Obsah (6)

§ 106§ 56§ 130§ 136§ 120§ 1361

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 20. veebruaril 2013, Tallinn Haldusasja numbrid 3-13-339 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmis

) § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise OÜ Nord Interior ettemaksukontole (viitenumber 15511665) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 22 340,40 eurot.

1. MTA alustas 16.11.2012 korraldusega nr 12.2-3/11882-1 OÜ Nord Interior käibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli maksustamisperioodil 2012 august ja september kohta, kuna OÜ Nord Interior deklareeris
2. a septembris esmakordselt käibemaksu enammakse summas 22 340,40 eurot. Kontrollimenetluse käigus selgus, et OÜ Nord Interior 2012 septembrikuu käibemaksu enammakse on tekkinud väidetavast põhivara soetamisest AS-i DNB Pank (registrikood 11315936) vahendusel OÜ-lt Sada Ust (registrikood 10820402). OÜ Nord Interior kajastab oma sisendkäibemaksu arvestuses AS-i DNB Pank (registrikood 11315936) väljastatud arveid nr SI1292869, SI1292860 ja SI
3. Nimetatud arvete kohaselt on OÜ Nord Interior soetanud 2012 septembrikuus 11 tootmisseadet, sõiduauto Citroen Jumper (registreerimismärk 131MKC) ja sõiduauto Volkswagen Passat (registreerimismärk 449BCK). Varasemalt liisis neid tootmisseadmeid ja sõidukeid OÜ Sada Ust AS-ilt DNB Pank. 21.09.2012 esitas OÜ Sada Ust AS-ile DNB Pank taotluse liisinglepingute, mille esemeteks olid 11 tootmisseadet ja sõidukid Volkswagen Passat ja Citroen Jumper, lõpetamiseks eesmärgiga liisingesemed välja osta ning müüa edasi OÜ-le Nord Interior. 21.09.2012 on OÜ Sada Ust, AS DNB Pank ja OÜ Nord Interior sõlminud 11 tootmisseadme ja sõidukite Volkswagen Passat ja Citroen Jumper müügilepingud. Maksuhaldur jõudis läbiviidud kontrolli käigus järeldusele, et tootmisseadmete ja sõidukite Volkswagen Passat ja Citroen Jumper võõrandamistehingud OÜ Sada Ust poolt läbi AS-i DNB Pank OÜ-le Nord Interior on tehtud maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil. Perioodil 2012 august kuni september on toimunud OÜ Sada Ust ettevõtte kui terviku üleminek OÜ-sse Nord Interior, mille raames toimus ka OÜ Nord Interior poolt liisinglepingute ülevõtmine OÜ-lt Sada Ust.
4. Ettevõtte üleminekule viitab asjaolu, et OÜ Nord Interior on võtnud üle OÜ Sada Ust 13 töötajast 11 töötajat. Mitmed OÜ-sse Nord Interior üle läinud töötajad on maksuhaldurile antud ütluste käigus väitnud, et tööandja vahetumise järgselt nende töökoht, tööülesanded, töövahendid ja töökorraldus ei muutunud. OÜ Nord Interior tegeleb sarnaselt OÜ-le Sada Ust siseviimistlusdetailide ja mööbli tootmisega. OÜ Nord Interior tegevuskoht asub samades ruumides, kus varasemalt tegutses OÜ Sada Ust. OÜ Nord Interior alustas tegevust vahetult pärast OÜ Sada Ust aktiivse äritegevuse lõppemist. OÜ Sada Ust tegevus on lõppenud tulenevalt äriühingu maksuvõlast. OÜ Sada Ust on omandanud valdava osa OÜ Nord Interior varadest, mis on vajalikud äriühingu toimimiseks. Lisaks on OÜ Nord Interior võtnud osaliselt üle OÜ Sada Ust suuremad kliendid ja hankijad. Kontrolli käigus selgunud asjaolud on täpsemalt välja toodud 14.02.2013 kontrollaktis nr 12.2-3/11882-
5. Liisingvara müügitehingud on OÜ Sada Ust ja OÜ Nord Interior vormistanud eraldiseisvate ostu-müügitehingutena eesmärgiga tekitada OÜ-le Nord Interior käibemaksu enammakse samal ajal, kui OÜ Sada Ust jätab käibemaksu tasumata. Ühtlasi on niisuguse tehingu eesmärgiks varjata OÜ Sada Ust ettevõtte kui terviku üleminekut OÜ-sse Nord Interior. Ülemineku varjamine on osapoolte jaoks oluline, et vältida OÜ Sada Ust kohustuste, sealhulgas ka maksuvõla üleminekut OÜ-sse Nord Interior. Seega on liisingvara omandamine vormistatud eraldiseisva ostumüügitehinguna eesmärgiga saada maksueelis. Kuna tegelikkuses toimus tootmisvahendite ja sõidukite OÜ Nord Interior omandisse andmine ettevõtte ülemineku raames, oleks pidanud ka OÜ Sada Ust ja OÜ Nord Interior vormistama tehingud liisinglepingute ülevõtmisena. Tehingute korrektse vormistamise korral ei teki OÜ-l Sada Ust käibemaksukohustust ega OÜ-l Nord Interior sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. OÜ-l Sada Ust puudus AS-ile DNB Pank esitatud liisingesemete müügiarvetele käibemaksu lisamise õigus. Samuti ei ole põhjendatud AS-i DNB Pank poolt käibemaksu lisamine OÜ-le Nord Interior väljastatud arvetel nr SI1292869, SI1292860 ja SI12926236, sest tegemist ei ole käibega käibemaksu seaduse (KMS) § 4 lg 1 p 1 mõistes ning arvetel kajastatud ostu-müügitehinguid ei ole toimunud. Seega ei vasta AS-i DNB Pank poolt OÜ-le Nord Interior 2012 septembrikuus väljastatud arved KMS § 37 nõuetele ning OÜ-l Nord Interior puudub KMS § 31 lg-st 1 tulenevalt nendelt arvetelt ka sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus summas 26 221,16 eurot. Selleks, et tagada enne maksuotsuse tegemist OÜle Nord Interior ärakuulamisõigus, väljastas maksuhaldur OÜle Nord Interior 14.02.2013 kohtrollakti ning määras selles eriarvamuse esitamise tähtajaks 04.03.
7. Maksuhaldur viib käesolevat OÜ Nord Interior poolt 21.10.2012 maksustamisperioodi 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks

§ 106lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes.

Maksuhaldur on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. OÜ Nord Interior ei ole täies ulatuses tähtaegselt täitnud 16.11.2012 korraldust nr 12.23/11882-1, jättes 27.11.2012 esitamata kontrolliperioodi pearaamatu kõikide kontode väljavõtted ning kontrolliperioodi majandustehingutega seotud lepingud, sealhulgas tootmisseadmete ja sõiduautode liisinglepingud. Seetõttu on MTA 06.12.2012 koostanud OÜ-le Nord Interior korralduse sunniraha tasumiseks ja määranud pearaamatu kontode ja lepingute esitamise uueks tähtajaks 13.12.2012. OÜ Nord Interior esitas 27.11.2012 korralduses nõutud lepingud ja pearaamatu kontode väljavõtted 13.12.2012. Seega ei ole maksumaksja maksustamisperioodil 2012 august deklareeritud enammakse menetlemiseks ettenähtud piiratud ajaperioodi jooksul täitnud

§ 56

2 lähtuvat kaasaaitamiskohustust määral, mis oleks taganud enammaksete õigsuse väljaselgitamise seaduses ettenähtud tähtaja jooksul. KMS § 34 lg-st 2 tulenevalt on maksuhaldur kohustatud 21.10.2012 esitatud tagastusnõude summas 22 340,40 eurot OÜ Nord Interior e-maksuameti ettemaksukontole vabastama 19.02.2013 ehk enne OÜ-le Nord Interior võimaliku maksuotsuse koostamist. 5. Maksuhaldur on kontrolli käigus tuvastanud, et OÜ Nord Interior on võtnud üle OÜ Sada Ust ettevõtte kui terviku koos sinna kuuluva suure osa varade ja töötajatega. Seejuures ei ole aga OÜ Nord Interior võtnud üle OÜ Sada Ust tasumata maksukohustusi. Kinnistusraamatu andmete kohaselt puudub OÜ-l Nord Interior kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole äriühingu omandis ühtegi sõidukit. Väikelaevade registri kohaselt OÜ-l Nord Interior laevad puuduvad. Väärtpaberi keskregistri andmetel ei oma OÜ Nord Interior väärtpaberikontosid. OÜ-l Sada Ust on maksuvõlg summas 107 838,66 eurot. OÜ Nord Interior on omandanud OÜ-lt Sada Ust 11 tootmisseadet ja sõidukid Volkswagen Passat ja Citroen Jumper, kuid nimetatud varade soetamiseks on OÜ-l Nord Interior võetud pikaajalised pangalaenud (kapitaliliising) 30.09.2012 seisuga kokku summas 127 081,24 eurot. Lisaks on OÜ-l Nord Interior maksuvõlg summas 15 133,99 eurot, mis on küll tänaseks ajatatud, kuid näitab siiski, et äriühingu maksukäitumine ei ole korrektne. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena OÜ Nord Interior maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku summas 26 221,16 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Nord Interior suhtes

§ 130

lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. 6. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui OÜ Nord Interior on esitanud piisava tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED 7. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 8.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.

§ 130

lg 1 p 6 näeb täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele

-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

§ 1361

lg 2 3 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 9. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib läbi maksumenetlust, mille eesmärgiks on OÜ Nord Interior maksuotsusega maksusumma määramine. Maksuhaldur on põhistanud piisavalt kahtlust, et OÜl Nord Interior puudub taotluses nimetatud asjaoludega seonduvalt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus summas 26 221,16 eurot. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse koostamine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samas ei ole võimalik OÜle Nord Interior teha koheselt maksuotsust, kuna maksuhalduril on kohustus enne maksuotsuse koostamist tagada OÜle Nord Interior ärakuulamisõiguse kasutamine, mistõttu oleks maksuhaldur loa taotlemata jätmisel kohustatud kontrollitava tagastusnõude vabastama e-maksuameti ettemaksukontole. OÜl Nord Interior puuduvad kinnistusraamatu, väikelaevade registri kohaselt varad. OÜlt Sada Ust soetatud tootmisseadmete ja sõidukite soetamiseks on OÜ Nord Interior võtnud pikaajalised pangalaenud. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib hilisema maksuotsuse täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. 10.

§ 1361

lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale. /allkirjastatud digitaalselt/ Kadriann Ikkonen kohtunik 4