Obsah (11)

§ 29§ 38§ 3§ 1§ 11§ 12§ 15§ 37§ 8§ 9§ 31

Ärakiri KOHTUMÄÄRUS Kohus Viru Maakohus Määruse tegemise aeg ja koht 04.06.2013, Rakvere kohtumajas Kriminaalasja number 1-13-5189 Kohtunik Anu Ammer Sekretär Kätlin Koidumäe Prokurör Rita Hlebnikova

) § 24 kohaselt maksukohustuslasena registreerimise päevast alates peab isik täitma maksukohustuslase kohustusi, sealhulgas lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma käesoleva seaduse §-s 29 sätestatud korras, tasuma käibemaksu §-s 38 sätestatud korras, säilitama dokumente ja pidama arvestust §-s 36 sätestatu kohaselt ning esitama § 37 nõuetele vastavaid arveid.

§ 29

lg 1 kohaselt maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma on maksustamisperioodil käesoleva seaduse § 3 lõikes 4 nimetatud tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaks, millest on maha arvatud maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega seotud § 4 lõikes 2 nimetatud tehingute või toimingute või välisriigis toimuva ettevõtluse, välja arvatud maksuvaba käibena käsitatavad tehingud (§ 16), tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. Maha võib arvata ka ühendusevälise riigi isikule osutatava käesoleva seaduse § 16 lõike 2 punktis 1, 5 või 6 nimetatud teenuse tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaksu.

§ 38

lg 1 kohaselt maksukohustuslane või piiratud maksukohustuslane tasub tasumisele kuuluva käibemaksusumma käibedeklaratsiooni esitamise kuupäevaks. Kauba võõrandamine ja teenuse osutamine

§ 3

lg 4 kohaselt maksukohustuslane peab arvestama käibemaksu sama seaduse § 1 lg-s 1 nimetatud tehingutelt ja toimingutelt, kusjuures sama seaduse § 1 lg 1 p-s 1 nimetatud käibe puhul peab ta maksma käibemaksu

§ 3

lg 4 p 1 kohaselt oma maksustamisele kuuluvalt käibelt.

§ 1

lg 1 p 1 kohaselt on käibemaksu objekt käive, välja arvatud maksuvaba käive, mille tekkimise koht on Eesti.

§ 11

lg 1 kohaselt käive on tekkinud või teenus on saadud päeval, mil esimesena tehti üks alljärgnevaist toiminguist: kauba ostjale lähetamine või kättesaadavaks tegemine või teenuse osutamine; kauba või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumine, teenuse saamisel osaline või täielik maksmine; 3) omatarbe puhul kauba andmine või teenuse osutamine maksukohustuslase poolt oma töötajale, teenistujale või juhtimis- või kontrollorgani liikmele ning teenuse kasutamine või ettevõtluses kasutatava vara hulka kuuluva kauba kasutuselevõtmine maksukohustuslase või tema töötaja, teenistuja või juhtimis- või kontrollorgani liikme poolt ettevõtlusega mitteseotud otstarbel. 12

§ 11

lg 3 sätestab, et kui sama paragrahvi lõike 1 kohaselt on käibe tekkimise ajaks kauba või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumine või maksmine, on käive tekkinud makstud osa ulatuses. Kauba või teenuse harilikust väärtusest madalama hinnaga võõrandamiseks sihtotstarbelise toetuse saamist ei käsitata selle kauba või teenuse eest makse laekumisena.

§ 12

lg 1 kohaselt käibe maksustatava väärtuse ning kauba ühendusesisese soetamise ja saadava teenuse maksustatava väärtuse moodustavad kauba või teenuse müügihind ning muud summad, mis kauba ostja, teenuse saaja või kolmas isik tasub kauba soetamise või teenuse saamise eest kauba müüjale või teenuse osutajale. Sätet ei kohaldata käesoleva paragrahvi lõigetes 3–7 ja 10–13 nimetatud juhtudel. Kauba võõrandamisel makstavat intressi ei arvata kauba käibe maksustatava väärtuse hulka. Samuti ei arvata maksustatava väärtuse hulka Eestis või välisriigis makstavat käibemaksu.

§ 15

lg 1 kohaselt käibemaksumäär on 18 protsenti maksustatavast väärtusest, välja arvatud sama paragrahvi lõigetes 2–4 sätestatud juhtudel.

