← Eesti

3-13-1447/2

Obsah (5)§ 130§ 107§ 1361§ 120§ 136

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Daimar Liiv Otsuse tegemise aeg ja koht 5. juuli 2013, Tallinn Haldusasja number 3-13-1447 Haldusasi Menetlusosalised Maksu- ja Tolliameti taotlus loa a

) § 1361 lg 1 alusel taotluse, milles palub anda loa

§ 130

lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 93 676,168 eurot. Taotluse kohaselt kontrollib MTA 28.02.2012 korralduse nr 12.2-3/6379-1 alusel Black Land OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodil 01.09.2011 kuni 30.09.

  1. 12.06.2012 koostas kontrollakti nr 12.2-3/6379-26, mille kohaselt üksikjuhtumi kontroll hõlmab Black Land OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodil 01.09.2011 kuni 30.09.
  2. Kontrolli tulemusel kuulub Black Land OÜ-l juurdearvestamisele käibemaksu summas 130 032, 15 eurot ja tulumaksu summas 138 944,69 eurot. Kontrollaktile on Black Land OÜ esitanud taotluse kohaselt eriarvamuse. Black Land OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et Rebeks OÜ (registrikood 10928594) maksumenetluse käigus selgunud asjaolude kohaselt on Rebeks OÜ soetanud Black Land OÜlt
  3. a septembris vedelkütust diislikütus suvine (mark C) 108 000 liitrit summas 127 094,40 eurot (sh käibemaks 21 182,4 eurot). Rebeks OÜ maksumenetluse raames Black Land OÜ, kui kolmas isik, maksuhalduri poolt antud korraldust teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks ei täitnud. Kuna Black Land OÜ rekvisiitidega arvetel, millel on kajastatud diislikütuse müük Rebeks OÜ-le, kajastatud tehingute käive, 105 912 eurot, on suurem kui Black Land OÜ
  4. a septembrikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud 20% määraga maksustatav käive, 16 836,38 eurot, alustas maksuhaldur üksikjuhtumi kontrolli Black Land OÜ
  5. a septembrikuu käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsuse kontrollimiseks. Käibemaksuseaduse (edaspidi KMS) § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslase poolt tasumisele kuuluv käibemaksusumma maksustamisperioodil KMS § 3 lõikes 4 nimetatud tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaks, millest on maha arvatud maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega seotud § 4 lõikes 2 nimetatud tehingute või toimingute või toimingute või välisriigis toimuva ettevõtluse, välja arvatud maksuvaba käibena käsitletavad tehingud (§ 16), tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks. KMS § 38 lg 1 kohaselt tasub maksukohustuslane või piiratud maksukohustuslane tasumisele kuuluva käibemaksusumma käibedeklaratsiooni esitamise kuupäevaks. KMS § 24 lg 1 kohaselt maksukohustuslasena registreerimise päevast alates peab isik täitma maksukohustuslase kohustusi, sealhulgas lisama võõrandatava kauba või osutatava teenuse maksustatavale väärtusele käibemaksu, arvutama tasumisele kuuluva käibemaksusumma käesoleva seaduse §-s 29 sätestatud korras, tasuma käibemaksu §-s 38 sätestatud korras, säilitama dokumente ja pidama arvestust §-s 36 sätestatu kohaselt ning esitama § 37 nõuetele vastavaid arveid. Black Land OÜ on äriregistris registreeritud 14.08.2009, juhatuse liige Marko Kalev (xxxxxxxxxx) alates 17.05.2010; osakapitali suurus 2 556 eurot. Tegevusvaldkond mootorikütuse hulgi-, väikehulgi- ja jaemüük. Black Land OÜ oli käibemaksukohustuslane alates 09.03.2010 (EE101353038) kuni 16.01.2013 ning on kustutatud äriühingu avalduse alusel käibemaksukohustuslaste registrist 16.01.2013 käibemaksuseaduse § 22 lg 1 alusel. Black Land OÜ-l oli majandustegevuse registris kütuse käitleja registreering VKM000814 alates 25.07.2011 kuni 16.01.2013, ning on kustutatud registrist ettevõtja taotluse alusel. Kontrolli käigus on tuvastatud, et Black Land OÜ müüs 2011.a septembrikuus vedelkütust (diislikütus suvine (mark C), eriotstarbeline diislikütus ja bensiin oktaanarvuga 95) äriühingutele Rebeks OÜ summas 105 912 eurot, TEXOR OÜ summas 543 131,80 eurot, Mati 2 Veoteenused OÜ summas 632,89 eurot, PKM Grupp OÜ summas 775,76 eurot ning OK Oiltrans OÜ summas 11 095,92 eurot. Kütuse ostjad kinnitasid maksuhaldurile kütuse soetust Black Land OÜ-lt ning kütuse soetust kinnitavad ka klientide poolt esitatud Black Land OÜ-lt saadud soetusarved, kütuseveo saatelehed ning klientide poolt teostatud rahaülekanded Black Land OÜ arvelduskontole vastavalt klientidele esitatud arvetele. Kütus on klientidele väljastatud Soldina Õlibaas OÜ

