaks 3333,33 eurot; 26.06.2012. a arve nr 23-062612 ja 03.07.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel Excess Grupp OÜ-lt sõiduki Mercedes Benz GLK220CDI(2009.a; 043BHB; VINkood: WDC2049841F365037) hinnaga 29 780 eurot, sh käibemaks 4963,33 eurot; 7. 26.06.2012. a arve nr 21-062612 ja 26.06.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel Excess Grupp OÜ-lt sõiduki BMW X6 (2011.a; 115BGV; VIN-kood: WBAFH10080L475912) hinnaga 69 900 eurot, sh käibemaks 11650 eurot; 8. 28.06.2012. a arve nr 22-062812 ja 04.07.2012. a sõlmitud müügilepingu alusel Excess Grupp OÜ-lt sõiduki BMW 318d (2008.a; 356BGX; VIN-kood: WBAVG11040A293754) hinnaga 13580 eurot, sh käibemaks 2263,33 eurot. Müügilepingud on kõik nummerdamata. Europe Auto OÜ on Excess Grupp OÜ-le tasunud enamuses sõidukite eest pangaülekannetega järgnevalt: 08.06.2012. a. 35 000 eurot ( arve nr 09-060112); 13.06.2012. a 37 780 eurot ( arved nr 15-061212 ja 17-061312 osaline); 19.06.2012. a 27 640 eurot (arved nr. 17-061312 ja 09-060112); 28.06.2012. a 35 500 eurot (arved nr. 21-062612); 29.06.2012. a 43 360 eurot (arved nr. 22-062812 ja 23-062612); 02.07.2012. a 46 920 eurot ( arved nr.18-061412 ja 21-062612) v.a Volvo XC60 (VIN-kood: YV1DZ7240A2083486), mille eest tasuti sularahas 20.06.2012. a 20000 eurot ja samuti tasuti arve 09-060112 eest 02.06.2012. a 5960 eurot. 05.11.2012 Europe Auto OÜ volitatud esindaja R. Rand´i seletuste järgi toimus kõikide 2012. a juunikuus soetatud autode üle andmine Excess Grupp OÜ endise juhatuse liikme Risto Kummi (i.k. xxxxxxxxxxx) ja Europe Auto OÜ juhatuse liikme Raivam Rand´i vahel. Sõiduki üle andmine toimus Tallinnas Sõpruse pst. 153 Europe Auto OÜ kasutuses oleval autode müügiplatsil, kuid kuupäeva ei osanud R. Rand öelda. Sõidukite üleandmise kohta üleandmise-vastuvõtmise akti ei vormistatud. Europe Auto OÜ on Excess Grupp OÜ-lt 2012.a juunikuus soetatud sõidukid edasi müünud alljärgnevalt: 1) 01.06.2012. a arve nr 2120601 alusel Mercedes Benz CL63AMG Newage Invest OÜ (reg.nr. 11557007) huvides (kui auto vastutav kasutaja) Swedbank Liisingu AS-le (reg.nr.10434248); 2) 15.06.2012. a arve nr 2120616 alusel Audi A6 eraisiku M. L. huvides Swedbank Liising AS-le; 3) 18.06.2012. a arve nr 2120621 alusel Volvo XC60 (VIN-kood: YV1DZ7046A2112042) edasi müünud eraisikule R. K.le; 4) 26.06.2012. a arve nr 2120628 alusel BMW X6 ettevõtte Tallinna Optika OÜ (reg.nr. 10011223) huvides (kui auto vastutav kasutaja) Swedbank Liisingu AS-le; 5) 25.06.2012. a arve nr 2120624 alusel Mercedes Benz GLK220CDI eraisiku S. V. huvides (kui auto vastutav kasutaja) Swedbank Liisingu AS-le; 6) 08.06.2012. a arve nr 2120609 alusel Volvo XC60 (VIN-kood: YV1DZ7240A2083486) ettevõtte Advokaadibüroo Taivo Saks&Partnerid OÜ(reg.nr.11517835) huvides (kui auto vastutav kasutaja) Swedbank Liisingu AS-le; 7) 27.06.2012. a arve nr 2120629 alusel BMW318d eraisikule D. Š. (müügileping puudu); 8) 12.06.2012. a arve nr 2120610 alusel Volvo S80 Vladicom Trade OÜ (reg.nr.10465852) huvides(kui auto vastutav kasutaja) DNB Pank AS-le (reg. nr. 11315936). 05.11.2012. a on R. Rand maksuhaldurile suuliste seletuste andmise käigus öelnud, et Europe Auto OÜ kuulutas kõikide 2012. a juunikuus Excess Grupp OÜ-lt soetatud autode müüki kas Europe Auto OÜ või auto24.ee koduleheküljel. 06.11.2012. a tegi maksuhaldur korralduse nr 12.2-3/11190-8 Maanteeametile. 20.11.2012. a saabunud vastustest nähtub, et Excess Grupp OÜ soetas 2012.a juunis Europe Auto OÜ-le müüdud sõidukid omakorda alljärgnevalt: 4 1) Mercedes Benz CL63AMG 21.05.2012. a äriühingult English Lesson OÜ (reg.nr.12107660), kelle juhatuse liikmeks on samuti R. Kumm. English Lesson OÜ on kustutatud käibemaksukohuslaste registrist alates PMTK 13.04.2012. a otsusega nr 6195 (tl 44). English Lesson OÜ on omakorda soetanud 03.05.2012. a sõiduki ettevõttelt Virauto SRL (Itaalias registreeritud ettevõte, VAT number IT05329040488); 2) Audi A4 soetas 11.06.2012 a . ettevõttelt Qlik Tech GMBH (Saksamaal registreeritud ettevõte, VAT number DE812505089); Volvo XC60 soetas 15.06.2012. a ettevõttelt Salon Schnese (Saksamaal registreeritud ettevõte, VAT number DE117161947); 3) BMW X6 soetas 22.06.2012. a ettevõttelt Muhra GMBH (Saksamaal registreeritud ettevõte, VAT number DE180721768); 4) Mercedes Benz GLK220CDI soetas 29.06.2012. a ettevõttelt Auto Wallstein (Saksamaal registreeritud ettevõte, VAT number DE114079368); BMW 318d soetas 26.06.2012. a ettevõttelt AHG Autohandels GMBH (Saksamaal registreeritud ettevõte, VAT number DE113825021); 5) Volvo S80 soetas 15.06.2012. a ettevõttelt CarConnex (Belgias registreeritud ettevõte, VAT number BE0860353277); 6) Volvo XC60 (VIN-kood: YV1DZ7240A2083486) soetuse kohta puudub Maanteeametil informatsioon. Äriregistri andmetel oli Excess Grupp OÜ endine juhatuse liige kuni 19.09.2012. a R. Kumm, alates 19.09.2012. a sai äriühingu uueks juhatuse liikmeks Janos Grünthal (i.k. xxxxxxxxxxxx). Excess Grupp OÜ on kustutatud käibemaksukohuslaste registrist alates 21.10.2012 PMTK 16.10.2012 otsusega nr 17375 KMS § 22 lg 31 alusel (tl 45). Europe Auto OÜ kontrolli käigus vormistas maksuhaldur Excess Grupp OÜ-le PMTK 15.11.2012 korralduse nr 12.2-3/11190-11 (tl 46-47) dokumentide esitamiseks ja teabe andmiseks Europe Auto OÜ-ga 2012. a juunikuus toimunud tehingute kohta, mis jäi Excess Grupp OÜ poolt korralduses ettenähtud tähtajaks täitmata. Kuna maksuhalduril ei õnnestunud Excess Grupp OÜ juhatuse liikme J. Grünthaliga ühendust saada talle teadaolevatel e-posti aadressil ja telefonil, siis vormistas maksuhaldur 04.12.2012. a korralduse nr 12.2-3/11190-22 Excess Grupp OÜ juhatuse liikmele J. Grünthalile teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks. Korralduse täitmise tähtajaks oli määratud 13.12.2012. a. J. Grünthal andis telefoni teel maksuhaldurile teada, et talle see kuupäev ei sobi, mistõttu kooskõlastas maksuhaldur J. Grünthaliga 04.12.2012. a korralduse täitmiseks uue kuupäeva ja kellaaja, so 19.12.2012. a. 19.12.2012. a Excess Grupp OÜ juhatuse liikme J. Grünthal´i poolt antud seletustest ilmnes, et tehingutest Europe Auto OÜ ja Excess Grupp OÜ vahel ei teadnud ta midagi, kuna ei olnud ostu-müügi tehingute toimumise ajal veel juhatuse liige. Äriühingu kõik dokumendid pidid olema J. Grünthal`i valduses, kuid millised täpselt, seda ta ei osanud öelda, kuna ei olnud endise juhatuse liikme R. Kumm poolt antud dokumente veel vaadanudki. Väidetavalt anti kõik Excess Grupp OÜ raamatupidamise dokumendid üle firma ostu-müügitehingu ajal. J. Grünthal ilmus 19.12.2012.a maksuhalduri juurde ilma äriühingu dokumentideta, mistõttu lepiti dokumentide esitamiseks kokku uus kuupäev, selleks sai 04.01.2013. a. Nimetatud kuupäevaks ega ka käesolevaks hetkeks, so 18.01.2013. a ei ole J. Grünthal maksuhaldurile veel lubatud Europe Auto OÜ ja Excess Grupp OÜ vahelisi tehinguid kinnitavaid dokumente esitanud. Maksuhaldur tuletas 14.01.2013. a telefoni teel J. Grünthal´ile meelde tema täitmata lubadust, mispeale J. Grünthal väitis, et oli haige ega saanud dokumente esitada, kuid lubas 15.01.2012. a otsida kõik Excess Grupp OÜ ostu- ja müügidokumendid ning need maksuhaldurile esitada. Vaatamata varasematele ja korduvatele lubadustele ei ole J. Grünthal seisuga 18.01.2013.a maksuhaldurile mitte ühtegi Excess Grupp OÜ raamatupidamise dokumenti esitanud. 5 Kuna Excess Grupp OÜ uus juhatuse liige J. Grünthal ei olnud teadlik 2012. a juunikuus toimunud tehingute sisust, siis vormistas maksuhaldur 04.12.2012. a korralduse nr 12.23/11190-29 ka Excess Grupp OÜ endisele juhatuse liikmele R. Kummile teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks. Korralduse täitmise tähtajaks oli määratud 21.12.2012. Korralduse täitmise kuupäeval, so 21.12.2012 saatis R. Kumm e-posti teel teate oma mitteilmumise kohta, põhjendades üldsõnaliselt - ei saa tulla. Kuna e-mailile oli lisatud ka telefoni number, siis maksuhaldur pöördus koheselt telefoni teel R. Kumm´i poole, et kooskõlastada korralduse täitmiseks uus tähtaeg. Vastavalt kokkuleppele määrati uus korralduse täitmise tähtaeg, so 03.01.2013. a kell 13.00. 03.01.2013. a andis Excess Grupp OÜ endine juhatuse liige R. Kumm (i.k.xxxxxxxxxxxx) maksuhaldurile suulised seletused ainult kahe 2012.a juunikuus soetatud ja Europe Auto OÜ-le müüdud sõiduki (BMW X6;Mercedes Benz CL63AMG) kohta. Mõlemad autod anti Europe Auto OÜ-le üle Tallinnas ning auto üle andmise juures viibisid R. Rand ja R. Kumm. Maksuhaldur märgib, et palus täpsustada kohta, aadressi ja sõidukite üleandmise-vastuvõtmise toimumist, kuid R. Kumm keeldus, rohkem rääkimast, sest tema arvates oli see piisav vastus. Enamus tehingute kohta antud vastustest kõlasid - ei mäleta. Maksuhalduri hinnangul ei olnud R. Kummi poolt antud seletused tõsiselt võetavad ega usaldusväärsed, kuna R. Kumm oli 03.01.2013. a maksuhaldurile seletusi andes kõrk ja üleolev ning takistas oma käitumisega tahtlikult maksuhalduri toiminguid ja kogu menetlust. Samuti keeldus R. Kumm peale kahe auto kohta antud seletusi edasistele maksuhalduri küsimustele vastamisest, põhjusel, et peab koheselt lahkuma. Keeldudes ühtlasi uut aega kokku leppimast, teatades, et tema on kõik öelnud ja rohkem tal midagi selgitada ei ole. Tulenevalt eeltoodust on maksuhaldur seisukohal, et Excess Grupp OÜ endisele juhatuse liikmele R. Kummile tehtud korraldus on osaliselt täitmata ja seetõttu tuleb teha uus korraldus. Kuna Excess Grupp OÜ endine juhatuse liige R. Kumm keeldus maksuhaldurile nii 03.01.2013. a seletuste andmisest kui ka edasistest seletuste andmisest 2012. a juunikuus Europe Auto OÜ-le müüdud sõidukite soetamise asjaolude ning sõidukite Eestisse toomise kohta, siis pidi maksuhaldur vajalikuks teha ka rahvusvahelised järelpäringud Saksamaa, Itaalia ja Belgia maksuhalduritele. 