) § 1361 lg 1 alusel esitatud täitmist tagavate toimingute sooritamise loa taotluses anda luba Eesti Vabariigi kasuks(MTA kaudu) aresti seadmiseks Sfinks Ehitus OÜ ettemaksukontole äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu summas 4309,60 eurot. Taotluse kohaselt alustas MTA 9.07.2013.a. Sfinks Ehitus OÜ 2012.a. detsembrikuu käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise kontrolli. 25.09.2013.a. korraldusega teavitas maksuhaldur Sfinks Ehitus OÜ-d, et lisaks 2012.a. detsembrikuu käibemaksu tagastusnõude põhjendatuse kontrollile toimub alates 25.09.2013.a. ka 2012.a. detsembrikuu tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontroll. 16.10.2013.a. alustas maksuhaldur Sfinks Ehitus OÜ 2012.a. detsembrikuu käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli tulenevalt
§-st 10. Ühtlasi kontrollib maksuhaldur praegu ka Sfinks Ehitus OÜ 2012.a. jaanuari ja veebruari käibemaksu, töötajatele tehtud väljamaksetelt tasumisele kuuluva tulumaksu, sotsiaalmaksu, kogumispensionimakse ja töötuskindlustusmakse, ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tasumisele kuuluva tulumaksu ning erisoodustustelt tasumisele kuuluva tulumaksu ja sotsiaalmaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust, 2012.a. aprilli käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust ning 2012.a. novembri käibemaksu ja töötajatele arvestatud ja väljamaksmisele kuuluvatelt väljamaksetelt tulu- ja sotsiaalmaksu, töötukindlustuse- ja kohustusliku kogumispensioni maksete arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb maksuhaldur 25.09.2013.a. alustatud 2012.a. detsembri tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli ning 16.10.2013.a. alustatud 2012.a. detsembri käibemaksu arvestuse ja deklareerimise õigsuse kontrolli raamides ning just nende kontrollide tulemina antava maksuotsuse täitmise tagamiseks. Sfinks Ehitus OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et 25.06.2013.a. parandas äriühing 2012.a. detsembrikuu KMD-d, mille tulemusena tekkis käibemaksu enammakse summas 4309,60 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et Sfinks Ehitus OÜ sisendkäibemaks koosneb 2012.a. detsembris 46,7% ehk 33 030,99 euro ulatuses ehituskaupade soetusest Optimera Estonia AS-ilt(reg.kood 11269030). Optimera Estonia AS-i poolt maksuhaldurile esitatud Sfinks Ehitus OÜ-le 2012.a. detsembris väljastatud arvete koondites pole kajastatud kõiki Sfinks Ehitus OÜ poolt maksuhaldurile kontrollimiseks esitatud arveid. Selgus ka, et osadel Sfinks Ehitus OÜ poolt maksuhaldurile kontrollimiseks esitatud Optimera Estonia AS-i nimel väljastatud arvetel kajastatud arvete numbritele vastavad Optimera Estonia AS-i andmebaasides teise sisuga arved. Sisendkäibemaksusumma, mis on maha arvatud Optimera Estonia AS-i nimel väljastatud, kuid Optimera Estonia AS-i poolt omaks mittetunnistatud arvete alusel on 32 280,25 eurot, mis moodustab 45,6% 2012.a. detsembris deklareeritud sisendkäibemaksust. Maksuhaldur on ära kasutanud KMS §-s 34 antud võimalused 2012.a. detsembrikuu käibedeklaratsioonil esitatud tagastusnõude täitmise tähtaja pikendamiseks, mistõttu lõpeb tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlus raha kandmisega ettemaksukontole enne 2012.a. maikuu käibemaksuarvestuse korrigeerimiseks võimaliku maksuotsuse väljastamist. Samas pole maksuhalduril õnnestunud kontrolli käigus saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta on
Üheks põhjuseks on Sfinks Ehitus OÜ poolt maksuhalduri korralduste osaline täitmine, maksuhalduriga kohtumiste edasilükkamine ja pidev ajapuudus vestluste ajal. Ühtlasi on selgunud ka Sfinks Ehitus OÜ 2012.a. jaanuari-, veebruari-, aprilli- ja novembrikuud kontrollides, et raamatupidamises kajastati selliseid Optimera Estonia AS-i nimel väljastatud arveid ja sularahaarveid, mida Optimera Estonia AS omaks ei tunnistanud. Äriühingu omandis on kaks korterit Harjumaal Rae vallas Rae külas Koplipere tee 17 ja Tallinnas Vabaõhumuuseumi tee 4. Korterid on koormatud hüpoteekidega Swedbank AS kasuks vastavalt 520 000 euro ja 643 000 euro suuruses summas, mis tähendab, et esmajärjekorras lähevad kinnistute arvelt rahuldamisele kolmandate isikute nõuded. Seega võib tagastusnõude rahuldamise korral raha tagasinõudmine kontrolli lõppemisel osutuda võimatuks. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuuluvad Sfinks Ehitus OÜ-le sõidukid Citroen Berlingo reg.märgiga 991MKL ja Citroen Berlingo reg.märgiga 976MDT ning haagised Respo 752 reg.märgiga 846YHZ, Respo 701 reg.märgiga 096YHZ ja Tiki Treiler reg.märgiga 298GN. Liiklusregistri kanne pole siduv ega pruugi kajastada sõidukite ja haagiste tegelikku omanikku. Samuti pole teada sõidukite ja haagiste tehniline seisukord, mistõttu ei pruugi neil olla piisavalt väärtust. Lisaks on sõidukid ja haagised suhteliselt likviidne vallasvara, mida on igal ajal võimalik realiseerida. Võimaliku sõidukite ja haagiste müügi korral enne kontrolli lõppemist ei saa aga maksuhaldur kindel olla, et müügist saadud raha jääb kontrolli lõppemisel võimaliku maksumääramise tagatiseks. Sfinks Ehitus OÜ ei oma väärtpaberikontosid ning tal on 18.10.2013.a. seisuga tasumata maksuvõlg summas 5722,43 eurot, mis on suurem kui 2012.a. detsembri tagastusnõude summa. Olukorras, kus maksuhaldurile on teada, et äriühing on jätnud 2 oma varalised kohustused määratud tähtajaks täitmata, ei saa maksuhaldur olla kindel tagastatud summa hilisema tagasinõudmise võimalikkuses. Koos teiste kontrollimenetlustega võib määratav maksukohustus olla suurusjärgus 59 802,88 eurot. Eeltoodu põhjal on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et 25.06.2013.a. esitatud 2012.a. detsembri tagastusnõude rahuldamisel enne selle õigsuse täielikku tuvastamist, ei pruugi äriühingu varaline seis võimaldada kontrolli lõppemisel alusetult tagastatud summat riigile tagasi maksta ning selle hilisem tagasinõudmine võib osutuda võimatuks. Kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 4309,60 eurot ei kuulu rahuldamisele, tekib Sfinks Ehitus OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine pole ettevõtte poolt tagatud. Tulenevalt
¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Sfinks Ehitus OÜ on esitanud tagatise
§-de 120 lg 1 p 3; 121 kohaselt suuruses 5602,48 eurot (4309,60 + 30% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt
§-s 122 loetelule. Tagatise võimalike täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ja maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 30% tagatava nõude suurusest. Maksuhaldur lõpetab
¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks. KOHTU PÕHJENDUSED Vastavalt halduskohtumenetluse seadustiku(HKMS) §-le 264 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda(lg 1). Taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega; kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist(lg 2). Kohus otsustab loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses(lg 4).
ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse ning seadusest ei tulene kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada
§-s 130 lg 1 ettenähtud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui §-s 130 lg 1 loetletud täitetoimingute sooritamine pole võimalik või poleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele
-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras(§ 130 lg 1 p 6).
§-s 1361 lg 1 nimetatud loa andmine eeldab, et 1)maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning 2)peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast niisuguse otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.
§-s 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks poleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute soori- 3 tamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1)põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2)võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3)andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4)üks või mitu
§-s 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohus leiab, et taotlus vastab
Täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on täidetud
§-s 1361 lg 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Maksuhaldur on 25.09.2013.a. alustanud 2012.a. detsembri tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli ning 16.10.2013.a. alustanud 2012.a. detsembri käibemaksu arvestuse ja deklareerimise õigsuse kontrolli. Taotlusest nähtuvalt on kontrollimenetluste eesmärk osaühingule
kohase maksuotsuse koostamine summas 4309,60 eurot ning taotluses väljatoodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud
§-s 1361 lg 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.
lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus nõustub taotlejaga, et pärast maksukohustuse määramist võib maksuotsuse sundtäitmine osutuda raskendatuks või võimatuks eelkõige põhjustel, et äriühingu kinnisvara on juba koormatud hüpoteekidega panga kasuks, äriühingul on maksuvõlad ning ta on teadlikult esitanud käibemaksuarvestuses ebaõigeid andmeid. Niisuguse olukorra vältimiseks tuleb maksuhaldurile anda luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Kohus nõustub ka maksuhalduri põhjendusega täitetoimingu valiku osas ning leiab, et ettemaksukonto arestimine 2012.a. detsembrikuu tagastusnõude ulatuses on kõige otstarbekam ja proportsionaalsem. Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab
lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 5602,48 eurot, mis katab nii võimaliku maksukohustuse kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Kohtunik: D.Maastik /allkirjastatud digitaalselt/ 4
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.