Obsah (5)

§ 106§ 11§ 120§ 1361§ 130

KOHTUMÄÄRUS Kohus Kohtukoosseis Määruse tegemise aeg ja koht Haldusasja number Haldusasi Tallinna Halduskohus Dagmar Maastik 8.märtsil 2013.a. Tallinnas 3-13-507 Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmi

) § 1361 lg 1 alusel taotluse anda luba seada MTA kaudu Eesti Vabariigi kasuks OÜ „Commodore“(reg.kood 10590474) ettemaksukontole arest summas 3310,9 eurot. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus(alates 1.12.2012.a. MTA) kontrollis 15.10.2012.a. ja 7.11.2012.a. korralduste alusel OÜ „Commodore“ 2012.a. augusti- ja septembrikuu käibedeklaratsioonidel kajastatud tagastusnõuete õigsust. Osaühing deklareeris septembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu 5131,56 eurot, 20% määraga maksustatavat käivet 9103,29 eurot ja käibemaksu 1820,66 eurot, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu enammakse 3310,9 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et sisendkäibemaks sisaldab remonttööde ja materjalide soetust OÜ-lt „LTU Investeeringud“(reg.kood 11265701) 10.09.2012.a. arve nr 918 alusel summas 23 507 eurot, millele lisandub käibemaks 4701,4 eurot. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ „Commodore“ ja OÜ „LTU Investeeringud“ vahelist tehingut pole toimunud ning käibemaksu tagastusnõue 3 310,9 eurot on alusetu. OÜ „Commodore“ juhatuse liige perioodil 8.11.1999.a. - 30.08.2012.a. oli A.K.(ik xxxxxxxxxxxx) ning alates 30.08.2012.a. M.E.(ik xxxxxxxxxxxx). M.E. 7.11.2012.a. suuliste selgituste kohaselt tegeles ettevõte 2012.a. septembris kinnisvara arendamise ja rentimisega ja novembri seisuga jätkas sama tegevusega. Äriühing soetas OÜ-lt „LTU Investeeringud“ ehitus- ja remonttööd Tallinnas Narva mnt

