KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 20. veebruaril 2013, Tallinn Haldusasja numbrid 3-13-336 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmis

) § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole nr 24416463 Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses, summas 6888,25 eurot.

1. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (alates 01.12.2012 Maksu- ja Tolliamet; edaspidi MTA) alustas 15.11.2012 korraldusega nr 12.2-3/11798-1 Ocean Air OÜ 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonil (edaspidi KMD) kajastatud tagastusnõude õigsuse kontrolli. Ocean Air OÜ kontrollimise tingis Ocean Air OÜ poolt 22.10.2012 esitatud
2. a septembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu deklareerimine, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 6888,25 eurot.
3. Kontrollimenetluse raames selgitas Ocean Air OÜ volitatud esindaja Taaniel Karp, et äriühing soetas HRT est-auto OÜ-lt (registrikood 11069489) sõiduki BMW M3 (reg. nr. 863MHN; VINkood WBSWD91090P305742), mille eest tasuti pangaülekandega 42 085 eurot. Maksuhalduril tekkisid nimetatud tehingu toimumise osas kahtlused, kuna väidetav hankija HRT est-auto OÜ ei ole 2012.a augustikuus kauba ühendusesisest soetamist deklareerinud.
4. a augustikuus deklareeris HRT est-auto OÜ KMD-l sisendkäibemaksu summas 67 212,11 eurot, 20% määraga maksustatavat käivet 337 321,43 eurot, mille tulemusel tekkis tasumisele kuuluv summa 252,18 eurot. Augustikuus deklareeritud tasumisele kuuluv käibemaks on 06.02.2013 seisuga tasumata.
5. 23.11.2012 andis Ocean Air OÜ juhatuse liige Taaniel Karp Ocean Air OÜ majandustegevuse kohta selgitusi (protokollitud), millest selgus, et Ocean Air OÜ on otsemüügifirma ning tegeleb õhupuhastusseadmete müügiga. Ocean Air OÜ omandis ei ole kinnisvara ega ka sõidukeid. Ocean Air OÜ ostis 2012 septembrikuus HRT est-auto OÜ-lt sõiduki BMW M
6. Ocean Air OÜ ja HRT est-auto OÜ vahelist tehingut tõendavaks dokumendiks esitas Ocean Air OÜ HRT est-auto OÜ väljastatud arve. Maksuhaldur küsis 23.11.2012 selgitusi tehingupartner HRT est-auto OÜ leidmise kohta. Taaniel Karp selgitas, et HRT est-auto OÜ juhatuse liikmega sattus ta kokku täiesti juhuslikult ööklubis. Sõiduki soetamise tehinguni jõudmist selgitas Taaniel Karp, et nägi sõiduki kuulutust Saksamaa automüügi portaalis ja kuna huvi oli sõiduk soetada, siis HRT est-auto OÜ teostas kõik ülejäänud toimingud. Taaniel Karp sõnade kohaselt oli HRT est-auto OÜ äriühing, kes osutas nii öelda täisteenuse.
7. Ocean Air OÜ juhatuse liikme selgituse kohaselt suhtlus HRT est-auto OÜ-ga toimus telefoni teel, kuid antud kontakti tal enam ei olnud. Täienduseks lisas, et telefoninumber on olemas HRT estauto OÜ poolt väljastatud arvel, kuid HRT est-auto OÜ arvel nimetatud telefoninumbrit ei olnud. Suuliste selgituste andmise ajal näitas maksuhaldur Taaniel Karpile tuvastamiseks kahe isiku fotot. Fotodel olid HRT est-auto OÜ endise juhatuse liige E. K. (isikukood xxxxxxxxxx ) ning käesoleval hetkel olev juhatuse liige Mihhail Ševtšenko (isikukood xxxxxxxxxx). Märkimist väärib asjaolu, et Taaniel Karp ei suutnud tuvastada väidetava tehingupartneri juhatuse liiget Mihhail Ševtšenkot, kirjutades isiku foto alla „Ei tunne ära selle pealt“ ning kinnitades seda ka allkirjaga (23.11.2012 toimunud vestlusel kinnistas, et on isiklikult HRT est-auto OÜ juhatuse liikmega kohtunud.). Ocean Air OÜ juhatuse liige ütles, et mingil põhjusel sõiduki toomine viibis ja sellest tulenevalt läks ta ise koos sugulasega sellele Saksamaale järele. Selleks, et Ocean Air OÜ Saksamaa äriühingust sõiduki kätte saaks oli HRT est-auto OÜ koostanud volituse, mida Taaniel Karp´i sõnul kohapeal ka kontrolliti. Taaniel Karp selgitas, et kõik sõiduki toomisega seotud kulud tasus ta ise. Taaniel Karp selgituste kohaselt tasumine HRT est-auto OÜ-le toimus pangaülekandega.
8. PMTK väljastas 27.11.2012 korralduse nr 12.2-3/11798-3 HRT est-auto OÜ, millega kohustas äriühingut andma teavet ja esitama dokumente kontrolliobjekti puudutavates küsimustes. HRT estauto OÜ korraldust ei täitnud ning maksuhalduril ei õnnestunud ühendust saada HRT est-auto OÜ esindajatega. 17.09.2004-07.05.2012 oli HRT est-auto OÜ juhatuse liikmeks E. K. ning alates 07.05.2012 on juhatuse liikmeks Mihhail Ševtšenko. Äriühingu juriidiliseks aadressiks oli kuni 07.05.2012 Teenuste 9, Tabasalu alevik, Harku vald, Harju maakond ning alates 07.05.2012 on juriidiliseks aadressiks Türi 6, Tallinn. HRT est-auto OÜ tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmaksete deklaratsiooni (edaspidi TSD) kohaselt puuduvad äriühingul töötajad ning töötajatele väljamakseid tehtuid ei ole. MTA koostas 31.08.2012 korralduse nr 12.2-3/10076-1, millega kohustas HRT est-auto OÜ-d esitama maksustamisperioodide 2012.a maikuu – 2012.a augustikuu raamatupidamise dokumendid, eesmärgiga kontrollida ettevõtluse olemasolu HRT est-auto OÜ-s. Korraldus kuulus täitmisele 18.09.2012, kuid HRT estauto OÜ jättis korralduse täitmata.
9. Maksuhaldur saatis maksuhaldur korraldused pankadele HRT est-auto OÜ pangakontode väljavõtete saamiseks. AS-ilt Swedbank