§ 37

lg 1 maksukohustuslane on kohustatud väljastama kauba võõrandamise või teenuse osutamise korral arve seitsme kalendripäeva jooksul, arvates kauba ostjale lähetamise või kättesaadavaks tegemise või teenuse osutamise päevast või käesoleva seaduse § 11 lõikes 4 nimetatud maksustamisperioodi viimasest päevast, või tagama, et selle väljastaks sama tähtaja jooksul maksukohustuslase nimel ja arvel tegutsev isik või kauba soetaja või teenuse saaja, välja arvatud käesoleva paragrahvi lõikes 3 sätestatud juhul.  Kauba ühendusesisene soetamine

§ 1

lõike 1 punkt 5 kohaselt on käibemaksu objekt kauba ühendusesisene soetamine, välja arvatud kauba ühendusesisene maksuvaba soetamine. Vastavalt

§ 8

lõikele 1 on kauba ühendusesisene soetamine kauba soetamine teise liikmesriigi maksukohustuslaselt koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse ning uue transpordivahendi soetamine teise liikmesriigi isikult koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse, välja arvatud sama paragrahvi lõikes 3 nimetatud juhtudel.

§ 9

lõike 1 punktis 1 sätestatu kohaselt kauba käibe tekkimise koht on Eesti, kui kaup toimetatakse saajale või tehakse talle muul viisil kättesaadavaks Eestis, eksporditakse Eestist, teostatakse kauba ühendusesisest käivet või kaugmüüki Eestist teise liikmesriigi isikule, kes ei ole teise liikmesriigi maksukohustuslane ega piiratud maksukohustuslane, välja arvatud sama paragrahvi lõikes 2 nimetatud juhul.

§ 11

lõike 2 kohaselt ühendusesisene käive on tekkinud või kaup on ühendusesiseselt soetatud kauba lähetamise või kättesaadavaks tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäeval või kauba eest arve väljastamise päeval, kui kauba arve väljastatakse enne kauba ostjale lähetamise või kättesaadavaks tegemise kuule järgneva kuu
2. kuupäeva, välja arvatud sama seaduse § 7 lõikes 3 ja § 8 lõikes 4 sätestatud juhtudel. Kuna kriminaalasja menetluse käigus tuvastati, et OÜ Allied Timber juhatuse liige Marek Krippel soetas EL liikmesriigist (Rootsist) metsatehnika, mis toimetati Eestisse, siis toimus OÜ-l Allied Timber

§ 8lõike 1 tähenduses kauba ühendusesisene soetamine.

Et tehnika toimetati OÜ-le Allied Timber Eestisse, on

§ 9lõike 1 kohaselt käibe tekkimise koht Eestis.

Kuna käibe tekkimise koht on Eesti, siis on metsatehnika soetamisel tekkinud käive, mis on

§ 1lõike 1 punkt 5 kohaselt käibemaksuobjekt.

 Sisendkäibemaksu mahaarvamine

§ 29

lõike 3 kohaselt sisendkäibemaks on maksukohustuslase poolt: 1) teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks; 2) imporditud kauba eest tasutud käibemaks; 13 3) välisriigi maksukohustuslaselt, kes ei ole Eestis registreeritud maksukohustuslasena, saadud teenuse, mille käibe tekkimise koht on Eesti, maksustatavalt väärtuselt arvutatud käibemaks; 4) ühendusesiseselt soetatud kauba, soetatud paigaldatava või kokkupandava kauba, kolmnurktehinguga soetatud kauba või muu soetatud kauba, millelt maksukohustuslane peab sama seaduse kohaselt käibemaksu arvestama, maksustatavalt väärtuselt arvutatud käibemaks.

§ 31

lõike 1 kohaselt teiselt maksukohustuslaselt kauba soetamise või teenuse saamise korral arvatakse sisendkäibemaks maha

§-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel.