(11967857)terminalist, kes osutas Black Land OÜ-le mahutite renti ning paakautode laadimise teenust. Black Land OÜ
  1. a septembrikuu ostuarvete nimekirjas puuduvad hankijate arved, mille kohaselt äriühing oleks soetanud klientidele (Rebeks OÜ, TEXOR OÜ, Mati Veoteenused OÜ, PKM Grupp OÜ ning OK Oiltrans OÜ) edasimüüdud vedelkütust. Maksukohustuslaselt saadud teabe kohaselt realiseeriti
  2. a septembrikuus sama kuu kreeditarvel nr 370 märgitud kütust, mis on väljastatud äriühingule Floydberg OÜ
(12113719). Kreeditarve kohaselt krediteeritakse Black Land OÜ 31.05.2011 arvet nr 258 Floydberg OÜ-le. Black Land OÜ maksuhaldurile 31.05.2011 arvet nr 258 ei esitatud, vaid esitas Black Land OÜ 31.05.2011 numbrita volikirja-saatelehe, mis on koostatud Floydberg OÜ nimele. Floydberg OÜ-le 31.05.2011 arve nr 258 alusel müüdud vedelkütuse on Black Land OÜ väidetavalt soetanud 2011. a mais Reinoil OÜ-lt
(11143837)ning üle antud kütus oli mahutis. Kütuse soetuse kohta esitas Black Land OÜ Reinoil OÜ 31.05.2011 arve nr
  1. Maksukohustuslase poolt esitatud informatsiooni kohaselt oli soetatud kütus ka pärast tehingu vormistamist aadressil Narva mnt 42, Rakvere asuvas mahutis. Mahuti kasutamise kohta esitas Black Land OÜ kasutuse kokkulepe, mis on sõlmitud 02.05.2011 Rakvere Terminal Kinnisvara OÜ, keda esindas Marko Kalev, ja Black Land OÜ, keda esindas samuti Marko Kalev, vahel. Vedelkütuse seaduse (edaspidi VKS) § 3 lg 2 kohaselt bensiini, diislikütust, mootorsõidukites kasutatavat vedelgaasi, petrooleumi, kerget kütteõli, põlevkiviõli või rasket kütteõli võib importida, eksportida, müüa või selle hoiuteenust osutada ainult majandustegevuse registris vastaval tegevusalal registreeritud äriühing. Majandustegevuse registri (edaspidi MTR) andmetel ei ole tegevuskoha aadressil Narva mnt 42, Rakvere kütuse hoiuteenuse osutamist mitte ühegi kütusekäitleja nimel registreeritud. Kuivõrd Black Land OÜ-l oli Rakvere Terminal Kinnisvara OÜ-ga sõlmitud kasutuse kokkulepe kinnistul Narva mnt 42, Rakvere ja ta oli sellel paiknevate tehnorajatiste kasutaja, nõudis maksuhaldur korduvalt andmete (kütuse laoarvestus, sissetuleku ja väljamineku saatelehed, volitused jms) esitamist, kuid käesoleva taotluse koostamiseni maksukohustuslane neid andmeid esitanud ei ole. Reinoil OÜ maksuhalduri korraldust teabe ja dokumentide esitamiseks kõnesoleva kontrollimenetluse raames ei ole täitnud. Reinoil OÜ oli majandustegevuse registris kütuse käitlejana registreeritud ajavahemikul 25.08.2010 kuni 24.08.
  2. Maksuhaldur märgib siinkohal, et Marko Kalev oli Reinoil OÜ juhatuse liikmeks ajavahemikul 12.05.2008 kuni 17.06.2011 s.o. Reinoil OÜ ja Black Land OÜ väidetavate tehingute toimumise ajal. Reinoil OÜ esitas 2011.a maikuu käibedeklaratsiooni hilinemisega s.o. 05.07.2011, kus deklareeris real 1 20% määraga maksustatavat käivet 16 622 880,07 eurot, real 4 käibemaksu 3 324 576,01 eurot, real 5 sisendkäibemaksu 3 314 373,25 eurot ning real 12 tasumisele kuuluvat käibemaksu 10 202,76 eurot. Maksuhaldur kontrollis Reinoil OÜ ettevõtlusega tegelemist Eestis, sest äriühing ei ole perioodi 2011 juuni- kuni septembrikuu kohta esitatud käibedeklaratsioonides käivet 3 deklareerinud. Reinoil OÜ ettevõtluse kontrolli alguseks olid äriühingul esitamata
  3. a oktoobrikuu kuni