11.12.2012. a koostas maksuhaldur järelpäringud nr 143/319-1, 14-3/320-1, 14-3/321-1, 14-3/323-1, 14-3/329-1 ja 14-3/330-1 Saksamaale, Itaaliasse ja Belgiasse. Päringute täitmise tähtaeg on 11.03.2013. a, mistõttu seisuga 16.01.2013. a ei ole maksuhaldur rahvusvahelistele järelpäringutele veel vastuseid saanud, kuid milliste vajalikkus on antud juhul tagastusnõude õigsuses veendumiseks ülioluline. Autokauf Est OÜ-lt (uue nimega SS Group OÜ) soetatud autode kohta selgunud asjaolud: SS Group OÜ-lt (registrikood 11646886; kuni 01.08.2012 äriühingu nimeks Autokauf Est OÜ) on Europe Auto OÜ soetanud kokku kolm sõiduautot hinnaga 107 300 eurot, sh käibemaks 17 883,34 eurot ning esitas maksuhaldurile tehingute tõendamiseks alljärgnevad, SS Group OÜ nimel vormistatud arved: 1) 05.06.2012. a arve nr 06-2012-5 alusel sõiduki BMW X6 (2010.a; 460BV; VIN-kood: WBAFG01080L387574) hinnaga 51 400 eurot, sh käibemaks 8566,67 eurot; 2) 01.06.2012. a arve nr 06-2012-4 alusel sõiduki BMW X5 (2009.a; 531BHV; VINkood:WBAFF41090L135780) hinnaga 36 400 eurot, sh käibemaks 6066,67 eurot 3) 18.06.2012. a arve nr 06-2012-14 alusel sõiduki Toyota Land Cruiseri (2007.a; 045BGT; VIN-kood: WBAFF41090L135780) hinnaga 19 500 eurot, sh käibemaks 3250 eurot. Lisaks arvele on sõlmitud ka müügilepingud. Europe Auto OÜ on SS Group OÜ-le tasunud sõidukite eest järgnevalt: 1) Pangaülekandega - 13.06.2012. a 38 000 eurot (arve nr 06-2012-5); 2) sularahas tasumised - 06.06.2012. a 13 400 eurot arve nr 06-2012-5); 6 18.06.2012. a 19 500 eurot (arve nr. 06-2012-14). Maksmata on arve 06-2012-4 summas 36 400 eurot. 06.11.2012 tegi maksuhaldur korralduse nr 12.2-3/11190-8 Maanteeametile. 20.11.2012. a saabunud vastustest nähtub, et SS Group OÜ soetas 2012.a juunis Europe Auto OÜ-le müüdud sõidukid omakorda alljärgnevalt: 1) BMW X6 soetas 31.05.2012. a ettevõttelt Luimex International GmbH (Saksamaal registreeritud ettevõte, VAT number DE280009771); 2) BMW X5 soetas 09.01.2012. a eraisikult K.-P. G.lt; 3) Toyota Land Cruiseri soetas 15.06.2012. a ettevõttelt SIA “Liga-Z” (Lätis registreeritud ettevõte, VAT number LV50003156901); Äriregistri andmetel olid SS Group OÜ endised juhatuse liikmed Juri Gurjanov 15.05.200911.05.2012 ja 11.05.2012.-31.08.2012 a Andri Olev ( i.k.xxxxxxxxxxx). Alates 31.08.2012. a sai äriühingu uueks juhatuse liikmeks Siim Sommer ning SS Group OÜ põhitegevusalaks on alates 15.05.2009.a arvutisüsteemide ja andmebaaside haldus. Europe Auto OÜ kontrolli käigus vormistas maksuhaldur SS Group OÜ-le 08.11.2012. a korralduse nr 12.2-3/11190-5 (tl 48-49) dokumentide esitamiseks ja teabe andmiseks Europe Auto OÜ-ga 2012. a juunikuus toimunud tehingute ning auto soetuse kohta. Korraldus kuulus täitmisele 14.11.2012. a, kuid jäeti SS Group OÜ poolt ettenähtud tähtajal täitmata. Kuna Eesti Posti andmebaasist nähtus, et maksuhalduri 08.11.2012.a korraldus ei ole adressaadile kätte saadav, vormistas maksuhaldur 09.11.2012. a S. Sommerile kui SS Group OÜ juhatuse liikmele korralduse nr 12.2-3/11190-6 (tl 50-51) dokumentide esitamiseks ja teabe andmiseks. Ka S. Sommeri poolt jäeti korraldus ettenähtud tähtajaks täitmata. Maksuhaldur on korduvalt püüdnud nii telefoni kui e-maili teel S. Sommeriga ühendust saada, kuid telefon on välja lülitatud ning e-mailidele S. Sommer ei vasta. MTA 09.11.2012.a korraldus väljastati S. Sommeri rahvastikuregistri järgsele elukoha aadressile tähtkirjaga. Eesti Posti andmetel on korraldus kättetoimetatud 16.11.2012. a (tl 52). 11.12.2012. a õnnestus maksuhalduril ühendust saada S. Sommeriga telefoni teel ja leppida kokku uus korralduse täitmise kuupäev ja kellaaeg, so 13.12.2012. a kell 13.00. Ühtlasi S. Sommer kinnitas 11.12.2012. a e-kirjaga (tl 53), et tuleb kokkulepitud ajal korraldust täitma., kuid jättis ikkagi maksuhalduri korralduse täitmata. Maksuhaldur püüdis edasi korduvalt telefoni teel S. Sommerit kätte saada ja 18.12.2012. a see õnnestuski. Korralduse täitmata jätmist põhjendas S. Sommer välismaal viibimisega. Telefoni teel leppis maksuhaldur S. Sommeriga uue korralduse täitmise aja, milleks oli 27.12.2012.a kell 10.00. Ka selle korralduse jättis S. Sommer täitmata. Käesoleva hetkeni, so seisuga 18.01.2013.a ei ole maksuhalduril õnnestunud ühendust saada S. Sommeriga, mistõttu on esitamata dokumendid ja saamata teave SS Group OÜ ja Europe Auto OÜ vahel väidetavalt toimunud majandustehingute kohta. Kuna ei SS Group OÜ kui ka selle uus juhatuse liige S. Sommer ei olnud maksuhaldurile kättesaadav, siis väljastas MTA 09.11.2012. a korralduse nr nr 12.2-3/11190-7 (tl 56-57) teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks ka endisele juhatuse liikmele A. Olevile. Korraldus saadeti A. Olevi rahvastikuregistri järgsele elukoha aadressile, mis tuli postiasutuse poolt MTA-sse tagasi märkega „Tagastatud hoiutähtaja möödumisel“. MTA 09.11.2012.a korraldus jäi A. Olevi poolt ettenähtud tähtajaks täitmata. Kuna A. Olev sai korralduse kätte e-maili teel, vastates oma mitteilmumise kohta samuti e-kirjaga ja paludes uut kuupäeva ja kellaaega, millele maksuhaldur ka vastu tulles määras uue tähtaja. A. Olev ei ilmunud ka uuel kokkulepitud päeval MTA-sse, mispeale vormistas maksuhaldur 13.12.2012. a korralduse 12.2-3/11190-36 (tl 59-60) sunniraha tasumiseks. Sarnaselt Excess Grupp OÜ-ga ei ole maksuhalduril endast mitte olenevatel põhjustel õnnestunud saada teavet ja dokumente ka SS Group OÜ-lt. Kuna SS Group OÜ juhatuse