§ 37

lõikes 7 sätestatu kohaselt arvele tuleb märkida: 1) arve järjekorranumber ja väljastamise kuupäev; 2) maksukohustuslase nimi, aadress, maksukohustuslasena registreerimise number; 3) kauba soetaja või teenuse saaja nimi ja aadress; 4) kauba soetaja või teenuse saaja maksukohustuslasena registreerimise number, kui tal on maksukohustus kauba soetamisel või teenuse saamisel; 5) kauba või teenuse nimetus või kirjeldus; 6) kauba kogus või teenuse maht; 7) kauba väljastamise või teenuse osutamise kuupäev ja/või sellest varasem kauba või teenuse eest osalise või täieliku makse laekumise kuupäev, kui see on kindlaksmääratav ja erinev arve väljastamise kuupäevast; 8) kauba või teenuse hind ilma käibemaksuta ning allahindlus, kui see pole hinna sisse arvatud; 9) maksustatav summa käibemaksumäärade kaupa koos kohaldatavate käibemaksumääradega või maksuvaba käibe summa; 10) tasumisele kuuluv käibemaksusumma, välja arvatud seaduses sätestatud juhtudel. Käibemaksusumma märgitakse kroonides.

§ 29

lõike 3 punkt 4 kohaselt saab OÜ Allied Timber ühendusesisese kauba soetamisel arvestatud käibemaksu ka samal käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksuna maha arvata. Ühendusesisese kauba soetamisega OÜ-l Allied Timber seega reaalset maksukohustust ei teki, tekkis deklareerimiskohustus (kajastatakse maksustatava käibena, millelt arvestatakse käibemaks ning sama käibemaks kajastatakse sisendkäibemaksuna). Tulumaksuseaduse (RT I 1999, 101, 903; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega; edaspidi TuMS) § 1 lg 3 kohaselt maksustatakse paragrahvides 49-52 sätestatud tulumaksuga residendist juriidilise isiku poolt tehtud kingitused, annetused ja vastuvõtukulud, jaotatud kasum, ettevõtlusega mitteseotud kulud ja väljamaksed. Vastavalt TuMS § 4 lg-le 1 on tulumaksu määr

