KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 25.01.2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-172 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja Tollikeskuse taotlu

§ 13

Clever Invest OÜ-le kontrollakti, millisega andis maksumaksjale ärakuulamisõiguse. Clever Invest OÜ esitas maksuhaldurile eriarvamuse kontrollaktile 21.01.

1. 22.01.2013 esitas Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. e-posti teel objektidel töid teostanud töötajate ja alltöövõtjate nimed, mida ta varasemates kontrolli käigus antud seletustes nimetada ei osanud. Kuna maksuhalduri kohustus on kontrollida kõiki talle esitatud tõendeid, siis võib Clever Invest OÜ 2012 maikuus alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi kohustus tagastusnõue täita. Maksuhaldur märgib, et on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses maikuu 2012 tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra, s.o kuni 26.01.
2. Vormistatud on käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamise otsused nr 12.2-3/9300-17 (lisa 12), nr 12.2-3/9300- 21 (lisa 13), 12.2-3/9300-28 (lisa 14). Kuna Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. esitas alles 22.01.2013 maksuhaldurile töid teostanud alltöövõtjate ja töötajate nimed, siis polnud maksuhalduril varem võimalik pöörduda 22.01.2013 kirjas nimetatud kolmandate isikute poole informatsiooni saamiseks, mille kogumist antud asjas maksuhaldur peab oluliseks. Maksuhalduril on vajalik saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid ja kuna asjas olulist tähtsust omavad isikute nimed ei olnud maksuhaldurile varem teada, siis on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama

§ 11

sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust 5 suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Clever Invest OÜ-le 2012 maikuus tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Clever Invest OÜ ei ole tegelikkuses ostnud kaupa ja teenust Swedport Building OÜ-lt ning Clever Invest OÜ on deklareerinud sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu Swedport Building OÜ arvetelt, siis puudub Clever Invest OÜ-l seaduslik alus deklareerida sisendkäibemaksu hulgas käibemaksu 56 359,60 eurot nimetatud kulutustelt. Maksuhalduril on alust arvata, et pärast deklareeritud käibemaksu enammakse vabastamist ja siis maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist, võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks. Nimetatud tagajärgede ärahoidmine ongi käesoleva taotluse eesmärgiks. Seisuga 24.01.2013 kinnistusregistri andmetel Clever Invest OÜ-l kinnisvara puudub ning Maanteeameti andmetel on Clever Invest OÜ alljärgnevad sõidukid (lisa 15): sõiduauto Ford Focus

§ 130

lg 1 punktides 3 ja 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma võimaliku maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Clever Invest OÜ suhtes

§ 130

lg 1 punktides 3 ja 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Aresti seadmine Clever Invest OÜ ettemaksukontole ning käsutamise keelumärke seadmine Clever Invest OÜ sõiduautole Ford Focus reg nr 369BAF ja Ford Focus reg nr 374AZV ning kaubikutele Citroen Berlingo reg nr 449MDY ja Volkswagen Transportier Kasten reg nr 695AYB on proportsionaalne ja vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga. Sellisele järeldusele on maksuhaldur jõudnud võrreldes Clever Invest OÜle kuuluvate sõiduautode Ford Focus turuhinda erinevates interneti portaalides (Ford Eesti kodulehel1 on sarnaste autode hinnaks 6 100 eurot, sh käibemaks) müüdavate sarnaste sõidukitega. Kaubiku Citroen Berlingo turuhind auto242 interneti portaalis (autode hinnaks 2 500 eurot, sh käibemaks) ja Volkswagen Transportier Kasten turuhind auto24 interneti portaalis (autode hinnaks 5 000 eurot, sh käibemaks) müüdavate sarnaste sõidukitega. Maksuhaldur leiab, et

§ 130

kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vajalik rakendada Clever Invest OÜ suhtes