  4. a veebruarikuu käibedeklaratsioonid. Kuna maksuhalduril oli piisavalt põhjust arvata, et Reinoil OÜ ettevõtlusega ei tegele, kohustati Reinoil OÜ-d esitama majandustegevust tõendavad dokumendid, kuid Reinoil OÜ neid ei esitanud. Reinoil OÜ kustutati maksuhalduri 19.04.2012 otsusega nr 6525 käibemaksukohustuslaste registrist 25.04.2012, kuna äriühing ei tõendanud ettevõtlusega tegelemist Eestis. Reinoil OÜ ettevõtluse kontrolli käigus pankadele antud korralduste vastustest nähtub, et Reinoil OÜ arvelduskontodel toimingud ajavahemikul 01.04.2011 kuni 10.04.2012 puudusid, seega pangakonto väljavõttest nähtuvalt maksuhaldur tuvastas, et äriühingul ei ole
  5. a maikuus majandustegevust toimunud. Järelikult ei saanud Reinoil OÜ
  6. a maikuus vedelkütust soetada ega ka müüa, sest vastavalt VKS § 4 lg 4 kohaselt tuleb kütuse müügil, välja arvatud tanklast müügi korral, kütuse eest tasuda sularahata arvelduste korras. Reinoil OÜ-l on seisuga 02.07.2013 tasumata maksuvõlg 106 935,82 eurot. Black Land OÜ poolt esitatud informatsiooni kohaselt on äriühing väidetavalt Reinoil OÜ-lt 2011.a maikuus soetatud kütuse müünud äriühingule Floydberg OÜ. Floydberg OÜ ei ole käibemaksukohustuslane ning ei ole registreeritud MTR-is kütuse käitlejana. Floydberg OÜ juhatuse liige oli ajavahemikul 30.05.2011 kuni 16.08.2011 Kalju Lepassaar. Floydberg OÜ endise juhatuse liikme Kalju Lepassaare selgituste kohaselt tunneb ta Marko Kalevit, sai temaga tuttavaks umbes kümme aastat tagasi. Ajavahemikul, kui Floydberg OÜ juhatuse liikmeks oli Kalju Lepassaar, Floydberg OÜ ja Black Land OÜ vahel majandustehinguid ei ole toimunud. Kalju Lepasaar ei olnud isegi pangakontot sellele äriühingule avanud. Kalju Lepassaar ei kommenteerinud Black Land OÜ vormistatud volikiri-saatelehte ja kreeditarvet Floydberg OÜ nimele, öeldes vaid, et tal oli Marko Kaleviga jutuajamine, et võiks teha kütusega äri, kuid see kõik jäi ainult jutu tasemele. Kalju Lepassaar ei mäletanud täpselt, aga jutt oli sellest, et Marko Kalevil on vaja näidata investoritele, et tal on olemas mingid arved. Kalju Lepassaar selgitas, et tema loob firmasid ning nende firmade majandustegevuse tarbeks ei olnud vajalik soetada vedelkütust. Floydberg OÜ uuele omanikule ei olnud Kalju Lepassaarel mingeid dokumente edastada, ei olnud ka raamatupidamisdokumente, kuna tegevust selles äriühingus ei olnud. Floydberg OÜ endine juhatuse liige ei kinnitanud Floydberg OÜ ja Black Land OÜ vahel vormistatud tehingute toimumist
  7. a mais. Seega on põhjendatud maksuhalduri kahtlus, et Black Land OÜ 31.05.2011 müügiarve nr 258 puhul on tegemist mittenõuetekohase arvega kuna tegelikke majandustehinguid Black Land OÜ ja Floydberg OÜ vahel ei ole toimunud. Seega ei ole nõuetekohane ka Black Land OÜ 01.09.2011 kreeditarve nr 370 Floydberg OÜle, sest puudub alus krediteerida arvet, millel pole majanduslikku sisu. Black Land OÜ pangakonto analüüsi põhjal on tuvastatud, et maksukohustuslane teeb väljamakseid kolmandatele isikutele, kes kinnitavad tehinguid Black Land OÜ-ga, kuid ülekandeid tehakse ka sellistele äriühingutele, kes jätsid maksuhalduri korraldused teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks täitmata. Sellisteks äriühinguteks, kes maksuhalduri korraldusi ei täitnud on Black Land OÜ juhatuse liikme Marko Kaleviga seotud äriühingud. Black Land OÜ arvelduskontolt