liige S. Sommer ja endine juhatuse liige A. Olev ei ole täitnud MTA korraldusi, siis ei ole maksuhaldur saanud ka informatsiooni Europe Auto OÜ-le müüdud sõidukite BMW X6 ja Toyota Land Cruiseri soetamise asjaoludest ning sõiduki Saksamaalt ja Lätist Eestisse toomise 7 kohta. Sellest tulenevalt on maksuhaldur väljastanud 11.12.2012. a rahvusvahelised järelpäringud nr 14-3/324-1 ja 14-3/328-1 Saksamaa ja Läti maksuhalduritele. Päringute täitmise tähtaeg on 11.03.2013. a, mistõttu ei ole maksuhaldur seisuga 18.01.2013. a veel järelpäringutele vastuseid saanud. Lisaks eeltoodule on MTA maksukorralduse osakonna revidendi poolt 02.08.2012.a koostatud SS Group OÜ-le korraldus nr 12.2-3/9583-1, millega kohustati SS Group OÜ-d esitama MTA maksukorralduse osakonnale maksustamisperioodide 2012.a aprillikuu – 2012.a augustikuu raamatupidamise dokumendid, eesmärgiga kontrollida ettevõtluse olemasolu SS Group OÜ-s. Korraldus kuulus täitmisele 16.08.2012.a, kuid SS Group OÜ jättis ka selle korralduse täitmata. Kuna SS Group OÜ jättis selle MTA 02.08.2012.a korralduse ettenähtud tähtajaks täitmata, jättes esitamata MTA-le 2012.a aprillikuu kuni 2012.a augustikuu tehinguid tõendavad dokumendid koos seletustega, siis on maksuhalduril alus arvata, kas SS Group OÜ üldse ettevõtlusega tegeleb. Eeltoodud kahtluses veendumiseks on MTA maksukorralduse osakond vormistanud 16.08.2012. a korralduse 12.23/9583-2 ka Eestis tegutsevatele pankadele SS Group OÜ pangakontode väljavõtete saamiseks. SEB Pank AS-i poolt 21.08.2012.a esitatud SS Group OÜ 01.01.2012.a – 15.08.2012.a pangakonto väljavõtetest nähtus, et äriühingul puuduvad ettevõtlusega tegelemisele viitavad rahalised liikumised (N: side-, kütuse-, tööjõu-, rendi- ja liisingukulud vms). SEB Pank AS-i poolt maksuhaldurile esitatud SS Group OÜ pangakonto väljavõte viitab maksuhalduri kogemustel mitte reaalset majandustegevust omavale, vaid varifirma tunnustega äriühingule. Tulenevalt eeltoodust on SS Group OÜ alates 29.08.2012. a kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist 21.08.2012. a otsusega nr 14035 (tl 55). Maksuhaldur märgib, et järgmisel päeval peale käibemaksu registrist kustutamist on SS Group OÜ-l toimunud ka juhatuse liikmete vahetus. Maksuhaldur on analüüsinud nii SS Group OÜ pangakonto väljavõtet, 2012. aasta käibedeklaratsioone (deklareerib 50:50), äriregistrisse kantud informatsiooni, maksuhaldurile Europe Auto OÜ poolt antud seletusi ning muid eelnevalt kirjeldatud asjaolusid. Lisaks on maksuhaldur arvesse võtnud ka seda, et SS Group OÜ ei oma kodulehekülge ega reklaami end tavapärases selle valdkonna majandustegevuseks kasutatavas veebikeskkonnas. SS Group OÜ äriregistrijärgne juriidiline aadress on Aiandi tee 14-15, Viimsi vald, Harjumaa, kuid antud kinnistut omab G. R. (isikukood xxxxxxxxxxx), kellel ei ole SS Group OÜ-ga mingit seost. On igati ebamõistlik, et reaalset majandustegevust omav äriühing ei ole leitav tavapäraseid kanaleid pidi (N: internet, lehekuulutused, äriregistris registreeritud juriidiline aadress ja e-posti aadress ning kontakttelefon vms). SS Group OÜ ja Europe Auto OÜ vahelised arveldused teostati suures osas sularahas ning toimunud tehingute kohta ei ole osutunud võimalikuks saada seletusi SS Group OÜ juhatuse liikmelt S. Sommerilt, kellele on maksuhaldur tema enda poolt teatatud e-posti aadressile saatnud vastavasisulise korralduse ning kooskõlastanud korralduse täitmiseks uue tähtaja. Maksuhaldur leiab, et on käesoleva kontrolli raames teinud omalt poolt kõikvõimalikud toimingud, et SS Group OÜ-ga ühendust saada, kuid ebaõnnestunult. Samuti on käesolevaks ajaks SS Group OÜ kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist, kuna ettevõtte juhatuse liige ei ilmunud maksuhalduri juurde tõendama ettevõtlusega tegelemist. Lisaks nähtub SS Group OÜ pangakontolt, et paljud tehingud toimuvad sularahas (tuuakse sularaha panka ja samas makstakse suuri summasid välisfirmadele) ning puuduvad reaalsele majandustegevusele omased rahalised liikumised. Kõiki eeltoodud asjaolusid arvesse võttes ja neid kogumina kaaludes viitavad need maksuhalduri hinnangul asjaolule, et SS Group OÜ puhul on tegemist varifirma tunnustele vastava äriühinguga, kelle eesmärgiks on väljastada fiktiivseid arveid, võimaldamaks kolmandatel isikutel (antud juhul Europe Auto OÜ-