§ 106lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes.

MTA on kasutanud KMS § 34 lg 3 sätestatud võimalust pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. 15.11.2012 otsustas maksuhaldur esimest korda pikendada Ocean Air OÜ käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva 30 päeva võrra, s.o kuni 21.12.

1. 14.12.2012 otsustas maksuhaldur Ocean Air OÜ käibemaksu täitmise tähtaega pikendada teist korda, kuni 20.01.
2. 15.01.2013 koostas maksuhaldur Ocean Air OÜ-le kolmanda käibemaksu täitmise tähtaja pikendamise otsuse. Maksuhalduril ei ole õnnestunud senise aja jooksul saada maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole maksuhaldurile kättesaadavad, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama

§ 11

sätestatud uurimispõhimõtteid järgides püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Ocean Air OÜ 2012.a septembrikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud Ocean Air OÜ poolt 2012.a septembrikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse summas 6888,25 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. 10. Kontrolli käigus seni kogutud info alusel ei ole maksuhalduril võimalik hinnata tehingu asjaolusid, kuna käesoleval hetkel on maksuhaldur teavet saanud Ocean Air OÜ-lt, SEB Pank AS-ilt ning Maanteeametilt. Menetluses vajalike lõplike otsuste tegemiseks on vajalik saada teavet ka 3 Saksamaa äriühingult. Maksuhalduril on kahtlus, et Ocean Air OÜ ja HRT est-auto OÜ vaheline tehing ei ole toimunud sellisel kujul nagu kontrollitav äriühing senini väitnud on. Seega on Ocean Air OÜ alusetult deklareerinud 2012.a septembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 6888,25 eurot HRT est-auto OÜ-lt saadud arve alusel ning rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Tulenevalt Kinnistusregistri andmetest puudub Ocean Air OÜ-l kinnisvara. Samuti on maksuhaldur tuvastanud, et Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole Ocean Air OÜ omandis sõidukeid. Sõiduki BMW M3 (reg. nr. 863MHN) omanikuna on alates 15.09.2012 Maanteeameti liiklusregistris märgitud Aktsiaselts SEB Liising, kellelt Ocean Air OÜ kõnealust sõidukit liisib. Kuna maksuhalduri senised katsed menetluse seisukohast vajalikke fakte tuvastada ei ole viinud vajaliku tulemuseni, siis sellest tulenevalt pidas maksuhaldur vajalikuks teha Saksamaale SCAC-päring, millele vastuse saamine võtab minimaalselt aega 3 kuud. Seega esineb alus Ocean Air OÜ suhtes

§ 130

lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 6888,25 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib Ocean Air OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole Ocean Air OÜ poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 6888,25 eurot Ocean Air OÜ ettemaksukontole. 11. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Ocean Air OÜ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED 12. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 13.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.

§ 130

lg 1 p 6 näeb täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele

-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 4 14. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib läbi maksumenetlust, mille eesmärgiks on Ocean Air OÜ maksuotsusega maksusumma suuruses 6888,25 eurot määramine. Maksuhaldur on põhistanud piisavalt kahtlust, et Ocean Air OÜl puudub taotluses nimetatud asjaoludega seonduvalt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus summas 6888,25 eurot ning taotluses toodud asjaolude pinnalt ei ole alust asuda seisukohale, et maksuotsuse koostamine nimetatud asjaoludega seoses oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega. Äriühingule ei ole aga võimalik koheselt, enne tagastusnõuete täitmise tähtaja saabumist, koostada maksuotsust, kuna maksuhalduril tuleb maksukohustust vähendavate ja suurendavate asjaolude kohta koguda täiendavaid tõendeid. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib hilisema maksuotsuse täitmine muutuda võimatuks. Kohus on seisukohal, et antud juhul kaalub avalik huvi maksusummade laekumise vastu üles Ocean Air OÜ huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite kasutamise vastu. Nimelt

§ 130

kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega antud juhul tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine. Seega kohus leiab, et on vajalik ja proportsionaalne aresti seadmine Ocean Air OÜ ettemaksukontole kontrollitava enammakstud käibemaksusumma suuruses kuni kontrolli lõppemiseni. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. 15.

§ 1361

lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale. /allkirjastatud digitaalselt/ Kadriann Ikkonen kohtunik 5