  8. a septembrikuus väljamakstud summade saajate hulgas ei ole MTR-is registreeritud kütuse käitlejaid, kellelt Black Land OÜ võinuks soetada vedelkütuse, mille maksukohustuslane
  9. a septembris on oma klientidele (Rebeks OÜ, TEXOR OÜ) müünud. Black Land OÜ arvelduskontolt tehakse
  10. a septembrikuus äriühingule OK Oiltrade OÜ (11989528; juhatuse liige Marko Kalev) ülekandeid summas 313 300 eurot ja äriühingule 4 Pakavi Partners OÜ (11692478; juhatuse liige Marko Kalev; ei ole käibemaksukohustuslane) ülekandeid summas 517 425 eurot, nimetatud äriühingud ei ole MTR-is registreeritud kütuse käitlejad. Nii maksukohustuslane kui ka äriühingud OK Oiltrade OÜ ja Pakavi Partners OÜ jätsid maksuhaldurile esitamata informatsiooni, millega seoses Black Land OÜ teeb ülekandeid äriühingutele OK Oiltrade OÜ ja Pakavi Partners OÜ ning kuidas on see seotud Black Land OÜ ettevõtlusega. Maksuhaldur märgib, et käesoleva kontrolli raames kasutas Black Land OÜ venitamistaktikat jättes maksuhalduri korraldused teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks korduvalt täitmata ning kuni 12.06.2012 IMTK kontrollakti nr 12.2-3/6379-26 väljastamiseni jättis maksumaksja täitmata maksumaksja poolse kaasaitamiskohustuse, seega hoidis maksukohustuslane kuni kontrollakti väljastamiseni teadlikult maksumenetlusest kõrvale. Maksuhalduri kontrollakt, mille tulemusel kuulus Black Land OÜ-l juurdearvestamisele vedelkütuse müügitehingutelt käibemaksu summas 130 032,15 eurot ja tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt summas 138 944,69 eurot, oli koostatud kolmandatelt isikutelt kogutud teabe põhjal. Maksukohustuslane esitas äriühingu majandustegevuse kohta andmed peale kontrollakti kättesaamist ning 10.08.2012 esitatud eriarvamuses ei nõustunud maksukohustuslane maksuhalduri järeldustega. Maksu- ja Tolliameti 29.06.2012 otsuse nr 12.2-7/342-5 kohaselt on Black Land OÜ tagatis 100 000 eurot. Black Land OÜ on tagatise 100 000 eurot tasunud MTA tagatiste pangakontole. Tallinna Halduskohtu 24.01.2013 kohtumäärusega haldusasjas 3-13-150 rahuldati MTA 22.01.2013 taotlus ning anti luba aresti seadmiseks Black Land OÜ poolt deposiidina maksuhalduri pangakontole makstud 100 000 euro suurusele käibemaksu tagatise tagatissummale Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu. 21.08.2012 esitas Black Land OÜ
  11. a juulikuu käibedeklaratsiooni, millel deklareeris enammakstud käibemaksu summas 35 760,22 eurot. 17.06.2013 esitas Black Land OÜ
  12. a juulikuu parandusdeklaratsiooni, millega suurendas käibemaksu nõuet 15 843,31 euro võrra. 20.06.2013 esitas Black Land OÜ uue
  13. a juulikuu parandusdeklaratsiooni, millega vähendas käibemaksu nõuet 30 457,83 euro võrra. Käesoleva taotluse koostamise ajal moodustab Black Land OÜ juuli
  14. a enammakstud käibemaksusumma 50 374,74 eurot. 23.07.2012 esitas Black Land OÜ
  15. a juunikuu käibedeklaratsiooni, millel deklareeris tasumisele kuuluvat käibemaksu 9,00 eurot. 07.03.2013 esitas Black Land OÜ
  16. a juunikuu parandusdeklaratsiooni, millega vähendas käibemaksu nõuet 9 142,43 euro võrra. Käesoleva taotluse koostamise ajal moodustab Black Land OÜ juuni
  17. a enammakstud käibemaksusumma 9 133,43 eurot. 5 MTA 28.06.2013 otsusega nr 12.2-3/13747-19 peatati Black Land OÜ 2012 juuni- ja juulikuu käibemaksu tagastusnõuete summades 9 142,43 eurot ja 50 374,74 eurot täitmine tuginedes

