Obsah (5)
§ 106§ 136§ 120§ 1361§ 130KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 20. veebruaril 2013, Tallinn Haldusasja numbrid 3-13-330 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmis
) § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole nr 23275647 Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses, summas 1600 eurot. 2. Maksu- ja Tolliamet alustas 13.11.2012 korraldusega nr 12.2-3/11728-1 Tomster Projekt OÜ 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonil kajastatud tagastusnõude õigsuse kontrolli. Tomster Projekt OÜ kontrollimise tingis 17.10.2012 esitatud Tomster Projekt OÜ 2012.a septembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu, summas 1600 eurot, deklareerimine, mille tulemusena tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 1600 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et Tomster Projekt OÜ 2012 septembrikuu deklareeritud sisendkäibemaks koosneb minilaaduri Case 420 (2006 a) soetusest OÜ-lt Digipix Trade
(11531166)25.09.2012 arve nr 120002 alusel summas 8000 eurot, millele lisandub käibemaks summas 1600 eurot. Kontrolli käigus tuvastatud asjaoludele tuginedes on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Tomster Projekt OÜ ja OÜ Digipix Trade vahelist tehingut ei ole toimunud, millest tulenevalt on alust arvata, et esitatud on ka alusetu käibemaksu tagastusnõue summas 1600 eurot.
- 06.12.2012 andis OÜ Tomster Projekt juhatuse liige, Läti kodanik Ludmila Afanasjeva, OÜ Tomster Projekt majandustegevuse kohta selgitusi (protokollitud), millest selgus, et OÜ Tomster Projekt tegeleb töömasinate ning sõidukite ostu-müügiga. Väidetavalt soetas OÜ Tomster Projekt 2012 septembrikuus Digipix Trade OÜ-lt minilaaduri Case 420, mis soetati edasimüügiks. Sõiduki üleandmise- ja transportimise kohta ei osanud juhatuse liige midagi öelda, kuna tema sõnul, tegeles sellega OÜ Tomster Projekt volitatud isik Leonid Kesa. Juhatuse liikme selgitusest tulenevalt, võttis Leonid Kesa algselt OÜ-ga Digipix Trade ühendust ning leppis tehingu osas kokku. Ludmila Afanasjeva väitis, et ei tunne OÜ Digipix Trade juhatuse liiget, Oskars Ivanovsit, isiklikult ja ei ole temaga kohtunud. Samuti selgitas Ludmila Afanasjeva, et OÜ-ga Digipix Trade suhtles ainult Leonid ning tema ei ole OÜ-ga Digipix Trade suhelnud. OÜ Tomster Projekt ja Digipix Trade OÜ vahelise tehingu tõenduseks on arve nr 120002 ja 03.12.2012 toimunud tasumine Digipix Trade OÜ-le kuuluva Läti Balticum panga arvelduskontole. Minilaaduri soetust finantseeriti juhatuse liikme sõnul omavahenditest. Juhatuse liikme järgi oli OÜ Tomster Projekt ja OÜ Digipix Trade vahel vormistatud ka minilaaduri ostu-müügileping, kuid seisuga 08.02.2013 ei ole vastavat lepingut maksuhaldurile esitatud. Üleandmis-vastuvõtmisakti olemasolu kohta ei osanud Ludmila Afanasjeva midagi öelda ning pakkus küsida seda Leonid Kesalt. Leonid Kesa andis maksuhaldurile 19.12.2012 suulisi seletusi, mis on vastuolus Tomster Projekt OÜ juhatuse liikme poolt antud seletustega. Leonid Kesa järgi ei ole ta 2012 a septembris OÜ Tomster Projekt nimel minilaaduriga seotud tehinguid teinud. Leonid Kesa sõnul, autodest on OÜ Tomster Projekt omandis ainult Mitsubishi Lancer. Maksuhalduri küsimusele, kas tema on kunagi OÜ Tomster Projekt nimel sõidukeid soetanud, vastas Leonid Kesa, et ei ole kunagi soetanud, müüjat otsinud ega kokkuleppeid teinud. Digipix Trade OÜ kohta ütles Leonid Kesa, et teab, kes on selle äriühingu omanik, et ta tegeleb autodega Lätis, kuid selgitas, et tema ise ei ole OÜ-ga Digipix Trade ühtegi tehingut teinud, tal puuduvad OÜ Digipix Trade kontaktandmed ja ta ei tea sellest midagi, et OÜ Tomster Projekt ja OÜ Digipix Trade vahel oleksid mingid tehingud toimunud.
