Obsah (5)

§ 98§ 120§ 122§ 1361§ 40

KOHTUMÄÄRUS Kohus Kohtukoosseis Määruse tegemise aeg ja koht Haldusasja number Haldusasi Tallinna Halduskohus Dagmar Maastik 7.märtsil 2013.a. Tallinnas 3-13-504 Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmi

) § 1361 lg 1 alusel taotluse anda luba MTA kaudu Eesti Vabariigi kasuks hüpoteegi seadmiseks L.Š. nimele kinnistusraamatusse kantud registriosale nr xxxxxxxx, elamumaa, xxxxxxxxxxx, summas 112 657,65 eurot. Taotluse kohaselt tegeleb maksuhaldur AS „Deljuan“(reg.kood 10236092; pankrotis) maksuvõlgade sissenõudmisega. Ettevõte registreeriti äriregistris 12.08.1997.a. Äriregistri andmetel on aktsiaseltsi põhitegevusalaks hoonete ja üürimajade haldus. Ettevõtte juhatuse liikmeks oli perioodil 12.08.1997.a. - 19.11.2009.a L. S.(ik xxxxxxxxxxxx) ning alates 19.11. 2009.a. 14.06.2012.a L.Š.(ik xxxxxxxxxxxxx; rahvastikuregistri andmetel kandis kuni 14.08.2009.a. perekonnanime S.). Alates 14.06.2012.a. on äriühingu esindajaks pankrotihaldur Ingrid Proos. MTA on teinud äriühingule kaks maksuotsust. Maksuhaldur kontrollis AS „Deljuan“ käibemaksu ning ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt tasumisele kuuluva tulumaksu arvestamise ja tasumise õigsust ajavahemikul 1.01.-31.12.2010.a. ning määras 21.08.2012.a. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus(PMTK) maksuotsusega nr 12.2-3/1173-162 ettevõttele täiendavalt riigieelarvesse tasumiseks maksusummasid kokku 47 384,6 eurot. Maksustamisperioodil juuli 2011.a. käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õiguse kontrollimise tulemusel määras maksuhaldur 10.10.2012.a. PMTK maksuotsusega nr 12.2-3/4215-8 äriühingule juurde tasumisele 2556,47 eurot. Hinnates kõiki kontrolli käigus kogutud tõendeid kogumis ja vastastikus seoses nähtub, et aktsiaselts on esitanud kontrollitavatel perioodidel maksudeklaratsioonides valeandmeid, mistõttu riigieelarvesse tasumiseks arvestatud maksusummad ei vastanud raamatupidamise algdokumentide andmetele. AS „Deljuan“ kohustused maksuhalduri ees 1.03.2013.a. seisuga on 86 659,73 eurot, millest põhivõlg moodustab 69 182,57 eurot ja arvestuslik intress 17 477,16 eurot ning kogu see maksuvõlg on tekkinud L.Š. juhatuse liikmeks olemise ajal. AS „Deljuan“ on 2010.a. väidetavalt teinud majandustehinguid OÜ-ga „Deka Metall“(reg. kood 11254910), AS-ga „GSG Cargo“(reg.kood 10236525), OÜ-ga „Ekoark“ (reg.kood 11535 879), OÜ-ga „Sander Invest“(reg.kood 10236092) ja OÜ-ga „Landbrem“(reg. kood 11491432). Tegemist oli üksnes arvete väljastamisega nende ettevõtete nimel, mis võimaldas arvetel näidatud käibemaksu võrra vähendada AS „Deljuan“ käibemaksukohustust. Seega äriühingute nimel väljastatud arvetel näidatud käibemaks kokku 23 873,11 eurot(373 533