§ 107lg-le 31.

Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Black Land OÜ on tegelikkuses müünud

  1. a septembrikuus vedelkütust, mille soetusarve on maksuhalduri hinnangul vormistatud tehingu toimumisest mulje jätmiseks kolmandatele isikutele, on maksuhaldur seisukohal, et Black Land OÜ võib edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. Maksuhaldur on seisukohal, et on täidetud eelaresti kohaldamiseks vajalikud eeldused, so: maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust; kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine; kontrollimisel on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks; sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Maksuhalduri käsutuses olevate andemete põhjal on käimasoleva kontrolli tõenäoliseks tulemuseks maksukohustuse määramine, mis on hinnanguliselt 268 976,84 eurot (käibemaksukohustuse summa 130 032,15 ja tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt 138 944,69 eurot). Käesoleva kontrolli raames on seatud eelarest Black Land OÜ poolt esitatud käibemaksu tagatisele 100 000 eurot Tallinna Halduskohtu 24.01.2013 määruse nr 3-13-150 alusel. Maksuhaldur on kontrolli käigus tuvastanud, et kontrolli all oleva äriühingu omandis ei ole ühtegi sõidukit. Väikelaevade registri kohaselt äriühingul väikelaevu ei ole. Eesti Väärtpaberikeskuse andmetel ei ole Black Land OÜ omandis väärtpabereid. Kinnisturaamatu andmete kohaselt Black Land OÜ on kinnistu nr 2203904 omanik (Talvikese küla, Kambja vald, Tartumaa) pindalaga 753 m2, millele on seatud võõrandamise keelumärge MTA poolt alates 22.02.
  2. Maksuhalduri poolt seatud keelumärge oli tingitud asjaolust, et seisuga 04.02.2013 ei olnud Black Land OÜ tasunud maksuvõlga summas 85 567,89 eurot, mille tähtpäev oli 21.01.2013 ehk siis maksuvõlg tekkis detsember 2012 käibedeklaratsioonil deklareeritud tasumisele kuuluvast käibemaksust. Maksuhaldur juhib tähelepanu asjaolule, et maksustamisperioodi detsember 2012 suhtes oli algatatud üksikjuhtumi kontroll, mille käigus tuvastati, et Black Land OÜ deklareeris käibedeklaratsioonil valeandmeid, sest kontrollitaval perioodil puudus äriühingul 20% määraga maksustatav käive. Kinnisturegistri andmetel on kinnistu suurus 753 m2 ning tegemist on 100% ärimaaga. Ehitusregistri andmetel asub nimetatud kinnistul aastal 1997 esmalt kasutusele võetud müügipaviljon suletud netopinnaga 11,3 m
  3. Maksuhalduril puudub teave nimetatud kinnistu võimaliku turuhinna kohta. KV.ee portaalist seisuga 04.07.2013 maatükkide keskmine hind jääb ühe