1. l)nende alusel riigilt alusetult käibemaksu välja petta. Strikers OÜ-lt soetatud autode kohta selgunud asjaolud: Europe Auto OÜ soetas 08.06.2012. a sularaha-arve nr ML-08062012 ja 01.06.2012. a sõlmitud müügilepingu (müügilepingul 8 puudub number) alusel Strikers OÜ-lt sõiduki BMW X5 (VIN-kood: WBAFF41060L131587) hinnaga 34 000 eurot, sh käibemaks 5666,67 eurot. Europe Auto OÜ poolt Strikers OÜ-le toimus sularahas tasumine BMW X5 eest 19.06.2012. a summas 34 000 eurot. Sularaha üleandmise-vastuvõtu dokumenti maksuhaldurile ei esitatud. 06.11.2012. a tegi maksuhaldur korralduse nr 12.2-3/11190-8 Maanteeametile. 20.11.2012. a saabunud vastusest nähtub, et Strikers OÜ soetas BMW X5 09.05.2012. a ettevõttelt Flit& Waselewitzki GbR (Saksamaal registreeritud ettevõte, VAT number DE812711997). Äriregistri andmetel oli Strikers OÜ endine juhatuse liige kuni 22.10.2012. a Aleksei Ger (i.k.xxxxxxxxxxxx), alates 22.10.2012. a sai äriühingu uueks juhatuse liikmeks Läti vabariigi kodanik Vadims Vasilkovs (sünniaeg xx xx xxxx). Strikers OÜ on kustutatud käibemaksukohuslaste registrist alates 31.12.2012. a otsusega nr 4351 KMS § 22 lg 31 alusel. Europe Auto OÜ kontrolli käigus vormistas maksuhaldur Strikers OÜ-le 15.11.2012. a korralduse nr 12.2-3/11190-14 dokumentide esitamiseks ja teabe andmiseks Europe Auto OÜga 2012. a juunikuus toimunud tehingute kohta, mis jäi Strikers OÜ poolt korralduses ettenähtud tähtajaks täitmata. Maksuhaldur vormistas endisele juhatuse liikmele Aleksei Ger 04.12.2012. a korralduse nr 12.2-3/11190-27 (tl 64-65)teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks. Korraldus saadeti A. Geri rahvastikuregistri järgsele elukoha aadressile, mis tuli postiasutuse poolt MTA-sse tagasi märkega „Tagastatud hoiutähtaja möödumisel“. Kuna endine juhatuse liige ei olnud rahvastikuregistri järgselt elukoha aadressilt maksuhaldurile kättesaadav, väljastas maksuhaldur 21.12.2012. a ka V. Vasilkovsile kui Strikers OÜ uuele juhatuse liikmele korralduse nr 12.2-3/11190-42 dokumentide esitamiseks ja teabe andmiseks. Ka V. Vasilkovsi poolt jäi korraldus ettenähtud tähtajal täitmata. Korraldus saadeti maksuhaldurile teadaolevale V. Vasilkovsi elukoha aadressile, mis tuli postiasutuse poolt MTA-sse tagasi märkega „Tagastatud hoiutähtaja möödumisel“. Käesoleva hetkeni, so seisuga 18.01.2013.a ei ole maksuhalduril õnnestunud ühendust saada Strikers OÜ uue juhatuse liikme V. Vasilkovsi ega ka endise juhatuse liikme A. Ger`iga, mistõttu on siiani esitamata dokumendid ja saamata teave Strikers OÜ ja Europe Auto OÜ vahel väidetavalt toimunud majandustehingu ning auto varasema päritolu kohta. Lisaks eeltoodule on MTA maksukorralduse osakonna poolt 29.11.2012. a koostatud korraldus nr 12.2-3/12259-1, millega kohustati Strikers OÜ-d esitama MTA maksukorralduse osakonnale maksustamisperioodide 2012. a oktoobri kuni novembrikuu raamatupidamise dokumendid, eesmärgiga kontrollida ettevõtluse olemasolu Strikers OÜ-s. Korraldus kuulus täitmisele 13.12.2012. a, kuid Strikers OÜ jättis ka selle korralduse täitmata. Kuna Strikers OÜ jättis selle maksuhalduri poolt väljastatud 29.11.2012. a korralduse ettenähtud tähtajaks täitmata, jättes esitamata MTA-le 2012. a oktoobri- kuni novembrikuu tehinguid tõendavad dokumendid koos seletustega, siis puudub maksuhalduril alus arvata, kas Strikers OÜ üldse ettevõtlusega tegeleb. Eeltoodud kahtluses veendumiseks on MTA maksukorralduse osakond vormistanud 12.09.2012. a korralduse 12.2-3/12259-2 ka Eestis tegutsevatele pankadele Strikers OÜ pangakontode väljavõtete saamiseks. SEB Pank AS-i poolt 27.12.2012. a esitatud Strikers OÜ 01.01.2012. a – 29.11.2012. a pangakonto väljavõtetest nähtus, et äriühingu pangakontole laekuv raha võetakse koheselt sularahas pangaautomaatide kaudu välja ning äriühingul puuduvad ettevõtlusega tegelemisele viitavad rahalised liikumised (nt: side-, kütuse-, tööjõu-, rendi- ja liisingukulud vms). SEB Pank AS-i poolt maksuhaldurile esitatud Strikers OÜ pangakonto väljavõte viitab maksuhalduri kogemustel mitte reaalset majandustegevust omavale, vaid varifirma tunnustega äriühingule. Tulenevalt eeltoodust on Strikers OÜ alates 31.12.2012. a kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist 18.12.2012. a otsusega nr 4351 KMS § 22 lg 31 alusel. Kuna Strikers OÜ juhatuse liige V. Vasilkovs ja endine juhatuse liige A. Ger ei ole täitnud MTA korraldusi, siis ei ole maksuhaldur saanud ka informatsiooni Europe Auto OÜ-le müüdud sõiduki BMW X5 soetamise asjaoludest ning sõiduki Saksamaalt Eestisse toomise 9 kohta, mistõttu pidi maksuhaldur vajalikuks väljastada järelpäringud Saksamaa maksuhaldurile.11.12.2012. a tegi maksuhaldur järelpäringu nr 14-3/324-1 Saksamaale. Päringu täitmise tähtajaks on määratud 11.03.2013. a. Seisuga 18.01.2013. a ei ole maksuhaldur järelpäringule veel vastust saanud. Seisuga 18.01.2013. a ei ole maksuhalduril endast mitteolenevatel põhjustel õnnestunud saada kinnitust Europe Auto OÜ ja Strikers OÜ vahelise tehingu asjaolude ning päritolu kohta, mistõttu on ülioluline ära oodata rahvusvahelise päringu vastused. Nordic Development OÜ-lt soetatud autode kohta selgunud asjaolud: Europe Auto OÜ soetas 07.06.2012. a arve nr V-115 ja 07.06.2012. a sõlmitud müügilepingu (müügilepingul puudub number) alusel Nordic Development OÜ-lt sõiduki Mercedes Benz ML63AMG (2008.a; 095MHL; VIN-kood: WDC1641771A391770) hinnaga 38 000 eurot, sh käibemaks 6333,34 eurot. Europe Auto OÜ on Nordic Development OÜ-le tasunud Mercedes Benz ML63AMG eest sularahas 08.06.2012. a 38 000 eurot. 06.11.2012. a tegi maksuhaldur korralduse nr 12.23/11190-8 Maanteeametile. 20.11.2012. a saabunud vastustest nähtub, et Nordic Development OÜ soetas Mercedes Benz ML63AMG 09.05.2012. a ettevõttelt Miroslav Pavlik S.R.O.(Tšehhis registreeritud ettevõte, VAT number CZ25162926). 