3-13-730 KOHTUMÄÄRUS Haldustoiminguks loa andmise taotluse lahendamise kohta Kohus Tallinna Halduskohus Kohtukoosseis Kohtunik Annika Vendik Määruse tegemise aeg ja koht 04.04.2013 Pärnu kohtumaja Haldusasja number 3-13-730 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks äriühingu poolt deklareeritud enammakstud käibemaksu 61 267,73 euro suuruses summas. RESOLUTSIOON Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus haldustoiminguks loa andmiseks sissenõude pööramisega Port One OÜ (reg kood 10640605) rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele aresti seadmise teel Port One OÜ ettemaksukontole (viitenumber 14539800) Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) äriühingu poolt deklareeritud enammakstud käibemaksu 61 267,73 euro suuruses summas. Määrusele võib esitada menetlusosaline määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu Pärnu kohtumaja kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. 1 3-13-730 Asjaolud: 04.04.2013 saabus kohtusse Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks, et seada arest Port One OÜ käibemaksu ettemaksukontole summas 61 267,73 eurot (tl 5-11). Taotluse esitaja seisukohad: Maksu- ja Tolliamet kontrollib 28.12.20112 teatega ja 11.01.2013 korraldusega nr 12-23/123-Port One OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil november 2012; 30.01.2013 teatega nr 12.2-3/13023-1 ja 12.02.2013 korraldusega nr 12.2-3/130232 Port One OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil oktoober 2012; 26.02.2013 teatega nr 12.2-3/13895-1 ja 15.03.2013 korraldusega nr 12.2-3/13895-2 Port One OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil jaanuar
- Port One OÜ kontrollimise tingis 20.12.2012 ja 20.02.2013 esitatud
- a novembrikuu ja
- a jaanuarikuu ning 24.01.2013 parandatud
- a oktoobrikuu käibedeklaratsioonides tavapärasest suurema sisendkäibemaksu deklareerimine, mille tulemusena tekkisid äriühingul käibemaksu enammaksed kokku summas 61 267,73 eurot. Maksuhalduril on alust arvata, et Port One OÜ ei ole tegelikkuses Miku Talu Äri OÜ-lt kaupa soetanud ning on Miku Talu Äri OÜ nimel vormistatud alusetute arvete kajastamisega oma käibemaksuarvestuses rikkunud käibemaksuseaduse § 24 lg 1, § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ning § 31 lg 1 sätted. Kindla seisukoha kujundamiseks ja õigete maksuõiguslike järelduste tegemiseks on maksuhalduril vaja koguda Port One OÜ menetluse käigus veel täiendavaid tõendeid, sh võtta täiendavad selgitusi vastuolude kõrvaldamiseks nii maksumaksjalt kui kolmandatelt isikutelt. Samuti on tehtud rahvusvaheline infopäring Soome, et saada infot kauba müüjalt, Harvia OY-lt. Väljaselgitamist vajavad ka kauba eest tasumise ja kauba transportimisega seotud asjaolud, mille kohta on osapooled seni andnud väga vähe ja/või vastuolulist infot. Maksuhaldur viib Port One OÜ poolt 2012 oktoobri, novembri ja 2013 jaanuari käibedeklaratsioonidel deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. Tulenevalt KMS § 34 lg-s 2 maksuhaldur on pikendanud Port One OÜ 2012 novembrikuu tagastusnõude kolmel korral kokku 90 päeva võrra, 2012 oktoobrikuu tagastusnõudeid kahel korral kokku 60 päeva võrra ning 2013 jaanuarikuu tagastusnõuet ühel korral kokku 30 päeva võrra. Käesolevaks hetkeks on maksuhaldur tuvastanud, et kõigi kolme kuu enammakstud käibemaksu põhjuseks on tehingud sama skeemi kaudu, milles osalevad samad isikud, kelle poolt tõenäoliselt tekitatakse Port One OÜ-le alusetud käibemaksu tagastusnõuded, kuid väidetava hankija poolt jäetakse tasumisele kuuluv käibemaks tasumata, millega tekitatakse riigile olulist kahju. Käesolevaks hetkeks ei ole maksuhalduril õnnestunud kontrolli käigus saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõuete õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS §-s 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Port One OÜ 2012 oktoobri, novembri ja 2013 jaanuari tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksete kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud Port One OÜ poolt 2012 oktoobri, novembri ja 2013 jaanuari käibedeklaratsioonides kajastatud enammaksed kogusummas 61 267,73 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne 2 3-13-730 maksuotsuse väljastamist. OÜ Port One tagastusnõude menetlemisel on maksuhaldur tuvastanud, et äriühingu omandis puudub kinnisvara. Väikelaeva registri andmetel puuduvad äriühingul väikelaevad. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuulub OÜ-le Port One haagis KÖGEL registrinumbriga 936DJ (esmane registreerimine 2003) ja sõiduauto AUDI registrinumbriga 120MNK (esmane registreerimine 2010). OÜ Port One on väitnud (23.01.2013 protokollis), et eelnimetatud haagis ei kuulu enam äriühingule ning kajastas haagise müüki OÜ Port One poolt 21.01.2013 esitatud 2012 detsembrikuu käibedeklaratsioonis. Äriühingule kuuluva sõiduauto AUDI turuväärtus on u 27 000 eurot, mis on oluliselt madalam kui kontrollitavate tagastusnõuete kogusumma. Maksuhaldur ei pea võõrandamise keelumärke seadmist sõiduautole AUDI otstarbekaks, kuna lisaks asjaolule, et nimetatud auto turuväärtus on oluliselt madalam tagastusnõuete kogusummast, on vara realiseerimine võimaliku täitemenetluse käigus aega ja ressurssi nõudev tegevus, millega kaasneb äriühingule lisakulutusi, kuna täitemenetluse seadustiku § 38 lg 1 kohaselt kannab täitekulud võlgnik. Väärtpaberi keskregistri andmetel omab OÜ Port One väärtpaberi lihtkontot Nordea Bank Finland Plc Eesti filiaalis, kuid 03.04.2013 seisuga kontol väärtpabereid ei ole. Lisaks on kontrollitavate tagastusnõuete näol tegemist esimeste tagastusnõuetega, mida OÜ Port One on esitanud
