KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna halduskohus Kohtunik Hurma Kiviloo Määruse tegemise aeg ja koht 15. jaanuar 2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-82 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks täit
§ 265lg 3).
Kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna ringkonnakohtule määruse teinud halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (
§ 204lg 1 ja 2, § 265 lg 5).
ASJAOLUD JA TAOTLUSE ESITAJA SEISUKOHAD
- 14.01.2013 sai Tallinna halduskohus Maksu- ja Tolliameti (edaspidi ka MTA) taotluse (ja taotluse täienduse) loa saamiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Linen Design Group OÜ ettemaksukontole, viitenumbriga 15334981, äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 5168,55 eurot. 1
- Taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvad järgmised asjaolud: Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (alates 01.12.2012 MTA) alustas 15.10.2012 korraldusega nr 12.2-3/11047-1 (tl 18 pöördel - 19) Linen Design Group OÜ 2012 augustikuu käibedeklaratsioonil kajastatud tagastusnõude õigsuse kontrolli. Linen Design Group OÜ kontrollimise tingis 20.09.2012 esitatud Linen Design Group OÜ 2012 augustikuu käibedeklaratsioonil tavatult suure sisendkäibemaksu, summas 6668,55 eurot, deklareerimine, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 5168,55 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et Linen Design Group OÜ 2012 augustikuu deklareeritud sisendkäibemaks koosneb peamiselt sõiduauto BMW X5 (2009; VIN-kood: WVAFF01070L319396) soetusest OÜ-lt Tomanor
(11236059)22.08.2012 arve nr 2308L alusel summas 39 900 eurot, millele lisandub käibemaks summas 6650 eurot (tl 9). Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Linen Design Group OÜ ja OÜ Tomanor vahelist tehingut ei ole toimunud, millest tulenevalt on alust arvata, et esitatud on ka alusetu käibemaksu tagastusnõue summas 5168,55 eurot. Kontrolli käigus on selgunud, et: 16.08.2012 sõlmisid OÜ Tomanor (müüjana; esindas Ulvar Kapper), OÜ Citadele Leasing & Factoring (10925733; ostjana; esindas Maksim Markelov) ja Linen Design Group OÜ (kasutajana; esindas Georgi Smirnov) ostumüügilepingu nr 388912JKS OM (tl 9 pöördel-10), mille kohaselt on lepingu objektiks eelnimetatud sõiduk BMW X
- Nimetatud lepingu punktis 2.1 on sätestatud, et vara müügihind on 39 900 eurot (sisaldab käibemaksu) ning punkti 2.2 kohaselt on hinnast 24 300 eurot Linen Design Group OÜ poolt OÜ-le Tomanor tasutud enne lepingu sõlmimist. OÜ Citadele Leasing & Factoring tasus hinnast 15 600 eurot OÜ-le Tomanor 21.08.
- Liisingutaotluse esitas Linen Design Group OÜ juhatuse liige Georgi Smirnov 31.07.
- Liisingleping allkirjastati 16.08.2012 kõigi lepingu osapoolte vahel digitaalselt. Lepingu lisa nr 1 kohaselt toimus liisinguobjekti üleandmine 16.08.
