KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna halduskohus Kohtunik Hurma Kiviloo Määruse tegemise aeg ja koht 21. jaanuar 2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-118 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks täi

§ 265lg 3).

Kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna ringkonnakohtule määruse teinud halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (

§ 204lg 1 ja 2, § 265 lg 5).

ASJAOLUD JA TAOTLUSE ESITAJA SEISUKOHAD

1. 18.01.2013 sai Tallinna halduskohus Maksu- ja Tolliameti (edaspidi ka MTA) taotluse (ja taotluse täienduse) loa saamiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Europe Auto OÜ (registrikood 11986085) ettemaksukontole, viitenumbriga 24261207, 1 äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 10 896,21 eurot. Taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.
2. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvad järgmised asjaolud ja maksuhalduri seisukohad: Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (edaspidi PMTK; alates 01.12.2012 MTA) kontrollib 03.08.2012 korralduse nr 12.2-3/9545-1, 07.09.2012 korralduse nr 12.2-3/9545-19 ja 09.10.2012 korralduse nr 12.2-3/9545-35 alusel EUROPE AUTO OÜ käibemaksu, tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete ning tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel august ja september 2012 /tl 12-18/. 21.09.2012 esitatud augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeris Europe Auto OÜ sisendkäibemaksu summas 50 952,76 eurot, mille tulemusena tekkis äriühingul tavatult suur käibemaksu enammakse summas 10 896,21 eurot. Europe Auto OÜ poolt maksuhaldurile esitatud raamatupidamise algdokumentidest nähtuvalt moodustas perioodi august 2012 sisendkäibemaksust summas 50 952,76 eurot Autokauf Est OÜ (11646886; alates 31.08.2012 uus nimi SS Group OÜ) arvetel kajastatud käibemaks 15 733,33 eurot. Europe Auto OÜ raamatupidamise algdokumentidest nähtuvalt soetas äriühing väidetavalt augustis 2012 Autokauf Est OÜ-lt alljärgnevad sõidukid: - Lexus RX 400, VIN-kood JTJHW31U202009644; - BMW 520d, VIN-kood WBAFW1103DC637425; - BMW X3, VIN-kood WBAWY310200A
3. Kontrollimise käigus selgus, et sõiduki BMW 520d (VIN-kood WBAFW1103DC637425) valis 06.08.2012 Raivam Randi ja A. R. vahelisest e-kirjast nähtuvalt välja Europe Auto OÜ esindusõiguslik isik ja ettemaksu eelnimetatud sõiduki eest tasus ostja K. G. samuti Europe Auto OÜle enne sõiduki soetamist Saksamaalt. Kontrolli käigus tehtud välispäringust selgus, et sõiduki BMW 520d, VIN-kood WBAFW1103DC637425 võttis vastu ja tõi Eestisse Autokauf Est OÜ (uus nimi SS Group OÜ) juhatuse liikme Andri Olev volituse alusel Europe Auto OÜ töötaja M. H. Välispäringute vastused sõidukite BMW X3, VIN-kood WBAWY310200A49882 ja Lexus RX 400, VIN-kood JTJHW31U202009644 kohta ei ole saabunud. Autokauf Est OÜ ei ole esitanud dokumente seoses sõidukite müügiga Europe Auto OÜ-le augustis
4. Korraldused Autokauf Est OÜ-le ja endisele juhatuse liikmele Andri Olevile tagastatakse AS Eesti Post poolt hoiutähtaja möödumisel. Maksuhalduri korraldused SS Group OÜ-le (vana nimi Autokauf Est OÜ) ja uuele juhatuse liikmele Siim Sommerile võetakse vastu, kuid jäetakse täitmata. AS SEB Pank poolt SS Group OÜ pangakonto väljavõte viitab maksuhalduri kogemustel mitte reaalset majandustegevust omavale, vaid varifirma tunnustega äriühingule, kuna pangakonto väljavõttest selgus, et äriühingu pangakontole laekuv raha võetakse koheselt sularahas pangaautomaatide kaudu välja ning äriühingul puuduvad ettevõtlusega tegelemisele viitavad rahalised tehingud. Tulenevalt eeltoodust on maksuhalduril alust arvata, et Europe Auto OÜ ja Autokauf Est OÜ vahel ei ole reaalselt sõidukite ostu-müügitehinguid perioodil august 2012 toimunud ning Autokauf Est OÜ nimel vormistatud arvete puhul on tegemist fiktiivsete arvetega ja seetõttu Autokauf Est OÜ poolt väljastatud 01.08.2012 arvel nr 01-08- 2 2012, 10.08.2012 arvel nr 08-2012-10 ja 12.08.2012 arvel nr 08-2012-9 /tl 19-21/ kajastatud käibemaks ei kuulu sisendkäibemaksuna mahaarvamisele. 