- aasta kohta. 13.07.2011 esitas äriühing maksuhaldurile (09.05.2011 otsuse nr 12.2-7/26-1 alusel) kütusemüüja tagatise deposiidina 5000 eurot. Esitatud tagatise summa on aga oluliselt väiksem, kui kontrollitavate tagastusnõuete kogusumma. Lisaks on kontrolli käigus selgunud, et Port One OÜ omab mitut arvelduskontot välisriikides asuvates pankades (nt Läti), mis annab talle võimaluse varade väljaviimiseks Eesti territooriumilt ning mis võib muuta võimaliku maksukohustuse sissenõudmise keerulisemaks või isegi võimatuks. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Port One OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 61 267,73 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda raskemaks või võimatuks. Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Port One OÜ suhtes MKS §130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Kohtu põhjendus: Tulenevalt halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi HKMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõige 4 järgi kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. Vastavalt HKMS § 264 lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, 3 3-13-730 võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastavalt MKS § 130 lg-le 1 kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt MKS § 129 alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. MKS § 1361 lg 2 järgi halduskohtule esitatavas taotluses tuleb märkida põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Maksu- ja Tolliamet on esitanud kohtule taotluse loa andmiseks MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise Port One OÜ rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja vastavust seaduse nõuetele leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud selgitused ning selgitusi põhistavad tõendid. Maksu- ja Tolliamet kontrollib 28.12.20112 teatega ja 11.01.2013 korraldusega nr 12-23/123-Port One OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil november 2012; 30.01.2013 teatega nr 12.2-3/13023-1 ja 12.02.2013 korraldusega nr 12.2-3/13023-2 Port One OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil oktoober 2012; 26.02.2013 teatega nr 12.2-3/13895-1 ja 15.03.2013 korraldusega nr 12.2-3/13895-2 Port One OÜ käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil jaanuar
- Port One OÜ kontrollimise tingis 20.12.2012 ja 20.02.2013 esitatud
- a novembrikuu ja
- a jaanuarikuu ning 24.01.2013 parandatud
- a oktoobrikuu käibedeklaratsioonides tavapärasest suurema sisendkäibemaksu deklareerimine, mille tulemusena tekkisid äriühingul käibemaksu enammaksed kokku summas 61 267,73 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et Port One OÜ
- a oktoobri- ja novembrikuu ja
- a jaanuarikuu sisendkäibemaksus on deklareeritud 31.10.2012 arve nr XU21, 30.11.2012 arve nr XU28 ja 24.01.2013 arve nr XU36 Miku Talu Äri OÜ-lt (registrikood 10919715) kokku summas 367 822,80 eurot ja sellelt arvestatud käibemaks kokku 73 564,56 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et Port One OÜ ei ole tegelikkuses Miku Talu Äri OÜ-lt kaupa soetanud ning on Miku Talu Äri OÜ nimel vormistatud alusetute arvete kajastamisega oma käibemaksuarvestuses rikkunud käibemaksuseaduse § 24 lg 1, § 29 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ning § 31 lg 1 sätted. Maksuhalduri poolt kogutud tõendite alusel kogumis ilmnevad järgmised asjaolud: Port One OÜ ja Miku Talu Äri OÜ annavad erinevaid ütlusi kauba ning arvete üleandmisevastuvõtmise kohta; asjaosaliste seletused kauba transportimise osas on erinevad või puudulikud; Miku Talu Äri OÜ näol on tegemist äriühinguga, kellel puudub iseseisev majandustegevus ning kes ei tegelenud ja ei saanud tegeleda kõnealustel arvetel näidatud saunakaupade ostu ja müügiga; Port One OÜ ei ole kauba tegelik müüja; kauba ja raha liikumisega seotud äriühingutega (Felixmarte OÜ ja Madelain OÜ juhatuse liige, Miku Talu Äri OÜ üks osanikest ja Kaia LTD esindaja) on seotud sama füüsiline isik I. A. Tagastusnõude menetlemisel on maksuhaldur tuvastanud, et OÜ-l Port One puudub kinnisvara. Olemasoleva registrijärgse vallasvara väärtus on oluliselt madalam kui 4 3-13-730 kontrollitavate tagastusnõuete summa. Väärtpaberid osaühingul ei ole. 13.07.2011 äriühingu poolt kütusemüüja tagatisena kantud summa on oluliselt väiksem tagastusnõuete kogusummast. Osaühing omab mitut arvelduskonto välisriikide pankades, mis annab äriühingule võimaluse varade välja viimiseks Eestist. Kohus nõustub Maksu- ja Tolliametiga selles, et arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud väidete alusel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. /allkirjastatud digitaalselt/ Annika Vendik Kohtunik 5