lg 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest.
lg 5 järgi kui seadusega ei ole sätestatud teisiti, võib teha maksusumma tasumiseks kohustava vastutusotsuse maksusumma määramise aegumistähtaja jooksul. Käesoleva seaduse §-des 38-40 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles ärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist käesoleva seaduse § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Taotleja on seisukohal, et Software Quality Assurance Partnerts OÜ maksuvõlga ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul sisse nõuda, kuna äriühing ei oma piisavalt rahalisi vahendeid ega registervara ning vastutusmenetluse algatamine juhatuse liikmete vastu on põhjendatud. Rusest Infosoft OÜ maksuvõlg on tekkinud perioodil september 2010 kuni detsember 2010 alljärgnevalt: Periood Kinnipeetud Sotsiaalmaks Kogumispensioni Töötuskindlustus Käibemaks tulumaks makse 09-2010 10-2010 11-2010 12-2010 Kokku: 0 364,49 3310,88 2200,09 5875,46 0 1253,56 6793,23 4843,86 12890,65 0 27,35 144,63 88,33 260,31 0 127,25 860,76 592,52 1580,53 3067,05 1817,14 4217,34 2982,25 12083,73 Kokku Rusest Infosoft OÜ-l perioodil september 2010 kuni detsember 2010 tekkinud maksuvõlga 32 690,73 eurot. Maksuhaldur on maksuvõla tasumiseks Rusest Infosoft OÜ-le teinud järgnevad korraldused: kuupäev number summa eurodes 11.11.2010 13-11/21414 5243,05 16.12.2010 13-11/54326 14691,24 05.01.2011 13-11/269 4219,05 17.01.2011 13-11/269 7633,42 21.02.2011 13-11/7070 3073,63 Kokku: 34860,40 Maksuhaldur on teinud Rusest Infosoft OÜ maksuvõla sissenõudmiseks korraldused äriühingu arvelduskontode arestimiseks: Kuupäev 29.11.2010 Korralduse nr 13-2.7/275583 29.11.2010 13-2.7/275587 Koonddokument Adressaat 13-2.7/276213 Danske Bank AS Eesti filiaal 13-2.7/276254 Swedbank AS Summa/EUR 5243,06 Saldo 0,00 EEK 5243,06 67,50 EEK 05.01.2011 13-2.7/786 13-2.7/1100 12.01.2011 13-2.7/7278 13-2.7/9681 12.01.2011 13-2.7/7279 13-2.7/9679 12.01.2011 26.01.2011 13-2.7/7282 13-2.7/27958 0 13-2.7/30144 23.02.2011 14.03.2011 14.03.2011 13-2.7/62150 13-2.7/78252 13-2.7/78254 13-2.7/62161 13-2.7/79890 13-2.7/79917 Danske Bank AS Eesti filiaal Citadele Banka AS Eesti filiaal Citadele Banka AS Eesti filiaal Swedbank AS Danske Bank AS Eesti filiaal Swedbank AS Swedbank AS Danske Bank AS Eesti filiaal 14691,24 0,00 EUR 14961,24 1781,24 EUR 5243,05 - 14691,24 4219,06 0,00 EUR 7633,42 3073,63 3073,63 0,00 EUR 0,00 EUR 0,00 EUR Maksuhalduri poolt sooritatud päringute alusel e-kinnistusraamatust, Ehitisregistrist ja X-tee kaudu ligipääsetava Maanteeameti liiklusregistri andmebaasi alusel ei oma Rusest Infosoft OÜ registervara. Software Quality Assurance Partnerts OÜ nimel ei ole avatud väärtpaberikontot. Seega puudub äriühingul registervara, mille arvelt oleks võimalik rahuldada maksuhalduri nõuet.
lg 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest.
lg 5 järgi kui seadusega ei ole sätestatud teisiti, võib teha maksusumma tasumiseks kohustava vastutusotsuse maksusumma määramise aegumistähtaja jooksul. Käesoleva seaduse §-des 38-40 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist käesoleva seaduse § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Taotleja on seisukohal, et Rusest Infosoft OÜ maksuvõlga ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul sisse nõuda, kuna äriühing ei oma piisavalt rahalisi vahendeid ega registervara ning vastutusmenetluse algatamine juhatuse liikmete vastu on põhjendatud. Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ juhatuse liikmeks alates 17.07.2009 kuni 23.07.2010.a oli A.I.ning sellel perioodil tekkis äriühingul maksuvõlga 48 238,16 eurot. A.I. on alates 19.10.2010 kuni 08.02.2011 olnud Rusest Infosoft OÜ juhatuse liige ning sellel perioodil on tekkinud maksuvõlga 32 690,73 eurot.