01.10.2012 Europe Auto OÜ esindusõigusliku isiku R. Rand seletuste /tl 22-27/ ja esitatud dokumentide kohaselt soetas Europe Auto OÜ 10.08.2012 sõiduauto BMW X3, (VIN-kood WBAWY310200A49882) ja BMW 520d (VIN-kood WBAFW1103DC637425) Autokauf Est OÜ-lt. PMTK (alates 01.12.2012 MTA) 02.08.2012 korraldusega nr 12.2-3/9583-1 /tl 28/ kontrolliti Autokauf Est OÜ käibemaksuseaduse mõistes ettevõtlusega tegelemist Eestis ajavahemikul 01.04.2012 kuni 31.08.2012 ja kohustati Autokauf Est OÜ esindusõiguslikku isikut andma 16.08.2012 suulisi selgitusi Autokauf Est OÜ majandustegevuse kohta ja esitama maksuhaldurile perioodi 2012 aprilli- kuni augustikuu ettevõtlusega tegelemist tõendavad majandustegevuse dokumendid (raamatupidamise algdokumendid, pangakontode väljavõtted (01.01.2012 kuni 15.08.2012), kassa dokumendid, pearaamat, sisekorraeeskirjad jm). Korralduses sisaldus hoiatus, et kui Autokauf Est OÜ ei esita ettenähtud tähtajaks dokumente, mis tõendaksid Eestis ettevõtlusega tegelemist, siis kustutatakse isik käibemaksukohustuslaste registrist. Korraldus oli saadetud tähtkirjana Autokauf Est OÜ äriregistrisse kantud aadressile ja tähtkirjana juhatuse liikme Andri Olev aadressile xxxxxxxxx. Kuna Autokauf Est OÜ eelnimetatud korraldust ei täitnud ja ettevõtlusega Eestis tegelemist ei tõendanud, siis maksuhaldur kustutas äriühingu 21.08.2012 (kohus märgib, et taotluses on ekslikult kuupäev 30.08.2012) otsusega nr 14035 käibemaksukohustuslaste registrist /tl 29/. AS SEB Pank poolt 17.08.2012 esitatud SS GROUP OÜ 01.01.
5. a – 15.08.2012 pangakonto väljavõtetest nähtus, et äriühingu pangakontole laekuv raha võetakse koheselt sularahas pangaautomaatide kaudu välja ning äriühingul puuduvad ettevõtlusega tegelemisele viitavad rahalised tehingud (nt: kulutused side-, kütuse-, tööjõu-, rendi- ja liisingukuludele vms). SEB Pank AS-i poolt maksuhaldurile esitatud SS GROUP OÜ pangakonto väljavõte viitab maksuhalduri kogemustel mitte reaalset majandustegevust omavale, vaid varifirma tunnustega äriühingule. Lisaks eeltoodule peab maksuhaldur vajalikuks märkida, et peale käibemaksukohustuslaste registrist kustutamist on äriühingus järgmisel päeval toimunud ka juhatuse liikmete vahetus. Alates 31.08.2012 on Autokauf Est OÜ ärinimi SS Group OÜ, juhatuse liige Siim Sommer (xxxxxxxxx) ja juriidiline aadress Aiandi tee 14-15, Viimsi vald, Harjumaa, 74001 /tl 30-31/. Kinnistusraamatu andmetel kuulub korteriomand aadressil Aiandi tee 14-15, Viimsi vald, Harjumaa 74001 G. R.’ile (xxxxxxxxxxxxx). Maksuhaldur helistas 02.11.2012 G. R.le ja selgus, et SS Group OÜ on korterisse registreeritud G. R.i teadmata. PMTK 15.10.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-37 kohustati SS Group OÜ vastama kirjalikult hiljemalt 26.10.2012 küsimustele, mis puudutasid Europe Auto OÜ ja SS Group OÜ vahelisi tehinguid perioodil august 2012 seoses sõidukite BMW X3, VIN-kood WBAWY310200A49882, BMW 520d, VIN-kood WBAFW1103DC637425 ja Lexus RX 400, VIN-kood JTJHW314202009644 ostumüügitehingutega ning esitama samaaegselt eelnimetatud sõidukite soetusdokumendid, tasumist tõendavate dokumentide koopiad ning arvete ja lepingute koopiad, mis kajastavad SS Group OÜ ja Europe Auto OÜ vahelisi tehinguid perioodil 01.08.2012 kuni 30.09.2012 /tl 32-34/. SS Group OÜ sai korralduse kätte 16.10.2012, kuid jättis korralduse täitmata. PMTK 07.11.