1. M.E.i ja ettevõtte endise juhatuse liikme A.K.i, kes on ühtlasi M.E.i poolt MTA-s osaühingut esindama volitatud isik, ütlustest on selgunud, et OÜ „Commodore“ ja OÜ „LTU Investeeringud“ vahelistes tehingutes tegutsesid seotud isikud. A.K.i sõnul on OÜ „LTU Investeeringud“ esindajana ehitustööde osas tegutsenud M. E., kes on M.E.i vend. OÜ „LTU Investeeringud“ juhatuse liige perioodil 19.09.2011.a. - 12.09.2012.a. oli M.E.. Seega on M.E. olnud perioodil 30.08.-12.09.2012.a., mil toimus OÜ „Commodore“ ja OÜ „LTU Investeeringud“ vahelise 10.09.2012.a. töövõtulepingu lisa number 1 sõlmimine ning 10.09.2012.a. arve number 918 tasumine, samaaegselt mõlema osaühingu juhatuse liige. A.K.i ütluste kohaselt oli A.G. seotud ehitustööde organiseerimisega OÜ „Commodore“ poolt ning M.E.i ütluste kohaselt viis ta OÜ „LTU Investeeringud“ nimel esitatud arve number 918 eest raha A.G.i kätte. Kasahstani kodanik A.G., sünd.xx xx xxxx.a., on OÜ „Quineti“ ainuosanik ning see firma on omakorda OÜ „Commodore“ ainuosanik. A.K.i sõnul tegelesid ehitustööde koordineerimise ja korraldamisega A.G. ja M. E. M.E.i sõnul tegeles ehitustööde korraldamisega A.G., M. E. rolli kohta ta täpsemaid selgitusi anda ei osanud ning arvas, et M. E. osutab seal võib-olla konsultatsiooni või tunneb huvi, et tööd laabuksid, kuna M.E. on OÜ „Commodore“ juhatuse liige. M.E. väitis 22.
2. 2013.a. selgituses, et ei tea, kas ehitustööd on Narva mnt 31 hoones on lõppenud ja vastu võetud ning lubas tööde lõpetamise kohta küsida A.G.i käest ja edastada saadud info maksuhaldurile koos A.G.i kontaktandmetega, kuid pole seda teinud. Ka A.K. kinnitas algul A.G.i kontaktandmete olemasolu, kuid hiljem ütles, et neid pole. A.G.i kehtivaid kontaktandmeid pole maksuhaldur tuvastanud. Seega on A.G.i tegutsemine OÜ-le „Commodore“ kuulunud Narva mnt 31 asuva kinnistuga seotud ehitus- ja remonttöödel tõendamata. Samuti pole äris tavapärane nähtus, et juhatuse liige pole kursis äriühingu poolt soetatud töödega. OÜ „Commodore“ ja OÜ „LTU Investeeringud“ vahel on tehingu kohta sõlmitud 3.08.2012.a. töövõtuleping number 03082012 ja 10.10.2012.a. lepingu lisa
3. Lepingu kohaselt esindas OÜ-d „Commodore“ juhatuse liige A.K. ja OÜ-d „LTU Investeeringud“ juhatuse liige M.E.. Lepingu objektiks on Narva mnt 31 asuva hoone välisfassaadi remont ja rekonstrueerimine ning I, II ja III korruse ruumide rekonstrueerimine. Lepingu järgi on tööde loetelu ja mahud esitatud töölepingu lisas nr 2(p 3.3), mida pole maksuhaldurile esitatud; töövõtja on kohustatud töödega alustama hiljemalt 3.08.2012.a. ja tööd tellijale üle andma hiljemalt 31.12.2012.a(p 7.1); tööde maksumus on 49 318 eurot, millele lisandub käibemaks 9 863,60 eurot(p 7.2). Lepingu lisa 1 kohaselt on lepingu objektiks Narva mnt 31 Tallinn asuva hoone III korruse ruumide(84 m2) ümberehitamine vastavalt rentniku soovidele(p 3.1); tööde loetelu ja mahud esitatakse lisas 6(p 3.3), mida pole maksuhaldurile esitatud; tödega tuleb alustada 7 päeva jooksul peale lepingu sõlmimist ning töövõtja on kohustatud valminud tööd üle andma hiljemalt 15.01.2013.a.(p 4.2); tööde maksumus on 23 507 eurot, millele lisandub käibemaks 4 701,40 eurot(p 7.1). Seega on OÜ „Commodore“ poolt seisuga 4.03.2013.a. maksuhaldurile esitamata 3.08.2012.a. sõlmitud töövõtulepingu lisa 2 ja lisa 1 lisa 6, milles on välja toodud tööde täpne loetelu ja mahud, mistõttu pole maksuhalduril võimalik saada täielikku ülevaadet osaühingute vahel sõlmitud töövõtulepingu ja selle lisa 1 majanduslikust sisust. OÜ „Commodore“ pole ka esitanud tööde üleandmise-vastuvõtmise akte, mis kinnitaksid OÜ „LTU Investeeringud“ poolt Narva mnt 31 hoones 10.09.2012.a. arvel number 918 märgitud remonttööde toimumist ja tööde vastuvõtmist. 27.02.2013.a. vormistas maksuhaldur kolmandale isikule M. E.le korralduse täitmise tähtajaga 7.03.2013.a., et selgitada välja OÜ „Commodore“ ja OÜ „LTU Investeeringud“ vaheliste tehingutega seotud asjaolud. Korraldus saadeti isikule posti teel väljastusteatega tähtkirjaga rahvastikuregistris märgitud aadressil Soome Helsinki xxxxxxx ja krüpteeritult e-posti aadressil krimonte@krimonte.ee. 28.02.2013.a. teatas M. E., et ei saa määratud tähtajal korraldust täita ning saab Eestisse tulla märtsi lõpus. Tema selgitused 2 on kõigi OÜ „Commodore“ maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kindlakstegemiseks vajalikud. OÜ „LTU Investeeringud“ kohta kogutud tõendid viitavad osaühingu sisulise majandustegevuse puudumisele. 7.12.2012.a. korraldusega kohustati ettevõtet kui kolmandat isikut 3.01.2012.a.