- MTA 11.12.2012 korraldusega nr 12.2-3/11728-4 kohustati OÜ-d Digipix Trade teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks. Korralduse täitmise tähtaeg oli 19.12.2012, kuid nimetatud kuupäeval jäeti korraldus täitmata. OÜ Digipix Trade juriidilisele aadressile saadetud tähtkiri oli tagastatud selgitusega, et isik ei asu märgitud aadressil. Maksuhalduril ei õnnestunud saada OÜ-ga Digipix Trade kontakti ei e-posti ega telefoni teel. 28.01.2013 pidi OÜ Tomster Projekt seaduslik esindaja ilmuma maksuhalduri juurde, et anda selgitusi tekkinud lisaküsimuste osas. Ludmila Afanasjevaga koos tuli maksuhalduri juurde ka OÜ Digipix Trade juhatuse liige Oskars Ivanovs. Oskars Ivanovs 28.01.2013 selgitusest tulenevalt, on OÜ Digipix Trade müünud OÜ-le Tomster Projekt „traktorikollane Case“, samas ei mäletanud Oskars Ivanovs, kas nimetatud tehing toimus septembris või oktoobris 2012 ning vastas maksuhalduri täiendavale küsimusele, milliseid tehinguid olete 2012 septembris ja oktoobris teinud OÜ-ga Tomster Projekt, et kindlasti mingid tehingud olid OÜ-ga Tomster Projekt, kuid ei oska hetkel öelda, mis laadi tehingud olid. Samuti ei osanud Oskars Ivanovs öelda, kuidas algas koostöö äriühingute vahel (kuigi ütles, et OÜ-st Tomster Projekt suhtles Ludmila Afanasjevaga), millal ja kuidas toimus traktori üleandmine ja transportimine ning kas OÜ Tomster Projekt on tasunud „traktori“ eest. Jäid täpsustamata ka muud tehingut puudutavad asjaolud, kuna Oskars Ivanovs ei mäletanud enamikku sellest, põhjendades seda avariisse sattumisega 2012 oktoobri lõpus. Oskars Ivanovs lubas täpsustada vastused maksuhalduri küsimustele ning edastada OÜ Digipix Trade raamatupidamis- ja minilaaduri müügitehinguga seotud dokumendid. Seisuga 08.02.2012 ei ole OÜ Digipix Trade ühtegi dokumenti ega täpsustust esitanud.