(1)euro piiresse ja äripindade ruutmeetri hind jääb reeglina 100 euro piiresse. Maksuhaldurile puudub teave kinnistul paikneva müügipaviljoni tehnilise seisukorra kohta. Seega on kinnistu nr 2203904 turuhind tõenäoliselt väikesem Black Land OÜ 2011 septembrikuu tõenäolise maksukohustuse summast. Seetõttu ei saa maksuhaldur pidada Black Land OÜ omandis olevat kinnistut piisavaks tagatiseks käesoleva kontrolli tulemusena tekkida 6 võiva maksukohustuse rahuldamise korral. Lisaks eeltoodule nimetatud kinnistu realiseerimine käesoleva kontrolli raames tekkida võiva maksukohustuse katteks tooks kaasa täitekulusid, mida täitemenetluse seadustiku4 § 38 lg 1 kohaselt kannab võlgnik. Maksuhaldur lähtub kinnistu võimaliku hinna arvestamisel äripindade ruutmeetri hindadest. Seega on vajalik ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine 93 676,84 euro ulatuses (268 976,84 – 100 000 – 75 300 = 93 676,84). Ülaltoodu alusel ja arvestades Black Land OÜ maksumenetluse venitamisele suunatud käitumist leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt

§ 1361

lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Black Land OÜ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 93 676,84 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule.

§ 136

lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpeb maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED 2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa. Kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4 ls 1). Lihtmenetluse sätete, HKMS §-d 134-136, kohaselt tuleb menetlusosalist teavitada õigusest olla ära kuulatud. Menetlusosaliseks on loa andmise otsustamisel taotleja ja seaduses sätestatud juhtudel isik, kelle suhtes loa andmist taotletakse (HKMS § 264 lg 3 ls 2). Maksukorralduse seaduse (

) § 1361 ei nimeta menetlusosalisena isikut, kelle vara suhtes loa andmist taotletakse, samuti oleks isiku eelnev ärakuulamine vastuolus viidatud normi eesmärgiga sooritada täitmist tagavad toimingud enne rahalise nõude määramist ja vältida nõude sissenõudmise võimatuks muutumist. Eeltoodust tulenevalt ei kuula kohus loa andmisel ära isikut, kelle suhtes loa andmist taotletakse. 3.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.

§ 130

lg 1 p 6 näeb täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele

-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Riigikohus on 30.04.2013 määruse nr 3-3-1-4-13 p-des 9 ja 10 pidanud võimalikuks käsitleda ka ettemaksukonto arestimist ettemaksukontol oleva rahalise nõude arestimisena

§ 130

lg 1 p 6 ja täitemenetluse seadustiku § 111 tähenduses.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 7 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohus annab haldustoimingu tegemiseks loa olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Tegemist on prognoosiga, kus halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. Riigikohtu 18.06.2013 määruse nr 3-3-1-28-13 p 10 kohaselt peab kohus juhul, kui maksuhalduril on kavas teha otsus tagastusnõude kohta, tegema kindlaks, kas: a) maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust (

§ 1361

lg 1); b) kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine (

§ 1361

lg 1); c) maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks (

§ 1361

lg 1); d) sundtäitmise võimatus (või oluline raskenemine) tuleneb maksukohustuslase tegevusest (

§ 1361

lg 1) ning e) kas halduskohtule esitatavas taotluses on

§ 1361

lg 2 p 3 kohaselt märgitud ka andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud. 4. Riigikohus selgitas 18.06.2013 määruse nr 3-3-1-28-13 p-des 17 ja 18, et kuna tagastusnõude aktsepteerimisega on tagastusnõude tuvastamise menetlus lõppenud, puuduks sellises asjas menetlus, mille tagamiseks saaks täitmist tagava toiminguna isiku ettemaksukontot arestida. Kui maksuhaldur soovib tagastusnõude aluseks olevaid asjaolusid põhjalikumalt uurida, tuleb tal algatada vastav üksikjuhtumi kontrollimenetlus, mille käigus on tal õigus taotleda

§ 1361

lg 1 alusel halduskohtult luba

§ 130lg-s 1 nimetatud täitetoimingute sooritamiseks, sh ettemaksukonto arestimiseks.