1. kr)ei kuulu deklareerimisele sisendkäibemaksu hulgas. Kuna teenuste müük nimetatud ettevõtete poolt AS-le „Deljuan“ pole kinnitust leidnud, siis ei vasta ka nende nende nimel esitatud arved tehingute tegelikule majanduslikule sisule. Seega puuduvad AS-l „Deljuan“ raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavad algdokumendid ning väljastatud arvete alusel tehtud väljamaksetelt summas 88 447,97 eurot(1 383 910
2. kr)kuulub tasumisele tulumaks kui ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. AS „Deljuan“ poolt maksuhaldurile esitatud teabe ja kolmandatelt isikutelt saadud andmete analüüsimisel selgus, et osaühingud „Deka Metall“, „Ekoark“, „Sander Invest“ ja „Landbrem“ ning AS „GSG Kargo“ ei teostanud töid AS-i „Deljuan“ objektidel. Nende äriühingute nimel väljastatud arvetel toodud töid tegid AS „Deljuan“ enda töötajad. Seega teadis AS „Deljuan“, kes on tegelikult tööde teostajad. Arvestades V. M. ja G.Š. selgitusi pole välistatud, et AS „Deljuan“ võis mõnikord kasutada tööde teostamisel abitöölistena tundmatuid isikuid, kuid seda mitte sellistes mahtudes, mille eest ettevõte oleks pidanud tasuma sadu tuhandeid kroone väidetavatele alltöövõtjatele. Aktsiaselts pole esitanud mingeid dokumentaalseid tõendeid raha üleandmise kohta majahoidjatele ja tundmatutele isikutele teostatud tööde eest. L.Š. selgitustest nähtub, et ta tunneb V.Ž. palju aastaid, kuna viimane töötas kunagi AS-s „Deljuan“. Seega on alust arvata, et L.Š. ja V.Ž. tegutsesid teadlikult ja kooskõlastatult, mis võimaldas maksude tasumisest kõrvalehoidmist reaalselt ellu viia. Kunstlike väljamaksete tegemine eesmärgiga maksuvabalt rahalisi vahendeid ettevõtlusest välja viia, alusetult sisendkäibemaksu suurendada ja tasumisele kuuluvat käibemaksu vähendada saab olla ainult tahtliku tegevus. L.Š. teadis, et tegelikkuses ei teostanud töid vaidlusalused äriühingud. AS „Deljuan“ on deklareerinud maksustamisperioodi 2011.a. juuli käibemaksudeklaratsioonis sisendkäibemaksu, mida on lubatud maha arvata kokku 2 841,96 eurot. Kontrollimiseks esitatud raamatupidamise algdokumentidest nähtub, et äriühing on 2011.a. juulikuus soetanud OÜ-lt „Stemori“(reg.kood 11709032) vastavalt 27.06.2001.a. sõlmitud lepingule nr 27062011/H kinnisvarahalduse teenuseid 29.07.2011.a. väljastatud arvete nr 20110761, nr 20110762 ja nr 20110763 alusel kokku 15 338,8 eurot sh käibemaks 2 556,47 eurot. Seega AS „Deljuan“ 2011.a. juuli sisendkäibemaksu põhiosa(umbes 90%) moodustasid OÜ „Stemori“ poolt esitatud arved. AS-l „Deljuan“ polnud õigust maksustamisperioodil 2011.a. juulikuu käibemaksudeklaratsioonil sisendkäibemaksu hulgas deklareerida OÜ „Stemori“ nimel väljastatud arvete alusel sisendkäibemaksu 2 556,47 eurot. Sisendkäibemaksu mahaarvamiseks käibemaksuseaduse(KMS) §-s 29 lg 1 ja lg 3 p 1 sätestatud korras ja §-s 31 lg 1 sätestatud tingimustel on oluline välja selgitada, kas kaup või teenus on soetatud teiselt registreeritud maksukohustuslaselt ning kas see kaup või teenus on sisendkäibemaksu maha arvava ettevõtte majandustegevuses kasutatav. KMS § 31 lg 1 järgi teiselt maksukohustuslaselt kauba soetamise või teenuse saamise korral arvatakse sisendkäibemaks maha § 37 nõuetele vastava arve alusel. Maksukorralduse seaduse(

) § 82 sätestab, et maksuhaldur lähtub maksukohustuse täitmise kontrollimisel ja maksu määramisel eelkõige maksukohustuslase esitatud maksudeklaratsioonidest, maksukohustuslase raamatupidamisarvestusest ja muust tema poolt oma tegevuse kohta peetud arvestusest. Praegusel juhul polnud aga maksuhalduril kontrollimenetluses võimalik veenduda sisendkäibemaksu mahaarvamise õiguse ole2 masolus. AS „Deljuan“ deklareeritud sisendkäibemaks on tõendamata, äriühingute vahel pole tehinguid toimunud ning arved on koostatud vaid maksueelise saamise eesmärgil. Lähtudes eeltoodust pole perioodil 1.

1. -31.12.2010.a. 47 384,6 euro ja perioodil 2011.a. juuli 2556,47 euro sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus tõendatud. 21.08.2012.a. maksuotsusega määrati AS-le „Deljuan“ tasumisele kuuluvat käibemaksu 47 384,6 eurot ja 10.10.2012.a. maksuotsusega 2556,47 eurot, kokku 49 941,07 eurot. Maksuotsustes hoiatas maksuhaldur ettevõtet, et määratud maksusumma mittetasumisel on maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine. Ettevõte maksuotsuseid täitnud pole. Harju maakohtu 11.06.2012.a. määrusega tsiviilasjas nr 2-12-14637 kuulutati välja AS „Deljuan“ pankrot. Ajutise halduri aruande kohaselt on võlgnik püsivalt maksejõuetu, sest kohustusi on 936 742,03 eurot ja vara 315 353 eurot. 25.02.2013.a. toimunud äriühingu nõuete kaitsmise koosolekul tunnustati MTA nõuet summas 67 179,31 eurot, sh maksuotsustega tuvastatud maksusummasid
2. järgu nõudena. Eelnevast tulenevalt on maksumenetluse algatamine juhatuse liikme suhtes põhjendatud.

sätestab, et juriidilise või füüsilise isiku seaduslik esindaja on kohustatud tagama esindatava

-st ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. Rahalised kohustused täidetakse esindatava vara arvel(§ 8 lg 1). Kui seaduslik esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest §-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega(§ 40 lg 1). Maksuhaldur teeb maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest.

