) § 1361 lg 1 alusel 27.11.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba seada arest Heahind Market OÜ (registrikood 12578566) ettemaksukontole summas 31 233,52 eurot. Taotluse kohaselt alustas MTA 24.04.2015 teatega nr 12.2-3/032149-1 Heahind Market OÜ veebruar ja märts 2015 käibedeklaratsioonide (KMD) esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlust. Ühtlasi väljastas MTA Heahind Market OÜ-le 11.05.2015 korralduse nr 12.2-3/032149-2, milles teavitas äriühingut, et lisaks teatega alustatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise kontrollile, on MTA alustanud veebruar ja märts 2015 käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. HDMI kaablite ostu-müügitehingud Maksuhaldur on tuvastanud, et Heahind Market OÜ kajastab 2015 märtsikuus 20% määraga käibes Vinkli Tööstuspark OÜ-le 25.03.2015 esitatud müügiarvet nr 20150324/25 summas 58 500 eurot (s.h käibemaks 9750 eurot) ja 31.03.2015 müügiarvet nr 20150331/10 summas 58 500 eurot (s.h käibemaks 9750 eurot). Antud arvete alusel müüs Heahind Market OÜ Vinkli Tööstuspark OÜ-le 3000 tk HDMI kaableid. Heahind Market OÜ soetas HDMI kaablid 31.03.2015 arve nr A20150331-1 alusel Key 4U OÜ-lt. Arve nr A20150331-1 alusel müüs Key 4U OÜ Heahind Market OÜ-le koduelektroonikat (s.h 3000 tk HDMI kaableid) kokku summas 342 171,58 eurot (s.h käibemaks 57 028,60 eurot). HDMI kaablite hind oli 105 570 eurot (s.h käibemaks 17 595 eurot). Key 4U OÜ juhatuse liikme J.M.i 08.06.2015 seletuste kohaselt soetati Heahind Market OÜ-le müüdud kaubad Läti Vabariigi äriühingult Roydons Solutions LP. J.M.i 08.06.2015 seletuste kohaselt tellib kaupade transpordi Lätist Eestisse Roydons Solutions LP ning transportijaks on DPD kuller, kes viib kaubad otse Heahind Market OÜ kauplusesse aadressil Tähesaju tee 31, Tallinn. DPD Eesti AS 28.07.2015 kirjalike seletuste kohaselt ei ole Roydons Solutions LP DPD Eesti AS-ga kaupu saatnud. DPD Eesti AS poolt 29.07.2015 esitatud dokumentide kohaselt on märts 2015 kaupu Lätist Eestisse Key 4U OÜ-le transportinud DPD Latvija SIA. DPD Latvija SIA on transpordi arved väljastanud aga Balttrade. lv SIA-le. Vinkli Tööstuspark OÜ müüs Heahind Market OÜ-lt soetatud 3000 tk HDMI kaablid edasi Poola Vabariigi äriühingule Baltic-Trade Sp Zoo müügiarve nr 1 alusel summas 105 000 eurot. Antud arve kohaselt on kauba vastuvõtjaks märgitud Baltic Trade Sp Zoo. Rahvusvahelise kaupade autoveolepingu konventsiooni (CMR) kohaselt oli kauba transportijaks Eestist Poola MS Vita SIA. Maksuhaldur on teinud 17.06.2015 rahvusvahelise päringu Läti Vabariigi äriühingule Roydons Solutions LP, 18.06.2015 rahvusvahelise päringu Poola äriühingutele Baltic-Trade Sp Zoo ja Baltic Trade Sp Zoo ja 15.09.2015 rahvusvahelise päringu Läti Vabariigi äriühingule DPD Latvija SIA, et välja selgitada kauba ostu-müügitehingu ja transpordiga seotud asjaolud. Maksuhaldur ei ole taotluse esitamise seisuga rahvusvaheliste päringute vastuseid saanud. Ilma rahvusvaheliste päringute vastusteta ei saa maksuhaldur teha lõplikke järeldusi kauba olemasolus, koguses ja hinnas ning kauba liikumise osas. Kontrolli käigus on MTA-l tekkinud kogutud tõendeid kogumis hinnates põhjendatud kahtlus, et HDMI kaableid ei olnud tegelikkuses olemas. Heahind Market OÜ ei müünud kaupa Vinkli Tööstuspark OÜle ning Heahind Market