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-59 kohustati SS Group OÜ endist juhatuse liiget Andri Olev ilmuma 16.11.2012 PMTK-sse suuliste selgituste andmiseks seoses Europe Auto OÜle müüdud sõidukitega BMW X3, VIN-kood WBAWY310200A49882, BMW 520d, VIN-kood WBAFW1103DC637425 ja Lexus RX 400, VIN-kood JTJHW314202009644 perioodil august 2012 /tl 35-36/. Korraldus oli saadetud tähtkirjana Andri Olev rahvastikuregistri järgsele aadressile xxxxxxxxxx ja korralduse koopia aadressile xxxxxxxxx. Korraldus tagastati AS Eesti Post poolt hoiutähtaja möödumisel /tl 37-40/. 3 Maksuhaldur helistas novembris 2012 Andri Olevile ja küsis Autokauf Est OÜ arveid, kuid A. Olev selgitas, et raamatupidamisdokumendid on üle antud SS Group OÜ uuele juhatuse liikmele Siim Sommer. Samas lubas A. Olev tulla selgitusi andma perioodil august 2012 toimunud Europe Auto OÜ ja Autokauf Est OÜ vaheliste tehingute kohta, kuid jättis tulemata. Maksuhaldur on korduvalt helistanud S. Sommer’ile, kuid telefoni ei võeta vastu või see on välja lülitatud. Vaatamata korduvatele helistamistele maksuhaldur enam A. Olevit telefonitsi kätte ei saa. PMTK 13.11.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-62 kohustati S. Sommerit kui SS Group OÜ juhatuse liiget esitama SS Group OÜ perioodi august 2012 pearaamatu väljatrükid käibe- ja sisendkäibemaksu arvestuse kohta ning esitama sõidukite BMW X3, VIN-kood WBAWY310200A49882, BMW 520d, VIN-kood WBAFW1103DC637425 ja Lexus RX 400, VIN-kood JTJHW314202009644 soetamist ja nende eest tasumist tõendavate dokumentide koopiad (ostu-müügilepingud, arved, pangakontoväljavõte jm dokumendid). Korraldus oli saadetud S. Sommeri rahvastikuregistri järgsele aadressile xxxxxxxx /tl 41-43/. S. Sommer sai korralduse kätte 16.11.2012, kuid jättis korralduse täitmata. SS Group OÜl on käesoleva hetkeni tasumata augusti 2012 käibemaksuvõlg summas 79,89 eurot, mil toimusid väidetavad Europe Auto OÜ ja Autokauf Est OÜ vahelised tehingud. Maksuhalduri andmebaasi kohaselt on SS GROUP OÜ esitanud
6. a käibedeklaratsioonid üksnes jaanuari- kuni augustikuu kohta. Kogu
7. a käibedeklaratsioonidel on SS Group OÜ deklareerinud käibelt tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sellest mahaarvatavat sisendkäibemaksu praktiliselt võrdses summas, mis viitab asjaolule, et äriühing tegutseb kas ilma ärilise kasumita, optimeerib oma maksukohustust, kasutades sisendkäibemaksus fiktiivseid arveid või on tegelikkuses ettevõtlusega mittetegelev äriühing, kelle nimel esitatavates deklaratsioonides soovitakse jätta muljet äriühingu tegutsemisest. Perioodil august 2012 töötas Europe Auto OÜs maksukohustuslase registri andmetel M. H. Europe Auto OÜ esindusõigusliku isiku R. Randi 07.08.2012 suuliste seletuste kohaselt töötas M. H. Europe Auto OÜs müügikonsultandina /tl 44-48/. 30.11.2012 Saksamaalt saadud välispäringu vastusest selgus, et Rhein Neckar Automobile GMBH-lt soetatud sõiduki BMW 520d (VIN-kood WBAFW1103DC637425) tõi Eestisse Europe Auto OÜ töötaja M. H. Autokauf Est OÜ 09.08.2012 volikirja alusel /tl 49/. MTA 09.01.2013 korraldusega nr 12.2-3/9545-73 kohustati M. H. ilmuma 16.01.2013 MTAsse suuliste seletuste andmiseks augustis 2012 Europe Auto OÜs töötamise kohta. Korraldus oli saadetud M. H. rahvastikuregistri järgsele elukoha aadressile. Korraldus tagastati AS Eesti Post poolt märkega „ei ela antud aadressil, puudub postkast“ /tl 51-54/. Europe Auto OÜ 16.08.2012 