- OÜ Tomanor esitas OÜ-le Citadele Leasing & Factoring 21.08.2012 arve nr 2108 (tl 11 pöördel), mille kohaselt OÜ Tomanor müüb OÜ-le Citadele Leasing & Factoring sõiduki BMW X5 hinnaga 39 900 eurot, millest on maha lahutatud ettemaks summas 24 300 eurot, tasumisele kuuluvaks summaks on 15 600 eurot. Seega on maksuhaldurile esitatud kaks erinevat arvet sama sõiduki ostu-müügitehingu kohta. Maanteeametilt saadud informatsiooni kohaselt esitas OÜ Tomanor 12.07.2012 sõiduki BMW X5 esmaseks registreerimiseks liiklusregistris. OÜ-d Tomanor esindas Vladimir Skvortsov. Registreerimise avaldusega esitas OÜ Tomanor Maanteeametile 03.07.2012 ettemaksu arve nr WS-11-12/30 (tl 12), mille kohaselt soetas OÜ Tomanor sõiduki BMW X5 Läti äriühingult WESS SELECT AS (LV40003609098) hinnaga 36 915 eurot. Lisaks esitati Maanteeametile ingliskeelne volitus (tl 12 pöördel), millega volitatakse Vladimir Skvortsovi tegema tehinguid, mis on seotud sõidukiga BMW X5, OÜ Tomanor nimel. Volituse on allkirjastanud OÜ Tomanor endine juhatuse liige Ulvar Kapper, kuid volitusel puudub koostamise kuupäev. Ulvar Kapperi seletuste (28.11.2012 protokollitud) kohaselt ta ei mäleta, et ta oleks kedagi volitanud või volitusi kirjutanud ning ta ei tunne isikut nimega Vladimir Skvortsov. Ulvar Kapper ei tundnud Vladimir Skvortsovi ära ka fotolt (28.11.2012 protokolli lisa). Lisaks on Ulvar Kapper väitnud, et BMW X5 ostu-müügitehinguga otsast lõpuni tegeles ainult Vadimi nimeline isik ning Ulvar Kapper ainult allkirjastas dokumente, mille sisusse ta ei süüvinud. 2 Maksuhaldurile teadaolevalt on Vladimir Skvortsovi näol tegemist variisikuga, kuna nimetatud isik on korduvalt kriminaalkorras karistatud narkomaan ja varas, kellel puudub kindel elukoht ja sissetulek. Maksuhalduril ei ole õnnestunud Vladimir Skvortsovilt selgitusi saada. Maksuhaldur saatis Läti maksuhaldurile 13.12.2012 päringu nr 14-3/349-1 seoses WESS SELECT AS ja OÜ Tomanor vahelise tehinguga. Nimetatud päringule vastamise tähtaeg on kolm kuud. OÜ Tomanor juhatuse liikmeks oli perioodil 17.02.2012 kuni 05.10.2012 Ulvar Kapper ning alates 05.10.2012 Andrei Sapunov. OÜ Tomanor kustutati käibemaksukohustuslaste registrist 16.09.2012, kuna jättis ettevõtlusega tegelemise maksuhaldurile tõendamata. Äriregistri andmetel on OÜ-l Tomanor 2011 majandusaasta aruanne esitamata. OÜ Tomanor ei ole täitnud 08.11.2012 korraldust (Eesti Post AS-i andmetel kätte toimetatud 19.11.2012 – maksuhaldur märgib, et samal päeval toimetati korraldus kätte ka Ulvar Kapperile). Andrei Sapunov on maksuhalduri andmetel variisik. Maksuhalduri hinnangul on OÜ Tomanor näol tegemist äriühinguga, kellel puudub reaalne majandustegevus. Ulvar Kapper andis maksuhaldurile 28.11.2012 suulisi seletusi (tl 13-14), mis on vastuolus Linen Design Group OÜ poolt antud seletustega. Ulvar Kapper väitis, et tema isiklikult Linen Design Group OÜ tehingus ei osalenud, vaid tehinguga tegeles käsunduslepingu alusel OÜ Tomanor nimel keegi Vadimi nimeline isik, kes väidetavalt koostas kõik dokumendid ning Ulvar Kapper ainult allkirjastas need. Linen Design Group OÜ väitis aga, et kohtuti ja suheldi just Ulvar Kapperiga (kuigi isikusamasust ei tuvastatud) (tl 15 pöördel - 18). Linen Design Group OÜ ja OÜ Tomanor vahel ei ole sõlmitud akti sõiduki tegeliku üleandmise-vastuvõtmise kohta, seega ei kinnita sõiduki üleandja kohta antud seletusi ükski kirjalik dokument. Maksuhalduril ei ole õnnestunud käesolevaks hetkeks saada ühendust Andrei Sapunoviga ega dokumente OÜ-lt Tomanor. Linen Design Group OÜ tasus OÜ-le Tomanor pangakonto kaudu 23.08.2012 summas 13 990 eurot ja 26.08.2012 summas 10 000 eurot. Raha pandi vahetult enne OÜ-le Tomanor tasumist sularahas pangaautomaadist Linen Design Group OÜ arvele. Sergei Sidorenko sõnul saadi osa summast (7900 eurot) sõiduki Renault (342AXZ) müügist Prait