Käesolevas asjas on maksuhaldur algatanud 28.02.2012 korralduse nr 12.2-3/6379-1 (tl ) alusel Black Land OÜ käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodil 01.09.2011 kuni 30.09.2011. 12.06.2012 koostas MTA kontrollakti nr 12.2-3/6379-26, mille tulemusel kuulub Black Land OÜ-l juurdearvestamisele käibemaksu summas 130 032, 15 eurot ja tulumaksu summas 138 944,69 eurot. Samas soovib maksuhaldur arestida Black Land OÜ ettemaksukontol oleva rahalise nõude riigi vastu, mis on tekkinud Black Land OÜ poolt 20.06.2013 esitatud 2012 juulikuu parandusdeklaratsiooni alusel (enammakstud käibemaksusumma 50 374,74 eurot) ning 07.03.2013 esitatud 2012 juunikuu parandusdeklaratsiooni alusel (enammakstud käibemaksusumma 9 133,43). Maksuhaldur on seejuures selgitanud, et MTA 28.06.2013 otsusega nr 12.2-3/13747-19 peatati Black Land OÜ 2012 juuni- ja juulikuu käibemaksu tagastusnõuete summades 9 142,43 eurot ja 50 374,74 eurot täitmine tuginedes

§ 107lg-le 31.

(

§ 107

lg 31 sätestab, et maksuhalduril on õigus peatada tagastusnõude täitmine, kui maksukohustuslane pole tagastusnõude täitmise tähtpäevaks esitanud maksudeklaratsiooni (§ 85). Tagastusnõue täidetakse 30 päeva jooksul deklaratsiooni esitamisest arvates.) 8 Kohus leiab, et maksuhalduril on lubatud taotleda ettemaksukontole aresti seadmist mitte üksnes tagastusnõude enda täitmise tagamiseks, vaid ka juba varasemalt alustatud üksikjuhtumi kontrolli raames tulevikus määrata võiva maksukohustuse täitmise tagamiseks. Ka riigikohus on märkinud, et põhimõtteliselt on võimalik arestida nii alles tulevikus tekkivat tagastusnõuet (TMS § 113 lg 2), tagastusnõuet deklaratsiooni esitamisest kuni kande tegemiseni ettemaksukontole (tagastusnõude tuvastamine), maksuhalduri poolt aktsepteeritud ja ettemaksukontole kantud tagastusnõude summat, mille kohta maksukohustuslane on esitanud tagastusnõude täitmise taotluse (tagastusnõude täitmine) ning ka ettemaksukontot, st seal juba olevaid ning tulevikus laekuvaid summasid (vt ka määrused haldusasjades nr 3-3-1-8-13 (p-d 15–18) ning nr 3-3-1-4-13 (p-d 13–16)). (Riigikohtu määrus nr 3-3-1-28-13 p 13) Eeltoodust tulenevalt leiab kohus, et esitatud taotlus on lubatav. Küll aga tuleb kohtul kontrollida, kas täidetud on eelpool nimetatud teised täitmist tagava toimingu rahuldamise tingimused. 5. Kontrollinud esitatud taotluse seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses ettenähtud nõuetele ja on piisavalt põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhalduri taotlus kuulub seega rahuldamisele. 6. Maksuhaldur on toonud loataotluses ja selle lisades, sh kontrollaktis, välja, millel põhineb tema kahtlus, et Black Land OÜ on väljastanud mittenõuetekohaseid arveid, mille alusel tegelikke majandustehinguid ei ole toimunud ning mille tulemusena puudub tal õigus deklareerida vastavate arvete alusel sisendkäibemaksu kontrolliaktis märgitud summas. Samuti on põhjendatud ära, mille alusel tuleb Black Land OÜ-l juurde tasuda tulumaksu kontrollaktis märgitud summas (vt tl 27-37 pöördel). 7.