sularahaarve nr 2120820 alusel müüdi sõiduk BMW 520D (VIN-kood WBAFW11030C637425) eraisikule K. G.’ile /tl 55/. K. G. 06.11.2012 suuliste seletuste kohaselt, kui ta Europe Auto OÜlt tahtis BMW-d osta, siis saatis ta 20.07.2012 ekirjaga www.mobile.de lingid sõidukite kohta, mida ta soovis osta, kuid Raivam Rand ei valinud ühtegi auto nende seast, vaid väitis, et need autod on müüdud või broneeritud ja pakkus K. G.le kõnealust BMW 520D (VIN-kood WBAFW11030C637425 /tl 56-57/. K. G. esitas maksuhaldurile e-kirjavahetuse Europe Auto OÜ esindusõigusliku isiku R. Randiga, millest nähtub, et Europe Auto OÜ esitas sõiduki ettemaksuarve enne sõiduki toomist Saksamaalt ja K. G. tasus sõiduki eest Europe Auto OÜle enne sõiduki toomist Saksamaalt /tl 58-62/. Seega on maksuhaldur seisukohal, et kõnealuse sõiduki valis välja Europe Auto OÜ esindusõiguslik isik R. Rand ja kuna sõiduki eest tasus K. G. ettemaksu 21 200 eurot Europe Auto OÜle, siis seega soetas sõiduki Saksamaalt Europe Auto OÜ, mitte Autokauf Est OÜ. Maksuhalduril on alust arvata, et Europe Auto OÜ esindusõiguslik isik R. Rand teadis, et Autokauf Est OÜ poolt perioodil august 2012 esitatud arvetel kajastatud tehinguid (sõiduauto BMW 520d (VIN-kood WBAFW1103DC637425 ost-müük) ei ole tegelikkuses Europe Auto OÜga toimunud, sest sõiduki valis välja R. Rand, kes kinnitas 06.08.2012 e-kirjas K. G.le, et 4 sõiduk on Europe Auto OÜ jaoks broneeritud ning ettemaksu sõiduki eest tasus K. G. samuti Europe Auto OÜle ja välispäringu vastusest selgub, et sõiduki tõi Eestisse Europe Auto OÜ töötaja M. H. Seega Europe Auto OÜ esindusõiguslik isik R. Rand näitas teadlikult Europe Auto OÜ raamatupidamise arvestuses tehingut, mida reaalselt ei tehtud. Autokauf Est OÜ juhatuse liige A. Olev hoiab kõrvale maksuhaldurile seletuste andmises, samuti ei täida maksuhalduri korraldust SS Group OÜ ja SS Group OÜ uus juhatuse liige S. Sommer. Eeltoodust tulenevalt on maksuhaldur seisukohal, et Autokauf Est OÜ poolt 12.08.2012 koostatud arve nr 08-2012-9 on fiktiivne, millega tekitati Europe Auto OÜle võimalus alusetult sisendkäibemaksu maha arvata ning tehingu osapooled on teadlikud, et kõnealust sõidukit BMW 520d (VIN-kood WBAFW1103DC637425) tegelikkuses Autokauf Est OÜ arve alusel soetatud ei ole ja eeltoodud asjaolud viitavad maksupettusele. Lisaks eeltoodule on Europe Auto OÜ väidetavalt soetanud Autokauf Est OÜlt 01.08.2012 arve nr 01-08-2012 alusel sõiduki Lexus RX 400, VIN-kood JTJHW314202009644 ja 10.08.2012 arve nr 08-2012-10 alusel sõiduki seoses sõiduki BMW X3 (VIN-kood WBAFW1103DC637425). Eesnimetatud arvete alusel on Europe Auto OÜ kajastanud augusti 2012 käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu hulgas sisendkäibemaksu summas 9 900 eurot. Maksuhaldur edastas 30.11.2012 välispäringud Saksamaale seoses sõiduki BMW X3 (VINkood WBAFW1103DC637425) ja Itaaliasse seoses sõiduki Lexus RX 400 (VIN-kood JTJHW31U202009644) väidetava soetamisega Autokauf Est OÜ poolt augustis 2012, kuid vastused välispäringutele ei ole veel saabunud. Sõiduki BMW X3 (VIN-kood WBAWY310200A49882) ja Lexus RX 400 (VIN-kood JTJHW31U202009644) on soetanud väidetavalt Autokauf Est OÜ. Maanteeameti poolt esitatud sõiduki BMW X3 esmase ülevaatuse aktist nr ARK0139229 nähtub, et esmase ülevaatuse tegijaks oli Europe Auto OÜ töötaja M. K. /tl 63/. M. K.i 15.01.2013 suulise seletuse kohaselt palus tal sõiduki esmase registreeringu teha R. Rand /tl 64-65/. Maanteeameti poolt esitatud sõiduki Lexus RX esmase ülevaatuse aktist nr ARK0100096 nähtub, et esmase ülevaatuse tegijaks oli Andri Olev /tl 66/. Sõiduki on soetanud Novelin OÜ

) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda.

§ 264

lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (

§ 264

lg 4).

§ 265

lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku §

1. Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.
2. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud ning kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Kohus, analüüsinud esitatud taotluse põhjendatust, on seisukohal, et taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele. Kohus nõustub eelnevalt refereeritud MTA üksikasjaliste ja tõenditele osutavate põhjendustega selles osas, miks on vajalik seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) arest Europe Auto OÜ (registrikood 11986085) ettemaksukontole viitenumbriga 24261207 äriühingu poolt alusetult (selles osas on MTA-l kohtu arvates põhjendatud kahtlus) deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 10 896,21 eurot, ning ei pea 7 vajalikuks asuda neid siinjuures uuesti üle kordama. Kohus nõustub taotlejaga, et toodud asjaoludel on põhjendatud MTA kahtlus, et Europe Auto OÜ on esitanud teadlikult ja tahtlikult valeandmeid alusetu enammakse tekitamise eesmärgil. Asjaoludest nähtuvalt MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole maksuhaldurile kättesaadavad ning rahvusvahelise päringu vastust ei ole veel saabunud. Seetõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides, püüdes koguda maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Europe Auto OÜ 2012 augustikuu käibedeklaratsioonil tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Arvestades, et äriühingul puudub kinnistusraamatu andmetel kinnisvara ning äriühingul on ka laenukohustused, Tallinna Halduskohtu 15.10.2012 määrusega haldusasjas nr 3-12-2156 on seatud käsutamise keelumärge Europe Auto OÜ omandis olevatele sõidukitele, kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurus on kokku 15 733,33 eurot, on põhjendatud maksuhalduri kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tagada võimaliku maksukohustuste täitmine. Seega kohus nõustub, et antud juhul on vajalik ja proportsionaalne Europe Auto OÜ suhtes eelaresti seadmine äriühingu kontrollitavale enammakstud käibemaksusummale taotletud ulatuses kuni kontrolli lõppemiseni. /allkirjastatud digitaalselt/ Hurma Kiviloo Kohtunik 8