§-des 3840 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist §-s 130 lg 1 p 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel pole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot(§ 96 lg 1). Selle taotlusega on taotleja algatanud L.Š. suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine

§-de 40 ja 96 alusel. Vastutusotsusega võib maksuhaldur esitada nõude nimetatud isiku vastu tasuda AS „Deljuan“ maksuotsustega nr 12.2-3/1173-162 ja nr 12.23/4215-8 määratud maksusummadest tulenev maksuvõlg, mis koos intressidega moodustab pankroti väljakuulutamise seisuga 11.06.2012.a. kokku 86 659,73 eurot (põhivõlg 69 182,57 eurot ning arvestuslik intress 17 477,16 eurot). L.Š. on esitanud äriühingu juhatuse liikmena maksudeklaratsioonides valeandmeid ning teinud tehinguid, mille eesmärgiks oli tegelikkuses mitteosutatud teenuse eest väljastatud arvete kajastamisega AS „Deljuan“ raamatupidamises vähendada tasumisele kuuluvat maksusummat. Arvestades nimetatud isiku varasemat käitumist, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara.

§ 98

lg 1 alusel on maksusumma määramise aegumistähtaeg 3 aastat, maksusumma tahtliku tasumata või kinni pidamata jätmise korral 6 aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Kuna L.Š. on AS „Deljuan“ juhatuse liikmena tahtlikult rikkunud

§-s 8 nimetatud kohustusi, rakendub 6-aastane maksusumma määramise tähtaeg, mis pole lõppenud. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on L.Š. omandis registriosa nr xxxxxxxx, elamumaa, xxxxxxxxxxx, üldpind 5732 m. Kinnistu on koormatud hüpoteekidega summas 4 473,82 eurot(70 000 kr), 149 553,26 eurot(2 340 000

1. kr)ja 84 363,38 eurot (1 320 000
2. kr)AS „Sampo Pank“ kasuks ning hüpoteegiga 100 000 eurot E. S.﴾ik xxxxxxxxxxx﴿ kasuks. Kinnisvaraportaali city24.ee kuulutuse andmetel on antud kinnistu müügis hinnaga 230 000 eurot. Eeltoodust nähtub, et L.Š. on asunud võõrandama tema omanduses olevat registrijärgset vara, mistõttu maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et võimaliku maksukohustuse sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluses tuvastatud asjaolusid ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, on taotleja arvates vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. 3 Vastavalt

§-le 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui L.Š. on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 112 657,65 euro, valides tagatise liigi vastavalt

§ 122loetelule.

KOHTU PÕHJENDUSED Maksuhalduri taotlus on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

§ 1361

lg 1 kehtestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§-s 130 lg 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui §-s 130 lg 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine pole asjas võimalik või poleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Sellise taotluse rahuldamine eeldab, et: 1)maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine; 2)on olemas põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohtu hinnangul hõlmab

§-s 1361 lg 1 kasutatud mõiste „maksude tasumise õigsuse kontrollimine“ ka menetlust, mille eesmärk on teha vastutusotsus

§ 40

lg 1 alusel, mis sätestab, et seaduslik esindaja, kes rikub tahtlikult või raskest hooletusest

§-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega.

§-s 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus või vastutusotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse või vastutusotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik alles pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Kõnealuse loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Käsitletava taotluse esitamisega loa saamiseks võimaliku tulevase vastutusotsuse adressaadi vara suhtes vastutusotsuse täitmist tagavate meetmete võtmiseks on taotleja alustanud L.Š. suhtes maksumenetlust, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine. Taotluse rahuldamiseks poleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Praegusel juhul on maksuhaldur kinnitanud, et toimetab maksumenetlust, mille eesmärk on teha vastutusotsus AS „Deljuan“ endisele juhatuse liikmele L.Š.le ja põhjendanud oma väidet, et kõnealune isik vastutab

§ 40lg 1 alusel AS „Deljuan“ maksuvõla eest.

Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et vastutusotsuse koostamine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Taotluses on põhjendatud, miks maksuhalduri arvates on isik tahtlikult rikkunud seaduses sätestatud deklareerimiskohustust. Kohtu hinnangul on usutav, et L.Š. võib tema suhtes toimetatavast vastutusotsuse menetlusest teada saades hakata oma vara võõrandama selliselt, et vastutusotsuse tegemise korral poleks ka vastutusotsuse sundtäitmine võimalik. Seda kinnitab taotluses toodud asjaolu, et L.Š. on asunud müüma enda omandis olevat maja. Selle vältimiseks on vaja anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist vastutusotsusega. Taotlusest nähtuvalt on AS „Deljuan“ maksuvõla suuruseks 86 659,73 eurot. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur solidaarse nõude L.Š. vastu tasuda AS „Deljuan“ maksuvõlg 86 659,73 eurot ning taotleb hüpoteegi seadmist nimetatud isiku varale summas 112 657,65 eurot. Eeltoodud põhjustel rahuldab kohus taotluse ja annab loa hüpoteegi seadmise taotlemiseks. Kohtunik: /allkirjastatud digitaalselt/ 4 D. Maastik