Grupp OÜ-le ning ülejäänud summa (16 090 eurot) laenas Sergei Sidorenko väidetavalt oma emalt (J. S.). Sergei Sidorenko seletuste kohaselt Linen Design Group OÜ ja Sergei Sidorenko vahel laenulepinguid sõlmitud ei ole. Linen Design Group OÜ on esitanud maksuhaldurile kassaarvestuse 2012 augustikuu kohta, millest nähtub 14.08.2012 laekus pangakontolt kassasse 3000 eurot ja 15.08.2012 laekus 4860 eurot, 13.08.2012 maksti kassast välja pangakontole 50 eurot ja 22.08.2012 maksti kassast välja pangakontole 7745 eurot ning 31.08.2012 seisuga on kassajääk 117,24 eurot. Linen Design Group OÜ poolt esitatud bilansist 2012 augustikuu kohta selgub, et äriühingul oli 31.08.2012 seisuga raha 89 eurot. Lisaks nähtub bilansist, et 2012 augustikuu jooksul ei ole muutunud äriühingu laenukohustuste jääk, kuigi Sergei Sidorenko seletuste kohaselt andis ta äriühingule laenu auto soetamiseks. Kuna Linen Design Group OÜ poolt esitatud raamatupidamisdokumentides esineb erinevusi ning need ei kinnita Sergei Sidorenko seletusi, et raha saadi laenust, siis ei ole juhatuse liikme seletused usaldusväärsed. Eeltoodu tekitab kahtlusi tehingu toimumises Linen Design Group OÜ ja OÜ Tomanor vahel. Maksuhalduril ei ole võimalik kontrollimenetlust viia lõpuni enne, kui on saadud OÜ-lt Tomanor dokumendid, mis seonduvad BMW X5 soetusega Lätist ja müügiga Linen Design Group OÜ-le. Lisaks on oluline ka saada OÜ-lt Tomanor käsundusleping, mille alusel Ulvar Kapper väite kohaselt isik nimega Vadim OÜ-d Tomanor esindas. Käsunduslepingu saamisega oleks võimalik kindlaks teha isiku perekonnanimi ning pöörduda tema poole täiendavate küsimustega. Maksuhaldur ei ole saanud infot ka väidetavalt OÜ Tomanor nimel Lätist sõiduki toonud isikult Vladimir Skvortsov (08.11.2012 korraldus on täitmata, avaldatud 14.12.2012 Ametlikes Teadaannetes). Lisaks on vaja saada kontrollimenetluse lõpetamiseks vastus Läti maksuhaldurilt ning täiendavalt on vaja selgitada asjaolusid, mis on seotud sularaha päritoluga (sh laenutehing Sergei Sidorenko ja tema ema vahel). 3 Linen Design Group OÜ kajastab sisendkäibemaksu arvestuses OÜ Tomanor 22.08.2012 arvet summas 39 900 eurot (sh käibemaks 6650 eurot), mitte Citadele Leasing & Factoring OÜ lepingut summas 15 600 eurot (sh käibemaks summas 2600 eurot) ja OÜ Tomanor arvet summas 24 300 eurot (sh käibemaks 4050 eurot). Kuid Linen Design Group OÜ-l puudub selline arve OÜ-lt Tomanor, kust nähtuks, et osa summast (15 600 eurot) on tasutud ettemaksuna. Samuti ei ole kontrolli käigus selgunud, et selline arve oleks OÜ Tomanor poolt koostatud. Seega on maksuhalduril alust arvata, et Linen Design Group OÜ on deklareerinud alusetult 2012 augustikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 6650 eurot OÜ Tomanor 22.08.2012 arve nr 2308L alusel ning ühtlasi on rikkunud käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Maksuhaldur viib käesolevat, Linen Design Group OÜ poolt 2012 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole maksuhaldurile kättesaadavad ning rahvusvahelise päringu vastust ei ole veel saabunud. Seetõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Linen Design Group OÜ 2012 augustikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud Linen Design Group OÜ poolt 2012 augustikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse summas 5168,55 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Linen Design Group OÜ tagastusnõude menetlemisel on maksuhaldur tuvastanud, et ettevõttele ei kuulu Maanteeameti liiklusregistri andmetel sõidukeid. Linen Design Group OÜ on sõiduki BMW X5 vastutav kasutaja, omanikuks on Citadele Leasing & Factoring OÜ. Kinnistusregistri andmete kohaselt Linen Design Group OÜ-l kinnisvara puudub. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma Linen Design Group OÜ väärtpaberikontosid. Linen Design Group OÜ-l on seisuga 14.01.2013 (taotluses ekslikult märgitud 14.01.2012) tasumata maksuvõlg summas 6313,40 eurot, mis on suurem kui 2012 augustikuu tagastusnõude summa. Olukorras, kus maksuhaldurile on teada, et äriühing on jätnud oma varalised kohustused määratud tähtajaks täitmata, ei saa maksuhaldur olla kindel tagastatud summa hilisema tagasinõudmise võimalikkuses. Eeltoodust tulenevalt on maksuhaldur seisukohal, et 20.09.2012 esitatud tagastusnõude rahuldamisel enne selle õigsuse täielikku tuvastamist, ei pruugi äriühingu varaline seis võimaldada kontrolli lõppemisel alusetult tagastatud summat riigile tagasi maksta ning selle hilisem tagasinõudmine võib maksuhalduril osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Linen Design Group OÜ ei ole tegelikkuses sõidukit BMW X5 soetanud OÜ-lt Tomanor, on maksuhalduril põhjendatud alus arvata, et äriühingul puudub õigus kajastada oma käibemaksuarvestuses OÜ Tomanor nimel vormistatud arvet ning valeandmeid on esitatud käibedeklaratsioonis teadlikult alusetu käibemaksu enammakse deklareerimise eesmärgil. Seetõttu on maksuhaldur seisukohal, et Linen Design Group OÜ võib ka edaspidi 4 pahatahtlikult käituda ning kahjustada Eesti Vabariigi huve muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude summas 5168,55 eurot hilisema sissenõudmise võimatuks. Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Linen Design Group OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 5168,55 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib Linen Design Group OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole Linen Design Group OÜ poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 5168,55 eurot Linen Design Group OÜ ettemaksukontole. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Linen Design Group OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 5168,55 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU SEISUKOHT
- Halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi
) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda.
§ 264
lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (
§ 264
lg 4).
§ 265
lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku §
- Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.
- Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud ning kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Kohus, analüüsinud esitatud taotluse põhjendatust, on seisukohal, et taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele. Kohus nõustub eelnevalt refereeritud MTA üksikasjaliste ja tõenditele osutavate põhjendustega selles osas, miks on vajalik seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) arest Linen Design Group OÜ ettemaksukontole viitenumbriga 15334981 äriühingu poolt alusetult (selles osas on MTA-l kohtu arvates põhjendatud kahtlus) deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 5168,55 eurot, ning ei pea vajalikuks asuda neid siinjuures uuesti üle kordama. 5 Asjaoludest nähtuvalt MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole maksuhaldurile kättesaadavad ning rahvusvahelise päringu vastust ei ole veel saabunud. Seetõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Linen Design Group OÜ 2012 augustikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Arvestades, et äriühingul puudub registrijärgne vara ning asjaolu, et Linen Design Group OÜ-l on seisuga 14.01.2013 tasumata maksuvõlg summas 6313,40 eurot, on põhjendatud maksuhalduri kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega antud juhul tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine, seega nõustub kohus, et on vajalik ja proportsionaalne Linen Design Group OÜ suhtes eelaresti seadmine Linen Design Group OÜ kontrollitavale enammakstud käibemaksusummale kuni kontrolli lõppemiseni. /allkirjastatud digitaalselt/ Hurma Kiviloo Kohtunik 6