lg 1 kohaselt vastutab äriühingu seaduslik esindaja maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega, kui ta rikub tahtlikult või raskest hooletusest
§-s 8 nimetatud kohustusi. Riigikohus on oma 31.10.2005 otsuses haldusasjas nr 3-3-1-41-05, p 12 seadnud nende sätete põhjal juhatuse liikmele äriühingu maksuvõla eest vastutuse tekkimise tingimusteks, et juhatuse liige on tahtlikult või raskest hooletusest rikkunud oma kohustusi, rikutud on kohustust tagada
-st ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegne ja täielik täitmine ning sellise kohustuse rikkumise tõttu on tekkinud maksuvõlg. Lisaks sätestab
lg 1, et juriidilise isiku seaduslik esindaja on kohustatud tagama esindatava
-st maksuseadusest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. Rahalised kohustused täidetakse esindatava (ehk siisäriühingu) vara arvel. Maksuhaldur on Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ maksuvõlgade sissenõudmise menetluses küsitlenud A.I.i ning 04.07.2013.a seletuse protokollist nähtub, et A.I. on koos I. I.ga otsustanud, et maksavad Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ-s palgad välja, kuid maksude tasumiseks raha ei jätkunud. Samuti on A.I. selgitanud, et jätkata Rusest Infosoft OÜ tegevust, otsustati maksta välja palgad, kuid mitte riigimakse. Maksuhaldur on seisukohal, et A.I. on Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ juhatuse liikmena otsustanud teadlikult jätta riigimaksud tasumata ning sellise tegevuse tulemusena on äriühingul tekkinud maksuvõlg. Tallinna Ringkonnakohus on 18.06.2012 lahendis nr 3-10-3125 sedastanud: „Kaebaja põhiargumendiks näib olevat arusaam, et juhatuse liige ei vastuta äriühingu maksuvõlgade eest, kui äriühingu rahaliste kohustuste kollisiooni korral otsustab äriühingu juhatuse liige jätta maksud tasumata ja täita selle asemel muid, juhatuse liikme hinnangul ettevõtluse seisukohaks olulisemaks peetavaid kohustusi. Samuti leiab kaebaja, et ta ei ole jätnud maksukohustust täitmata tahtlikult. Ringkonnakohus nende seisukohtadega ei nõustu vaid jagab maksuhalduri ja halduskohtu seisukohta, et maksuvõla tasumiseks vajalike vahendite puudumine oli otseselt tingitud vastutava isiku tegevusest ning äriühingu maksukohustused jättis kaebaja täitmata tahtlikult.“ Maksuhaldur on seisukohal, et A.I. on teadlikult ja tahtlikult rikkunud
lg 1 sätestatud kohustust tagada Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ rahaliste kohustuste täitmine, jättes tagamata
lg 1 ja erinevatest maksuseadustest tuleneva tasumiskohustuse.
lg 1 näeb juhatuse liikme vastutuse ette süülise tegevuse korral, mis peab väljenduma tahtluse või raske hooletuse vormis. Võlaõigusseaduse (edaspidi VÕS) § 104 lg 2 sätestab, et süü vormid on hooletus, raske hooletus ja tahtlus. VÕS § 104 lg 4 kohaselt: raske hooletus on käibes vajaliku hoole olulisel määral järgimata jätmine. Sama paragrahvi lg 5 kohaselt on tahtlus õigusvastase tagajärje soovimine võlasuhte tekkimisel, täitmisel või lõpetamisel. Maksuhaldur on tuvastanud, et puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ vara või õiguste müügi või majandustegevusest laekuvate rahaliste vahendite arvelt. Tuginedes eeltoodule on maksuhalduril
lg 5 tuginedes olemas alus vastutusotsuse koostamiseks
Maksuhaldur on käesoleva taotluse esitamisega algatanud A.I.i suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on A.I.i, kui Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ juhatuse liikme vastutuse tuvastamine äriühingutel tekkinud kohustuste täitmise eest, ehk algatanud vastutusmenetluse. A.I.i tegevus, mis väljendus Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ maksukohustuste tasumise tagamata jätmises on põhjustanud Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ täiendava maksuvõla, summas 80 928,89 eurot, mille osas esitab maksuhaldur A.I.ile nõude vastutusotsusega. A.I. on Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ juhatuse liikme kohustuse süülise rikkumisega (on teadlikult jäetud tasumata riigimaksud) põhjustanud Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ maksuvõlgade tekkimise. A.I. on maksuhaldurile selgitanud, et maksude mittetasumine oli tema poolt teadlik otsus, et maksta välja palgad ja jätkata tegutsemist. Maksuhaldur on seisukal, et A.I. Software Quality Assurance Partners Estonia OÜ ja Rusest Infosoft OÜ juhatuse liikmena on teadlikult hoidnud kõrvale maksukohustuste tasumisest. Arvestades isiku varasemat käitumist, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib asuda isik sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. A.I.i omanduses on registriosa nr xxxxxxx, elamumaa, Harjumaa, xxxxxxxx, suurusega 1285m
¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui A.I. on esitanud tagatise
lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 96 326,27 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt
§-s 122 loetelule.
¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU SEISUKOHT Tulenevalt Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). Käesoleval juhul ei näe seadus ette täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise taotluse lahendamist istungimenetluses, mistõttu lahendab kohus taotluse kirjaliku määrusega. Vastavalt HKMS § 264 lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Tulenevalt
lg-st 1 kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada
lg-s 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui
lg-s 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastavalt
lg-le 1 kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt
alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Sama sätte teise lause kohaselt on maksuhalduril õigus sooritada järgmisi toiminguid: taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse; taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse; taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse; taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse; anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule; taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile. Hüpoteegi suhtes kohaldatakse asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni; pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele
-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Käesoleval juhul on MTA esitanud kohtule taotluse loa andmiseks seada kohtulikud hüpoteegid summades 65 000 eurot ja 31 326,27 eurot Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu A.I.ile kuuluvatele kinnistutele registriosa numbritega xxxxxxx ja xxxxxxx. Maksuhaldur on tuvastanud, et A.I. oli Software Quality Assurance Partners OÜ juhatuse liige perioodil 17.07.2009 kuni 23.07.2010 ning Rusest Infosoft OÜ juhatuse liige perioodil 19.10.2010 kuni 08.02.2011. Maksuhaldur on Tallinna Halduskohtule loataotluse esitamisega alustanud A.I.i suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on
Maksuhaldur leiab, et A.I. on Software Quality Assurance Partners OÜ ja Rusest Infosoft OÜ juhatuse liikmena rikkunud
§-s 8 sätestatud kohustusi ning vastutab seetõttu nimetatud äriühingute maksuvõla eest. Maksuvõlg on tekkinud maksukohustuslaste esitatud deklaratsioonide alusel. Deklareeritud maksud on äriühingud jätnud maksmata.Taotlusest ning sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt ei esine
Samuti vastutab taotluses märgitud andmete kohaselt A.I. Software Quality Assurance Partners OÜ ja Rusest Infosoft OÜ maksuvõla eest, kuna viidatud isik oli nimetatud äriühingute juhatuse liige perioodil, mil maksuvõlg tekkis. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud (
). Software Quality Assurance Partners OÜ ja Rusest Infosoft OÜ õigusvõime ei ole lõppenud. A.I.ile vastutusotsusega määratav maksusumma on 80 928,89 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine. Taotluses on ära näidatud, et Software Quality Assurance Partners OÜ ja Rusest Infosoft OÜ maksuvõlga ei ole õnnestunud sundtäitmise toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda, kuna äriühingutel ei ole registrisse kantud vara ja kontol pole piisavalt rahalisi vahendeid. Sissenõudmise alustamisest on möödunud rohkem kui kolm kuud.Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab
lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 96 326,27 eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt kuulub A.I.ile kinnistu registriosa numbriga xxxxxxx, aadressil xxxxxxxx. Kinnistut koormavad AS-i SEB Eesti Ühispank kasuks 23.05.2006 ja 17.10.2007. kinnistusraamatusse kantud hüpoteegid kogusummas 2 740 000 EEK (175 117,92 EUR). Samuti kuulub A.I.ile kinnistu registriosa numbriga xxxxxxx, aadressil xxxxxxxx, Harjumaa. Kinnistut koormab AS-i SEB Eesti Ühispank kasuks 17.10.2007 kinnistusraamatusse kantud hüpoteek summas 1 950 000 EEK (124 627,71EUR). Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud
Lähtudes taotluses märgitud põhjendustest ning sellele lisatud tõenditest esineb loa andmiseks vajadus. Kohus nõustub MTA põhjendustega võimaliku vastutusotsuse sundtäitmise võimatuse kohta ning leiab, et A.I. võib haldustoiminguks loa andmata jätmisel asuda hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. Sellisel juhul võib tekkida olukord, et juhul kui maksuhaldur vastutusotsuse teeb, ei ole selle sundtäitmine enam võimalik. Antud järeldus tuleneb eelkõige A.I.i käitumisest Software Quality Assurance Partners OÜ ja Rusest Infosoft OÜ majandustegevuse korraldamisel, maksuvõla kasvatamisel ja tasumata jätmisel. Kohtu hinnangul on põhjendatud tagada nõue ka täitekulude osas, mis hinnanguliselt moodustavad 20% määratava maksukohustuse summast. Võimaliku vastutusotsuse tagamiseks soovib maksuhaldur koormata maksukohustuslase kinnistu kohtuliku hüpoteegiga ning tagatise realiseerimisel sundtäitmise korras, kaasnevad ka täitekulud. Samuti nõustub kohus taotluses märgitud kinnistute hinnanguliste turuväärtustega – registriosa nr 3675001 turuväärtusega 239 000 eurot ning registriosa nr 10518302 turuväärtusega 57 900 eurot. Arvestades tulevast võimalikku maksukohustust (80 928,89 eurot), kinnisasjade turuväärtust ja kinnistuid koormavaid hüpoteeke vastavalt summades 175 117,92 EUR ja 124 627,71 EUR on taotluse rahuldamine selles märgitud viisil ja ulatuses põhjendatud. Kohus ülaltoodu põhjal asub seisukohale, et haldustoiminguteks loa andmata jätmisel võib A.I. haldusakti sundtäitmise vältimiseks asuda võõrandama (või muul viisil käsutama) kõnealust vara, seega maksuhalduri taotlus on selles toodud väidete alusel põhjendatud ning tuleb rahuldada. /Digitaalselt allkirjastatud/ Elle Kask Kohtunik
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.