15.05.2012. a on Nordic Development OÜ müünud sõiduki Metrocredit OÜ-le (registrikood 11384802; kuni 17.05.2012 äriühingu nimeks Kinnisvaralaen Nõustamine OÜ), kes omakorda 07.06.2012. a müüs Mercedes Benz ML63AMG tagasi äriettevõttele Nordic Development OÜ. Ja samal päeval so 07.06.2012. a müüdi sõiduauto Europe Auto OÜ-le. Äriregistri andmetel oli Nordic Development OÜ endine juhatuse liige kuni 21.09.2012. a Urmet Peterson (i.k.xxxxxxxxxxxxx), alates 21.09.2012. a sai äriühingu uueks juhatuse liikmeks välisriigi kodanik Andrejs Šaka (sünniaeg xx xx xxxx) ning põhitegevusalaks on alates 04.01.2012. a muude vahetoodete hulgimüük. Nordic Development OÜ on kustutatud käibemaksukohuslaste registrist alates 14.12.2012. a otsusega nr 2319 KMS § 22 lg 31 alusel. Europe Auto OÜ kontrolli käigus vormistas maksuhaldur Nordic Development OÜ-le 21.11.2012. a korralduse nr 12.2-3/11190-16 dokumentide esitamiseks ja teabe andmiseks Europe Auto OÜ-ga 2012. a juunikuus toimunud tehingute kohta, mis jäi Nordic Development OÜ poolt korralduses ettenähtud tähtajaks täitmata. Maksuhaldur soovis teha korraldust Nordic Development OÜ uuele juhatuse liikmele Andrejs Šaka´le, kes on Läti kodanik, kuid tema elukohta ei õnnestunud seetõttu teada saada. Saamaks teavet, väljastas maksuhaldur Nordic Development OÜ endisele juhatuse liikmele U. Peterson´ile 11.12.2012. a korralduse nr 12.2-3/11190-35 teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks (tl 71-72). Korraldus saadeti U. Petersoni rahvastikuregistri järgsele elukoha aadressile. Korralduse täitmise tähtajaks oli määratud 19.12.2012. a. 19.12.2012. a andis Nordic Development OÜ endine juhatuse liige U. Peterson maksuhaldurile suulised seletused 2012. a juunikuus soetatud ja Europe Auto OÜ-le müüdud sõiduki Mercedes Benz ML63AMG kohta. U. Peterson käis ise kõnesoleval autol järgi Prahas ja transportis Eestisse auto müügi eesmärgil. Auto ostmiseks andis U. Peterson kui füüsiline isik äriühingule laenu. Auto müüki reklaamis ta arvatavasti interneti portaalis auto24.ee üsna kaua ja siis väidetavalt helistati talle Europe Auto OÜst, et nemad soovivad auto ära osta. Paluti koostada arve Europe Auto OÜ-le ja arve kaasa võtta sõiduki ostu-müügitehingu ajal. Tehing toimus Tallinnas Sikupilli Statoili tanklas. Kontaktisikuks oli keegi Andres. Maksmine toimus kohapeal sularahas, kuid maksmist kinnitavast dokumendist ei teadnud U. Peterson midagi. Ostu-müügileping vormistati Europe Auto OÜ poolt ja üleandmise-vastuvõtmise akti ei koostatud. Kuna firma on müüdud Läti kodanikule, kelle käes asuvad ka kõik Nordic Development OÜ dokumendid, siis tehingu toimumist kirjeldatud asjaoludel tõendavad dokumendid puuduvad ning endise juhatuse liikme seletused üksnes paljasõnalised. 10 Maksuhalduri andmebaasi kohaselt ei ole Europe Auto OÜ juhatuses ega ka töötajate hulgas ühtegi Andrest. Samuti on käesolevaks ajaks Nordic Development OÜ kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist alates 14.12.2012. a otsusega nr 2319 KMS § 22 lg 31 alusel, kuna ettevõtte juhatuse liige ei ilmunud maksuhalduri juurde tõendama ettevõtlusega tegelemist. Nordic Development OÜ ettevõtluse kontrolli käigus krediidiasutustelt MTA-le saadetud Nordic Development OÜ pangakontodelt nähtub, et kontodele laekunud raha võetakse koheselt välja sularahas ning puuduvad reaalsele majandustegevusele omased rahalised liikumised. Samuti ei ole pangakontode väljavõtete pealt näha U. Petersonile laenu tagasimaksmist. Maksuhalduri andmebaasi kohaselt on Nordic Development OÜ esitanud 2012. aastal küll kõik käibedeklaratsioonid, kuid äriühing deklareerib tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksu praktiliselt võrdsetes summades, mis viitab asjaolule, et äriühing tegutseb kas ilma ärilise kasumita, optimeerib oma maksukohustust, kasutades sisendkäibemaksus fiktiivseid arveid või on tegelikkuses ettevõtlusega mittetegelev äriühing, kelle nimel esitatavates deklaratsioonides soovitakse jätta muljet äriühingu tegutsemisest. Lisaks puuduvad äriühingul töötajad. Kõiki eeltoodud asjaolusid arvesse võttes ja neid kogumina kaaludes viitavad need maksuhalduri hinnangul asjaolule, et Nordic Development OÜ puhul võib olla tegemist varifirma tunnustele vastava äriühinguga, kelle eesmärgiks on väljastada fiktiivseid arveid, võimaldamaks kolmandatel isikutel (antud juhul Europe Auto OÜ-