§ 1361

lg 1 kohaldamise üheks eelduseks on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Riigikohus on lahendites nr 3-3-1-4-13 (p 23) ja 3-3-1-28-13 (p 11.3) leidnud, et täitmist tagavate toimingute sooritamine piirab maksukohustuslase õigusi ja vabadusi ning seetõttu peab nende kohaldamine olema vajalik ja mõõdukas. Maksuhaldur peab selles osas oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu ülesandeks on hinnata, kas maksuhalduri esiletoodud asjaoludel on maksukohustuse määramine võimalik ja kas selle täitmine võib maksukohustuslase võimalikust käitumisest tulenevalt muutuda võimatuks või raskeks. Riigikohus on 30.04.2013 määruse nr 3-3-1-4-13 p-s 23 pidanud võimalikuks arvestada põhjendatud kahtluse hindamisel maksukohustuslase tegevuse järjepidevust, varasemate maksuvõlgade ja maksuõigusrikkumiste esinemist, maksu-, finants- ja majandusarvestuse regulaarsust ning majandustegevust iseloomustavaid näitajaid. Äriregistri teabesüsteemist, et isik ei ole esitanud alates 20.09.2012 kuni 20.02.2013 käibedeklaratsioone ning 11.02.2013 tuludeklaratsiooni. Black Land OÜ on kustutatud majandustegevuse registrist, kus tal oli kütuse käitleja registreering nr VKM000814 alates 25.07.2011 kuni 16.01.2013 ettevõtja enda taotluse alusel. Samuti on Black Land OÜ kustutatud isiku enda avalduse alusel käibemaksukohuslaste registrist 16.01.2013 KMS § 22 lg 1 alusel. Viidatud andmetest võib järeldada, et isik sisuliselt majandustegevusega enam 9 aktiivselt ei tegele, mille tulemusel võib olla maksukohustuse täitmine tulevikus oluliselt raskendatud. Taotluses on välja toodud maksukohuslase käitumises esinev tegevuse järjepidevus, millest nähtub, et maksukohuslane esitab maksuhaldurile valeandmeid, mida ta peale üksikjuhtumi kontrolli alustamist on küll ise hiljem muutnud, et vältida maksuotsuse tegemist (vt loataotluse p deklareeritud käibemaksuga seonduv tl 8-9). Maksukohustuslase käitumine maksumenetluses – kaasaitamiskohustuse rikkumine ja maksumenetlusest kõrvale hoidumine - kinnitavad samuti maksuhalduri kahtlusi tulevikus määratava maksukohustuse täitmise olulise raskendatuse või võimatuse kohta. Taotluses nähtub, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Black Land OÜ on tegelikkuses müünud 2011. a septembrikuus vedelkütust, mille soetusarve on maksuhalduri hinnangul vormistatud tehingu toimumisest mulje jätmiseks kolmandatele isikutele, et Black Land OÜ võib edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve. Seega ei saa silmas pidades äriühingu senist käitumist ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et maksumenetluse tulemusel antava haldusakti täitmine võib osutuda oluliselt raskendatuks või võimatuks.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et maks määratakse või selle tasumises kõrvalehoidmine aset leiab, vaid piisab põhjendatud kahtlusest, et maks jääb tasumata. Maksuhaldur on seega piisavalt põhistanud kahtlust, et pärast Black Land OÜ-le rahalise kohustuse määramist võib selle sundtäitmine osutuda oluliseks raskemaks või võimatuks. Kohus on seisukohal, et antud juhul kaalub avalik huvi maksusummade laekumise vastu üles Black Land OÜ huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite kasutamise vastu. Samuti on kohus juba 24.01.2013 haldusasjas nr 3-13-150 rahuldanud Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja Tollikeskuse 22.01.2013 taotluse ning andnud loa aresti seadmiseks Black Land OÜ (reg. kood 11698819) poolt deposiidina maksuhalduri pangakontole makstud 100 000 euro suurusele käibemaksu tagatise tagatissummale Eesti Vabariigi kasuks Maksu- ja Tolliameti kaudu seoses 12.06.2012 kontrollaktis nr 12.2-3/6379-26, märgitud Black Land OÜ-le juurdearvestamisele kuuluva käibemaksu summas 130 032,15 eurot ja tulumaksu summas 138 944,69 eurot täitmise tagamiseks, mis ei kata aga määrata võivat maksusummat tervikuna. Eeltoodust tulenevalt leiab kohus, et põhjendatud on ka arestida äriühingu ettemaksukonto summas 93 676,168 eurot. 8. Määrus toimetatakse kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest (ettemaksukontole aresti seadmisest). Black Land OÜ-le toimetatakse määrus kätte pärast kohtu teavitamist täitetoimingute sooritamisest. /Allkirjastatud digitaalselt/ Daimar Liiv Kohtunik 10

🔗 Ametlikule allikale

Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.