- OÜ Digipix Trade on maksustatavat käivet deklareerinud (tasumisele kuuluvat ja sisendkäibemaksu deklareeritakse ligikaudu proportsioonis 50/50), kuid jätnud tasumisele kuuluvad summad pidevalt maksmata. Seega on OÜ-l Digipix Trade seisuga 06.02.2013 maksuvõlg, mille kohta Oskars Ivanovs ei osanud selgitusi anda, lubades, et küsib raamatupidaja käest ning annab koheselt teada võla tekkimise põhjustest ning tasumise võimalustest. Samuti juhib maksuhaldur tähelepanu asjaolule, et Oskars Ivanovs ei osanud vastata maksuhalduri küsimusele, kes esitab OÜ 2 Digipix Trade käibedeklaratsioone ja kellel on õigus e-maksuameti kasutamiseks. Oskars Ivanovs arvas, et keegi ei esita ja kellelgi õigust ei ole. Maksuhalduri hinnangul, ei ole reaalselt äriühingut juhtivate isikute puhul selline olukord tavapärane. 06.12.2012 Ludmila Afanasjeva antud selgituste kohaselt, asus seisuga 06.12.2012 nimetatud minilaadur autode müügiplatsil, aadressil Narva mnt 150B. Samuti ütles Ludmila Afanasjeva 06.12.2012, et müük ei ole veel toimunud ja hetkel ei oska öelda, millal käive tekib, kuna kliente pole. 14.01.2013 maksuhalduri poolt läbi viidud OÜ Tomster Projekt vaatluse käigus autoplatsil, asukohaga Narva mnt 150B, selgus, et nimetatud platsil asus OÜle Tomster Projekt kuuluvatest sõidukitest ainult sõiduauto Mitsubishi Lancer. Seega ei ole maksuhaldur saanud veenduda minilaaduri olemasolus, kuna ei ole seda näinud. 28.01.2013 selgituste käigus väitis Ludmila Afanasjeva, et minilaadur sai edasi müüdud „kas oktoobris…või, ei mäleta…päris kiiresti oli maha müüdud“. Maksuhaldur juhib tähelepanu, et 28.01.2013 oli Ludmila Afanasjeva’l kaasas 03.12.2012 müügiarve nr 122/05 minilaaduri müügi kohta Leedu äriühingule Titulus UAB. Ludmila Afanasjeva selgitusel leidis kliendi, Titulus UAB, Leonid Kesa. Et Ludmila Afanasjeva teatas maksuhaldurile minilaaduri võimalikust müügist alles 28.01.2013, on OÜ-lt Tomster Projekt küsitud täiendavaid dokumente ja tõendeid minilaaduri müügi kohta Leetu, milliseid OÜ Tomster Projekt maksuhaldurile esitanud ei ole. Seega on Ludmila Afanasjeva 06.12.2012 selgitused vastuolus 28.01.2013 antud seletustega. Kui 06.12.2012 selgitusel teatati, et müük ei ole veel toimunud, siis 28.01.2012 selgitustel ilmnes, et minilaadur oli väidetavalt juba 2012 sügisel ära müüdud. Samas 28.01.2013 esitatud müügiarve kohaselt toimus minilaaduri müük 03.12.2012 ning Ludmila Afanasjeva oleks pidanud sellest teadlik 06.12.2012 olema. Samuti ei vasta tõele Ludmila Afanasjeva ütlused Leonid Kesa tegevuse kohta, kuna Leonid Kesa ei kinnitanud 19.12.2012 antud selgitusel minilaaduri olemasolu ega oma osavõttu minilaaduri ostu- müügiprotsessis. OÜ Tomster Projekt poolt esitatud 03.12.2012 müügiarve nr 122/05 on vastuolus 06.12.2012 ja 28.01.2013 antud seletustega. Kõikide tehingu osapoolte (Ludmila Afanasjeva, Leonid Kesa ja Oskars Ivanovs) selgitused on omavahel vastuolus. 28.01.2013 vestluse käigus nõustus OÜ Tomster Projekt juhatuse liige 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonil paranduste sisseviimisega (protokollitud), kuid hiljem loobus andmete parandamisest, väites, et nimetatud tehing on toimunud ja äriühingul on õigus minilaaduri ostmisel arvestatud sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. Seega on maksuhalduril alust arvata, et Tomster Projekt OÜ on deklareerinud alusetult 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 1600 eurot OÜ Digipix Trade 25.09.2012 arve nr 120002 alusel ning ühtlasi on rikkunud käibemaksuseaduse (edaspidi:KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid.
- Maksuhaldur viib Tomster Projekt OÜ poolt 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud, üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks
§ 106
lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes ning on ära kasutanud KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud ka selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna maksumaksja ja asjas olulist tähtsust omav isik ei ole maksuhaldurile kõiki dokumente edastanud ja vajalikke selgitusi andnud. Seega on maksuhalduril vajalik selgitada täiendavalt minilaaduri võimaliku müügiga seotud asjaolusid. Samuti on vajalik anda OÜ-le Tomster Projekt maksuhalduri poolt OÜ-le Tomster Projekt kontrollimisel kogutud tõendite kohta koostatavale kontrollaktile omapoolsete seisukohtade esitamiseks aega. Kuna maksuhalduril on vaja koguda täiendavaid tõendeid, võib Tomster Projekt OÜ 2012 septembrikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud Tomster Projekt OÜ poolt 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse, summas 1600 eurot, vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.
- Kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et Tomster Projekt OÜ ei ole tegelikkuses minilaadurit Case 420 (2006.a) OÜ-lt Digipix Trade soetanud, on maksuhalduril põhjendatud alus arvata, et äriühingul puudub õigus kajastada oma käibemaksuarvestuses OÜ 3 Digipix Trade nimel vormistatud arvet ning käibedeklaratsioonis on teadlikult esitatud valeandmeid käibemaksu enammakse deklareerimise eesmärgil. Seetõttu on maksuhaldur seisukohal, et Tomster Projekt OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada Eesti Vabariigi huve muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude, summas 1600 eurot, hilisema sissenõudmise võimatuks. Tomster Projekt OÜle kuulub Maanteeameti liiklusregistri andmetel sõiduk Mitsubishi Lancer (2011.a reg nr 742BHN). Võõrandamise keelumärke seadmist sõidukile ei pea maksuhaldur otstarbekaks, sest sõiduki realiseerimine võimaliku täitemenetluse käigus on aega ja ressurssi nõudev tegevus, millega kaasnevad lisakulutused äriühingule. Kinnistusregistri andmete kohaselt puudub Tomster Projekt OÜ-l kinnisvara. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma Tomster Projekt OÜ väärtpaberikontosid. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue, summas 1600 eurot, ei kuulu rahuldamisele, siis tekib Tomster Projekt OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole Tomster Projekt OÜ poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 1600 eurot Tomster Projekt OÜ ettemaksukontole.
- Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt
§ 136
¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Tomster Projekt OÜ on esitanud tagatise
§ 120
lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 1600 eurot, valides tagatise liigi vastavalt
§-s 122 loetelule.
§ 136
¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul. KOHTU PÕHJENDUSED 9. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
§ 1361
ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 10.
§ 1361
lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada
§ 130
lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.
§ 130
lg 1 p 6 näeb täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele
-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.
§ 1361
lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 11. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib läbi 4 maksumenetlust, mille eesmärgiks on Tomster Projekt OÜ maksuotsusega maksusumma suuruses 1600 eurot määramine. Maksuhaldur on põhistanud piisavalt kahtlust, et Tomster Projekt OÜl puudub taotluses nimetatud asjaoludega seonduvalt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus summas 1600 eurot ning taotluses toodud asjaolude pinnalt ei ole alust asuda seisukohale, et maksuotsuse koostamine nimetatud asjaoludega seoses oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. MTA on kasutanud ära KMS § 34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega. Tomster Projekt OÜle ei ole võimalik koheselt, enne tagastusnõuete täitmise tähtaja saabumist, koostada maksuotsust, kuna maksuhaldur peab vajalikuks koguda täiendavaid tõendeid. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib hilisema maksuotsuse täitmine muutuda võimatuks. Kohus on seisukohal, et antud juhul kaalub avalik huvi maksusummade laekumise vastu üles OÜ Tomster Projekt OÜ huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite kasutamise vastu. Nimelt
§ 130
kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega antud juhul tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine. Seega kohus leiab, et on vajalik ja proportsionaalne aresti seadmine Tomster Projekt OÜ ettemaksukontole kontrollitava enammakstud käibemaksusumma suuruses kuni kontrolli lõppemiseni. Kohus nõustub maksuhalduriga selles, äriühingule kuuluvale sõidukile võõrandamise keelumärke seadmine ei ole otstarbekas kuna määratav maksusumma ei ole väga suur ning 2011. a soetatud Mitsubishi Lancer võõrandamisel täitemenetluse käigus võivad äriühingule kaasneda lisakulutused. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele. 12.
§ 1361
lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2 kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale. /allkirjastatud digitaalselt/ Kadriann Ikkonen kohtunik 5