-ks andma teavet ja esitama dokumente 2012.a. septembris OÜ-ga „Commodore“ tehtud tehingute kohta. Korraldus avaldati OÜ „LTU Investeeringud“ juriidilise aadressi puudumise tõttu väljaandes Ametlikud Teadaanded. Seisuga 1.03.2013.a. on korraldus täitmata. Ettevõtte kehtivaid kontaktandmeid pole maksuhaldur tuvastanud. Äriühingu 2012.a. septembrikuu TSD kohaselt puuduvad firmal töötajad ning töötajatele väljamakseid tehtud pole. Samuti pole maksuhaldurile teadaolevatel osaühingu pangakontodel vahemikul 1.08.-31.12.2012.a. väljamakseid ega sissemakseid tehtud. Septembris 2012.a. deklareeris OÜ „LTU Investeeringud“ 20% määraga maksustatavat käivet 23 507 eurot ja käibemaksu 4701,40 eurot ning sisendkäibemaksu 415,12 eurot. Deklareeritu alusel on tekkinud osaühingul maksuvõlg, mis seisuga 19.02.2013.a. on 29 736,83 eurot. Ettevõtte juhatuse liige oli perioodil 19.09.2011.a. - 12.09.2012.a. M.E. ja alates 12.09.2012.a. on juhatuse liikmeks A. K.(xxxxxxxxxx), kelle kehtivaid kontaktandmeid pole maksuhaldur suutnud tuvastada ning mida ei osanud nimetada ka A.K. ega M.E.. Ülaltoodu viitab kõnealuste osaühingute teadlikule ja tahtlikule koostööle eesmärgiga OÜ „LTU Investeeringud“ võltsitud arvete väljastamise kaudu vähendada OÜ „Commodore“ tasumisele kuuluvat käibemaksu. M.E.i 7.11.2012.a. selgituste kohaselt on OÜ „LTU Investeeringud“ Narva mnt 31 hoonesse palganud allhanke korras töid tegema äriühingu, mille nime ta peast öelda ei osanud, kuid lubas järele uurida ja saata info maksuhaldurile 14.11.2012.a. Kuid seda ei teinud. 5.02.2013.a. helistas maksuhaldur M.E.ile ning siis selgus, et töid tegi OÜ „Trevelor“(reg.kood 11294246). Selle firma kohta kogutud tõendid viitavad ettevõtte sisulise majandustegevuse puudumisele. OÜ „Trevelor“ juhatuse liige on alates 11.10.2011.a. A.K., firma augusti-detsembri 2012.a. TSD-de kohaselt puuduvad äriühingul töötajad. Osaühing deklareeris augustis 2012.a. 20% määraga maksustatavat käivet 115,96 eurot, käibemaksu 23,19 eurot ja sisendkäibemaksu 11,15 eurot; septembris käivet ega sisendkäibemaksu ei deklareerinud. 7.02.2013.a. korraldusega kohustati äriühingut kui kolmandat isikut 13.02.2013.a.-ks andma teavet ja esitama dokumente 2012.a. augustis ja septembris OÜ-ga „LTU Investeeringud“ tehtud tehingute kohta Narva mnt 31 objektil. Korraldus saadeti OÜ-le „Trevelor“ posti teel tähitult äriregistrisse kantud juriidilisele aadressile ning krüpteeritult äriregistrisse kantud e-posti aadressile korolartur88@ gmail.com. Korraldus on seisuga 1.03.2013.a. täitmata. Eespool nimetatud asjaolud viitavad sellele, et OÜ „Trevelor“ pole OÜ-le „LTU Investeeringud“ teenust müünud ega ole teinud ka kulutusi summas, mis viitaksid suuremahuliste ehitustööde teostamisele. 11.02.2013.a. Narva mnt 31 kinnistul läbi viidud vaatluse käigus ei osanud A.K. maksuhaldurile näidata ruume, kus oleks OÜ „LTU Investeeringud“ poolt ehitus- ja remonttöid teostatud ning tunnistas, et 3.08.2012.a. lepingus kokku lepitud välisfassaadi töid pole tehtud. Samas kinnitas M.E. 7.11.2012.a., et OÜ „LTU Investeeringud“ teostab Narva mnt 31 hoones fassaaditöid ning et siseruumides tehakse osades ruumides lausa kapitaalremonti. Seega pole ehitus- ja remonttööde toimumine tõendatud. M.E.i 7.11.2012.a. ütluste kohaselt võttis ta OÜ „LTU Investeeringud“ arve number 918 tasumiseks raha OÜ „Commodore“ sularahakassast Narva mnt 31 kontorist ja viis A.G.i kätte Viru Keskuses. Sularahakassa väljamineku orderi nr M1 järgi toimus 10.09.2012.a. arve number 918 tasumine summas 28 208,40 eurot 12.
4. 2012.a. Võrreldes visuaalsele vaatlusel M.E.i poolt 7.11.2012.a. suuliste selgituste protokollile antud allkirju orderi nr M1 allkirjaga on order allkirjastatud M.E.i poolt. Samas on OÜ „Commodore“ raamatupidamises kajastatud 12.09.2012.a. kuupäevaga kassa sissetuleku order nr M1, mille alusel on sularahakassasse laekunud omaniku A.G.i poolt laenuna 28 210 eurot, mis samuti on allkirjastatud M.E.i poolt. On väheusutav, et esmalt võttis M.E. OÜ „Commodore“ esindajana A.G.ilt ettevõtte sularahakassasse laenuna raha ning viis selle samal päeval tagasi A.G.i kätte tasumaks OÜ „LTU Investeeringud“ arve nr 918 eest 28 3 208,4 eurot. Seega on alust arvata, et OÜ „Commodore“ on deklareerinud alusetult 2012.a. septembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu 4701,4 eurot OÜ „LTU Investeeringud“ 10.09.2012.a. arve nr 918 alusel. Maksuhaldur viib OÜ „Commodore“ poolt 2012.a. septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks

§ 106lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes.

MTA on kasutanud ära käibemaksuseaduses(KMS) § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas pole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna maksumaksja ja teised asjas olulist tähtsust omavad isikud pole maksuhaldurile kõiki dokumente edastanud ja vajalikke selgitusi andnud. Seega on maksuhalduril vaja selgitada täiendavalt remonttööde ja materjalide võimaliku soetusega seotud asjaolusid. Samuti on vaja anda OÜ-le „Commodore“ aega koostatava kontrollakti kohta omapoolsete seisukohtade esitamiseks. Seetõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama

§ 11

sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, mistõttu võib maksuotsuse tegemine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on õigus tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud OÜ „Commodore“ poolt 2012.a. septembrikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse 3 310,9 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Seisuga 7.03.2013.a. puuduvad äriühingul sõidukid ja kinnistud ning maksuvõlg on kokku 152 987,47 eurot. Eeltoodust lähtudes ei pruugi 22.10.2012.a. tagastusnõude rahuldamisel enne selle õigsuse täielikku tuvastamist äriühingu varaline seis võimaldada kontrolli lõppemisel alusetult tagastatud summat riigile tagasi maksta ning selle hilisem tagasinõudmine võib maksuhalduril osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. OÜ „Commodore“ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada Eesti Vabariigi huve, muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude s 4701,4 eurot hilisema sissenõudmise võimatuks. Seega esineb alus OÜ „Commodore“ suhtes

§-s 130 lg 1 p 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks. Kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse 3310,9 eurot OÜ „Commodore“ ettemaksukontole tagasi. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Vastavalt

§-le 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui OÜ „Commodore“ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 3 310,9 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule. KOHTU PÕHJENDUSED Maksuhalduri taotlus on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

§ 1361

lg 1 kehtestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada §-s 130 lg 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui §-s 130 lg 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine pole asjas võimalik või poleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Sellise taotluse rahuldamine eeldab, et: 1)maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine; 2)on olemas põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse 4 määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

§ 130

lg 1 p 6 näeb täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele

-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1)põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2)võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3)andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4)üks või mitu §-s 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohus leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotlusest nähtuvalt on maksuhaldur algatanud OÜ „Commodore“ suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on maksuotsuse koostamine. Maksuhaldur viib läbi ettevõtte 2012.a. augusti- ja septembrikuu käibedeklaratsioonil kajastatud tagastusnõude õigsuse kontrolli, mille käigus selgus, et septembrikuu deklareeritud sisendkäibemaks sisaldab remonttööde ja materjalide soetust OÜ-lt „LTU Investeeringud“, mida maksuhalduri hinnangul pole toimunud ning seega on alusetu käibemaksu tagastusnõue 3310,9 eurot. A.K.i ja M.E.i ütlused tehingute kohta OÜ „Commodore“ ja OÜ „LTU Investeeringud“ vahel üldsõnalised, täpsemaid andmeid ehitus- ja remonttööde soetamise kohta kumbki öelda ei osanud ning vajalikke dokumente ja andmeid, mis tõendaksid ehitustööde toimumist, pole M.E. maksuhaldurile vaatamata korduvatele lubadustele esitanud. A.K. ei osanud 11.02.2013.a. toimunud vaatlusel näidata väidetavalt teostatud ehitus- ja remonttöid ning M.E. selgituste andmiseks vaatlusele ei tulnud. Kohtu hinnangul on makshaldur piisavalt põhjendanud oma kahtlust, et tegemist võib olla fiktiivse tehinguga. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Ka ei saa ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et pärast maksuotsuse tegemist võib selle täitmine osutuda võimatuks. Taotlusest nähtuvalt on ettevõttel seisuga 7.03.2013.a. maksuvõlg 152 987,47 eurot. MTA on kasutanud ära KMS §-s 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega, kuid kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid pole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud pole vastanud MTA korraldustele ega esitanud vastavat teavet ega dokumente. Põhjendatud on maksuhalduri kahtlus, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib hilisema maksuotsuse täitmine osutuda võimatuks. Avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub üles ettevõtte huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite kasutamise vastu.

§ 130

kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine. Seega on vajalik ja proportsionaalne aresti seadmine OÜ „Commodore“ ettemaksukontole kontrollitava enammakstud käibemaksu summa suuruses kuni kontrolli lõppemiseni. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. Eeltoodud põhjustel rahuldab kohus taotluse ja annab loa osaühingu ettemaksukonto arestimiseks. Kohtunik: /allkirjastatud digitaalselt/ 5 D. Maastik