2. l)nende alusel riigilt alusetult käibemaksu välja petta. Maksuhaldur pidas vajalikuks välja selgitada Mercedes Benz ML63AMG päritolu, mistõttu väljastas 06.12.2012.a rahvusvahelise järelpäringu nr 14-3/311-1 Tšehhi maksuhaldurile. Päringu täitmise tähtajaks oli määratud 06.03.2013. a. Seisuga 18.01.2013. a ei ole maksuhaldur järelpäringule vastust saanud. Seisuga 18.01.2013. a puudub maksuhalduril informatsioon seoses Mercedes Benz ML63AMG Tšehhist Eestisse transportimisega seotud asjaolude kohta. 3. Maksuhalduri järeldused Kontrolli käigus seni kogutud info alusel on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Europe Auto OÜ on esitanud maksuhaldurile 2012. a juunikuu käibedeklaratsioonis teadvalt valeandmeid alusetu enammaksu tekitamise eesmärgil. MTA poolt läbi viidav kontroll Europe Auto OÜ osas hõlmab lisaks 2012. a juunikuule ka maikuud, kus äriühing ei deklareerinud küll enammakstud käibemaksu, kuid kajastab oma sisendkäibemaksu arvestuses 4 auto soetuselt tasutud käibemaksu kogusummas 20 729,84 eurot ning valdava osa maikuu sisendkäibemaksust moodustab 2 auto soetus kahelt erinevalt hankijalt, kelle näol on sarnaselt juunikuus tuvastatule tegemist varifirma tunnustele vastavate äriühingutega. Europe Auto OÜ 2012. a mai- ja juunikuu käibemaksu kontrollimisega on MTA paralleelselt läbi viimas ka Europe Auto OÜ 2012.a augusti- ja septembrikuu osas kontrolli, mille käigus on juba esimesed rahvusvaheliste päringute vastused saabunud ja nende pinnalt on ilmnenud, et Europe Auto OÜ poolt esitatud dokumentide kohaselt väidetavalt teiselt Eesti äriühingult soetatud auto on tegelikult toodud Eestisse Europe Auto OÜ enda töötaja poolt. Seega on vähemalt ühe rahvusvahelise päringu osas juba leidnud kinnitust maksuhalduri kahtlused, et Europe Auto OÜ soetab autod ise ühendusesiseselt, kuid käibemaksu tagasiarvestamise eelise saamiseks kasutab erinevate varifirma tunnustele viitavate äriühingute nimel koostatud fiktiivseid arveid. Võttes arvesse käesoleva ja paralleelselt läbi viidava Europe Auto OÜ kontrollimenetluses kogutud tõendeid ja analüüsides neid kogumina, on maksuhalduril põhjendatult alust arvata, et Europe Auto OÜ on tegelikult ise ühendusesiseselt soetanud valdava enamuse müügiks soetatud autodest, mitte ostnud neid käibemaksuarvestuses kajastuvatel fiktiivsetel arvetel märgitud varifirma tunnustele viitavatelt äriühingutelt. Kuna ühendusesisese soetuse korral kuulub soetamisel tasumisele kuuluv käibemaks ostja poolt deklareerimisele nii müüja eest tasumisele kuuluva 11 kui ka enda mahaarvatava sisendkäibemaksuna ning nende kaupade Eesti sisesel edasimüügil peab äriühing tasuma käibemaksu kogu müügihinnalt tavapärase sisendkäibemaksu mahaarvamise võimaluseta, ei tekiks äriühingul sellise tegevuse korral enammakstud käibemaksu, vaid käibemaksu tasumise kohustus. Seetõttu on Europe Auto OÜ-l olemas motiiv kasutada sõidukite soetamisel Euroopa Liidust Eesti käibemaksukohustuslaste registris registreeritud varifirmasid, kellede fiktiivsete arvete alusel tekitada endale maksueelis sisendkäibemaksu maha arvamiseks. Tulenevalt eeltoodust on maksuhalduril põhjendatult kahtlus, et Europe Auto OÜ on esitanud maksuhaldurile nii 2012. a maikuu kui ka 2012. a juunikuu käibedeklaratsioonides teadvalt valeandmeid alusetu enammaksu tekitamise eesmärgil. Maksuhaldur on seisukohal, et Europe Auto OÜ tegutseb varifirmade fiktiivseid arveid kasutades süsteemselt ja järjepidevalt ning võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellise tegevusega väga suures ulatuses Eesti Vabariigi huve. Selgitamaks eelpool nimetatud sõidukite ostu-müügi tegelikke asjaolusid peab maksuhaldur vajalikuks saada informatsiooni nii rahvusvaheliste päringute alusel kui ka valdavalt enamuselt asjassepuutuvatelt kolmandatelt isikutelt, kelle vahendusel on dokumentide kohaselt autode ostu-müügitehingud sõlmitud, et langetada otsus Europe Auto OÜ poolt deklareeritud käibemaksu enammakse põhjendatuse või alusetuse kohta. Europe Auto OÜ deklareeris 2012. a juunikuus esialgse käibedeklaratsiooni alusel tasumisele kuuluvat käibemaksu, kuid 24.09.2012. a esitatud käibedeklaratsiooniga vähendas maksukohustust 9442,28 euro võrra, mistõttu tekkis 2012. a maikuu käibedeklaratsioonil enammaks summas 8612,03 eurot ja tagastusnõue summas 9442,28 eurot. Analüüsides nii käesoleva kui paralleelselt toimuva kontrolli käigus maksumaksjalt ja kolmandatelt isikutelt kogutud teavet ja saadud dokumente on maksuhalduril põhjendatult alust arvata, et Europe Auto OÜ on teadlikult kajastanud käibemaksuarvestuses fiktiivseid arveid, et seeläbi tekitada äriühingule võimalus deklareerida tegelikust suuremas summas sisendkäibemaksu ning alusetu enammakstud käibemaks riigilt tagasi küsida. Seega on maksuhalduril alust kahtlustada, et Europe Auto OÜ, deklareerides alusetult oma 2012. a juunikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 73 886,68 eurot Excess Grupp OÜ, SS Group OÜ, Strikers OÜ ja Nordic Development OÜ arvete alusel, on rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Maksuhaldur viib Europe Auto OÜ poolt 24.09.2012. a esitatud parandatud 2012. a juunikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on ära kasutanud KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses tagastusnõude täimise tähtaega 90 päeva võrra (tl 85-90). Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna asjas olulist tähtsust omavad isikud (Excess Grupp OÜ, SS Group OÜ, Strikers OÜ) on keeldunud maksuhaldurile teabe andmisest ning mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole käesoleva hetkeni maksuhaldurile enda käsutuses olevaid dokumente esitanud ning maksuhaldur ei ole saanud välismaa maksuhalduritelt tehtud päringutele vastuseid, mis takistavad Europe Auto OÜ 2012. a juunikuu käibedeklaratsiooni õiguse kontrollimist ning tagastusnõude õigsuses veendumist. Mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Europe Auto OÜ 2012. a juunikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud Europe Auto OÜ poolt 2012. a juunikuu parandatud käibedeklaratsiooniga tekkinud tagastusnõude aluseks 12 oleva enammaksu summas 9442,28 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Maksuhaldurile teadaolevalt ei kuulu kinnistusregistri andmete kohaselt Europe Auto OÜ nimele kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmete kohaselt alates 10.02.2011. a kuulub Europe Auto OÜle Mercedes-Benz E270CDI registreerimismärgiga 552AYJ, alates 17.08.2011. a Jaguar XJ8 registreerimismärgiga 23ZKR, alates 11.05.2012. a Audi A6 registreerimismärgiga 356BGN ja alates 03.06.2011. a Bentley Arange registreerimismärgiga 045MNM. Neile kõigile on seatud Eesti Vabariigi kasuks käsutamise keelumärge. Europe Auto OÜ poolt maksuhaldurile esitatud pangakonto väljavõttest nähtub, et äriühingu pangakontole laekuvad summad kantakse edasi kas Tavid AS-le või võetakse pangaautomaatidest suurtes summades välja. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 9442,28 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eespool toodust tulenevalt on maksuhalduril vajalik rakendada Europe Auto OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoiminguid, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust, milliseks äriregistri teabesüsteemi kohaselt on mujal liigitamata masinate, seadmete jm materiaalse vara rentimine ja kasutusrent. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Europe Auto OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 10 442,28 eurot (sh tagastusnõue 9442,28 eurot + sundtäitmise kulud 1000,00 eurot), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU SEISUKOHT 4. Halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi

) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda.

§ 264

lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (

§ 264

lg 4).

§ 265

lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku §

1. Määrus toimetatakse 13 menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.
2. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud ning kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Kohus, analüüsinud esitatud taotluse põhjendatust, on seisukohal, et taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele. Kohus nõustub eelnevalt refereeritud MTA üksikasjaliste ja tõenditele osutavate põhjendustega selles osas, miks on vajalik seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) arest Europe Auto OÜ (registrikood 11986085) ettemaksukontole viitenumbriga 24261207 äriühingu poolt alusetult (selles osas on MTA-l kohtu arvates põhjendatud kahtlus) deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 9442,28 eurot, ning ei pea vajalikuks asuda neid siinjuures uuesti üle kordama. Kohus nõustub taotlejaga, et toodud asjaoludel on põhjendatud MTA kahtlus, et Europe Auto OÜ on esitanud teadlikult ja tahtlikult valeandmeid alusetu enammakse tekitamise eesmärgil. Asjaoludest nähtuvalt MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole maksuhaldurile kättesaadavad ning vastust kõigile rahvusvahelistele päringutele ei ole veel saabunud. Seetõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides ning püüdma koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Seega toimub maksuotsuse andmine Europe Auto OÜ
3. a juunikuu suure tõenäosusega alusetult deklareeritud enammaksu kohta hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada (täna, 22.01.2013, on pikendatud tähtaja viimane päev). Seetõttu on MTA sunnitud Europe Auto OÜ poolt
4. a juunikuu parandatud käibedeklaratsiooniga tekkinud tagastusnõude aluseks oleva enammaksu summas 9442,28 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Kinnistusregistri andmete kohaselt ei kuulu Europe Auto OÜ nimele kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmete kohaselt alates 10.02.
5. a kuulub Europe Auto OÜle Mercedes-Benz E270CDI registreerimismärgiga 552AYJ, alates 17.08.
6. a Jaguar XJ8 registreerimismärgiga 23ZKR, alates 11.05.
7. a Audi A6 registreerimismärgiga 356BGN ja alates 03.06.
8. a Bentley Arange registreerimismärgiga 045MNM. Neile kõigile on seatud aga Eesti Vabariigi kasuks käsutamise keelumärge. Europe Auto OÜ poolt maksuhaldurile esitatud pangakonto väljavõttest nähtub, et äriühingu pangakontole laekuvad summad kantakse edasi kas Tavid AS-le või võetakse pangaautomaatidest suurtes summades välja. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 9442,28 eurot, nõustub kohus, et põhjendatud on maksuhalduri kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tagada võimaliku maksukohustuste täitmine. Seega kohus nõustub, et antud juhul on vajalik ja proportsionaalne Europe Auto OÜ suhtes eelaresti seadmine äriühingu kontrollitavale enammakstud käibemaksusummale taotletud ulatuses kuni kontrolli lõppemiseni. /allkirjastatud digitaalselt/ Hurma Kiviloo Kohtunik 14 15