1. aastal 22% ja
2. aastal 21%, välja arvatud lõikes 2 ning § 43 lõikes 4 nimetatud juhtudel. TuMs § 4 lg 1¹ kohaselt paragrahvi 1 lõigetes 2–4 nimetatud maksuobjekti puhul jagatakse maksustatav summa enne maksumääraga korrutamist maksukohustuse ajale vastavalt
3. aastal - 0,78-ga ja
4. aastal 0,79-ga. TuMS § 51 lg 1 kohaselt maksab residendist äriühing tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt, välja arvatud, kui nendelt kuludelt on tasutud tulumaks vastavalt käesoleva seaduse §dele 48-
5. TuMS § 51 lg 2 p 3 kohaselt ettevõtlusega mitteseotud kulu TuMS § 51 lõike 1 tähenduses on väljamaksed, mille kohta maksumaksjal puudub raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastav algdokument. TuMS § 51 lg 2 p 4 kohaselt ettevõtlusega mitteseotud kulu TuMS § 51 lõike 1 tähenduses on 14 kulud ja väljamaksed maksumaksja ettevõtlusega mitteseotud teenuste ostmiseks. TuMS § 52 lg 1 kohaselt residendist äriühing, välja arvatud krediidiasutus, maksab tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt, välja arvatud juhul, kui nendelt väljamaksetelt on kinni peetud tulumaks § 41 alusel või tasutud tulumaks vastavalt §-dele 48-
6. TuMS § 54 lg 4, mille kohaselt on maksumaksja kohustatud kandma §-de 48–53 alusel maksmisele kuuluva tulumaksu Maksu- ja Tolliameti pangakontole hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kalendrikuu
7. kuupäevaks. OÜ Allied Timber arvelduskontolt tehtud väljamakse kohta puudub maksumaksjal raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastav algdokument. Kulutuste seos OÜ Allied Timber ettevõtlusega on dokumentaalselt tõendamata. Tulumaksuseaduses sätestatu kohaselt peab maksumaksja deklareerima ettevõtlusega mitteseotud ja nõuetele mittevastava algdokumendi alusel tehtud väljamakse, arvestama sellelt tulumaksu ja tasuma tulumaksu riigieelarvesse tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse makse deklaratsiooni esitamise kuupäevaks. OÜ Allied Timber juhatuse liige Marek Krippel on jätnud täitmata TuMS § 1 lg-s 3, § 4 lg-s 1 ja 1¹, § 51 lg-s 1, § 51 lg 2 punktis 3 ning § 54 lg-s 4 sätestatud kohustused ja ei ole tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonis deklareerinud ettevõtlusega mitteseotud ja nõuetele mittevastava algdokumendi alusel tehtud väljamakseid ning arvestanud ja tasunud väljamaksetelt tulumaksu. Seega OÜ Allied Timber juhatuse liige Marek Krippel pani toime teadvalt maksuhaldurile valeandmete esitamise OÜ Allied Timber käibe- ning tulu- ja sotsiaalmaksudeklaratsioonides maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusel jäi maksudena laekumata 3 597 588 krooni ehk 229 927,78 eurot, millega Marek Krippel pani toime KarS § 3891 lg 1 järgi kvalifitseeritava kuriteo. 04.06.2013 kohtuistungil esitas prokurör kohtule taotluse kriminaalasjas menetluse lõpetamiseks Marek Krippeli suhtes KrMS § 202 alusel, kuna kriminaalmenetluse esemeks on teise astme kuritegu, mille eest KarS § 3891 lg 1 näeb ette karistusena rahalise karistuse või kuni kolmeaastase vangistuse. Marek Krippel on varem kriminaalkorras karistamata, tema süüd raskendavaid asjaolusid tuvastatud ei ole. Kuna tema süü pole antud kriminaalasjas suur, puudub kriminaalmenetluse jätkamiseks avalik menetlushuvi. Marek Krippel on esitanud prokurörile taotluse kriminaalmenetluse lõpetamiseks KrMS § 202 lg 1, 2 ja 3 alusel. Süüdistuse järgi on menetletav kuritegu toime pandud ajavahemikul veebruarist 2007 kuni oktoobrini
8. Käesolevaks ajaks on süüteo toimepanemisest möödunud rohkem kui 4 aastat ning selle aja jooksul ei ole Marek Krippelit mõjuvatel põhjustel allutatud menetlustoimingutele. Eelviidatud perioodil ei ole Marek Krippel toime pannud uusi süütegusid. Menetluse jätkamine ei ole vajalik eripreventiivsest kaalutlusest lähtuvalt, kuna Marek Krippeli mõjutamine hoiduda edaspidi süütegudest, on võimalik temale tähtajalise kohustuse määramisega. Marek Krippel on andnud oma nõusoleku tasuda riigituludesse 6 kuu jooksul rahaline kohustus summas 8000 eurot. Marek Krippel on nõus kriminaalasjas menetluse lõpetamisega KrMS § 202 alusel ning on nõus tasuma menetluskulud prokuröri poolt taotletud ulatuses ning määratud tähtaja jooksul. Süüdistatava seisukohta toetas ka tema kaitsja. KrMS § 202 lg 1 sätestab, et kui kriminaalmenetluse ese on teise astme kuritegu ja selles kahtlustatava või süüdistatava isiku süü ei ole suur ning ta on heastanud või asunud heastama kuriteoga tekitatud kahju ja tasunud kriminaalmenetluse kulud või võtnud endale kohustuse tasuda kulud ning kui kriminaalmenetluse jätkamiseks puudub avalik menetlushuvi, võib prokuratuur kahtlustatava või süüdistatava nõusolekul taotleda, et kohus kriminaalmenetluse 15 lõpetaks. KrMS § 202 lg 2 p 1 kohaselt kriminaalmenetluse lõpetamise korral võib kohus prokuratuuri taotlusel ja kahtlustatava või süüdistatava nõusolekul panna talle kohustuse määratud tähtajaks tasuda kriminaalmenetluse kulud ja hüvitada kuriteoga tekitatud kahju. Kohus selgitab Marek Krippelile, et kui tema ei täida talle pandud kohustust tähtaegselt, on kohtul prokuröri taotlusel õigus uuendada asja menetlus ning lahendada asi üldmenetluse korras. Rahuldades prokuröri taotluse, eraldas kohus oma 04.06.2013 määrusega kriminaalasjast nr 1-09-21555 materjalid Marek Krippeli süüdistuses eraldi menetlemiseks kriminaalasjana nr 113-5189 ning nõustudes, et prokuröri ja süüdistatava ning tema kaitsja taotlus asja lõpetamiseks on põhjendatud ja kuulub rahuldamisele prokuröri esitatud motiividel ja tingimustel, lõpetab menetluse. Määruse koopia saata prokurörile, süüdistatav Marek Krippelile ja tema kaitsjale. Kohtunik /allkirjastatud digitaalselt/ Anu Ammer Ärakiri õige Nooremreferent /allkirjastatud digitaalselt/ Irina Golubev Kohtumäärus jõustus 04.juunil 2013.a Nooremreferent Irina Golubev 16