§ 130

lg 1 punktis 3 ja 6 sätestatud täitetoiminguid, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane võõrandab tema omandis ning registris kajastatud vara ega pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda 6 võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Clever Invest OÜ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 56 359,60 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 7 Maksuhalduri taotlus esitatakse enne maksude tasumise õigsuse kontrolli lõppemist ja rahalise nõude või kohustuse määramist, seega ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksukohustuse määramisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude tõendatuse suhtes ja seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Kohus kontrollib taotluse lahendamisel seda, kas maksuhalduri välja toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik, ning hindab isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda kiiresti ja ennetavalt ning puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud

§-s 1361 lg 2 nõutud andmed. Kohtu hinnangul on taotlus piisavalt põhjendatud ning esitatud on vajalikud tõendid ja selgitused. Kohus, analüüsinud esitatud taotluse põhjendusi ja tõendeid, leiab, et taotluses esitatud taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada. Maksuhalduri esitatud taotlusest nähtub, et Clever Invest OÜ on sisendkäibemaksu enammaksu summas 56 359,60 eurot deklareerimisel esitanud valeandmeid ning Clever Invest OÜ-l puudub õigus deklareerida Swedport Building OÜ nimel väljastatud ehitusteenuste arvelt sisendkäibemaksu, kuna arvetel märgitud ehitusteenuste osutamist Swedport Building OÜ poolt Clever Invest OÜ-le ei ole reaalselt toimunud. Maksuhaldur on kogunud Clever Invest OÜ-le töid teostanud isikutelt andmeid selle kohta, et tööd, mida Clever Invest OÜ näitab Swedport Building OÜ poolt teostatud töödena on tegelikkuses teostatud teiste isikute poolt, samuti nähtub kogutud tõenditest, et osa töid on teostatud ja ka üle antud varem kui deklareerimisel esitatud andmete kohaselt nende tööde tegemiseks üldse töövõtulepingud sõlmiti või nende tööde teostamiseks materjal soetati. Maksuhaldur on 04.01.2013 väljastanud Clever Invest OÜ-le kontrollakti, millega andis maksumaksjale ärakuulamisõiguse. Clever Invest OÜ esitas maksuhaldurile eriarvamuse kontrollaktile 21.01.

1. 22.01.2013 esitas Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. e-posti teel objektidel töid teostanud töötajate ja alltöövõtjate nimed, mida ta varasemates kontrolli käigus antud seletustes nimetada ei osanud. Kuna maksuhalduri kohustus on kontrollida kõiki talle esitatud tõendeid, siis võib Clever Invest OÜ 2012 maikuus alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi kohustus tagastusnõue täita. Maksuhaldur märgib oma taotluses, et on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses maikuu 2012 tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra, s.o kuni 26.01.
2. Vormistatud on käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamise otsused nr 12.23/9300-17, nr 12.2-3/9300- 21 ja nr 12.2-3/9300-
3. Kuna Swedport Building OÜ endine juhatuse liige J.S. esitas alles 22.01.2013 maksuhaldurile töid teostanud alltöövõtjate ja töötajate nimed, siis polnud maksuhalduril varem võimalik pöörduda 22.01.2013 kirjas nimetatud kolmandate isikute poole informatsiooni saamiseks, mille kogumist antud asjas maksuhaldur peab oluliseks. Maksuhalduril on vajalik saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid ja kuna asjas olulist tähtsust omavad isikute nimed ei olnud maksuhaldurile varem teada, siis on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama

§ 11

sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Clever Invest OÜ-le 2012 maikuus tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. 8 Maksuhalduril on kohtu hinnangul kogutud tõendite pinnalt alust arvata, et pärast deklareeritud käibemaksu enammakse vabastamist ja siis maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks. Seisuga 24.01.2013 kinnistusregistri andmetel Clever Invest OÜ-l kinnisvara puudub ning Maanteeameti andmetel on Clever Invest OÜ-l järgnevad sõidukid: sõiduauto Ford Focus