OÜ on Key 4U OÜ 31.03.2015 arve nr A20150331-1 alusel deklareerinud alusetult sisendkäibemaksu. Seoses Apple iPhonede ostu-müügitehingutega on maksuhaldur tuvastanud, et Heahind Market OÜ kajastab 2015 märtsikuus 0% määraga käivet Soome Vabariigi äriühingult Anmet Oy 05.03.2015 müügiarve nr 20150305/3 ja 11.03.2015 müügiarve nr 20150311/26 alusel. Müügiarve nr 20150305/3 alusel müüs Heahind Market OÜ Anmet Oy-le 150 tk Apple iPhone summas 77 307 eurot ja müügiarve nr 20150311/26 alusel 200 tk Apple iPhone summas 81 642 eurot. Anmet Oy juhatuse liige on Eesti Vabariigi kodanik A.M., kelle 02.06.2015 seletuste kohaselt müüdi 350 tk Apple iPhoned edasi Rootsi Kuningriigi äriühingule ALstec Ab (maksuhaldur on leidnud, et Rootsi Kuningriigis ei ole registreeritud sellise nimega äriühingut). A.M. jättis kauba edasimüüki tõendavad dokumendid esitamata. Maksuhaldur tegi 05.08.2015 rahvusvahelise päringu Anmet Oy-le. Soome Vabariigi maksuhalduri poolt 30.09.2015 saadetud vastuste kohaselt ei olnud Anmet Oy maksuhaldurile kättesaadav, kuid Anmet Oy poolt käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete kohaselt müüdi Apple iPhoned edasi Alstrec Ab-le. Heahind Market OÜ soetas Apple iPhoned 31.03.2015 arve nr A20150331-1 alusel Key 4U OÜ-lt. Apple iPhonede hind oli 143 761,80 eurot (s.h käibemaks 23 960,30 eurot). Kontrolli käigus on MTA-l tekkinud kogutud tõendeid kogumis hinnates põhjendatud kahtlus, et Apple iPhone telefone ei olnud tegelikkuses olemas. Heahind Market OÜ ei müünud kaupa Anmet Oy-le ning Heahind Market OÜ on Key 4U OÜ 31.03.2015 arve nr A20150331-1 alusel deklareerinud alusetult sisendkäibemaksu. 2 Heahind Market OÜ soetas Key 4U OÜ-lt 31.03.2015 arve nr A20150331-4 alusel TV reklaami summas 40 380 eurot (s.h käibemaks 6730 eurot). Arvele lisatud meediaplaani kohaselt müüdi eetriaega nädalal 16-18, perioodil 15.04.2015-01.05.2015. Teenusega reklaamitakse Heahind Market OÜ koduelektroonika kauplust aadressil Tähesaju tee 31, Tallinn. Key 4U OÜ juhatuse liikme J.M.i 08.06.2015 seletuste kohaselt soetati Heahind Market OÜ-le müüdud TV reklaam Blumm OÜ-lt. Blumm OÜ juhatuse liikme M.R.i 22.06.2015 kirjalike seletuste kohaselt soetas äriühing Key 4U OÜ-le müüdud TV reklaami omakorda TV House OÜ-lt ja Best Propaganda OÜ-lt. Best Propaganda OÜ soetas omakorda Heahind Market OÜ nädala 16 – 18 eetriaja Tallinna Televisioon SA-lt ja TV House OÜ soetas eetriaja TVads OÜ-lt ja TV3 AS-lt. Kontrolli käigus on MTA-l tekkinud kogutud tõendeid kogumis hinnates põhjendatud kahtlus, et Heahind Market OÜ ei soetanud Key 4U OÜ poolt 31.03.2015 koostatud arvel nr A20150331-4 märgitud koguses TV reklaami ning Heahind Market OÜ on deklareerinud Key 4U OÜ 31.03.2015 arve nr A20150331-4 alusel alusetult sisendkäibemaksu. Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et Heahind Market OÜ on eelpool viidatud asjaoludel pannud toime maksupettuse. Heahind Market OÜ on registreeritud käibemaksukohustuslaste registrisse 15.12.2014, seega on tegemist alles alustava ettevõttega. Heahind Market OÜ poolt esitatud käibedeklaratsioonidelt ei nähtu kasumlikku tegevust. Heahind Market OÜ deklareerib perioodil detsember 2014 kuni september 2015 20% määraga maksustatavat käivet kokku 833 441,53 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu 166 688,31 eurot ning 0% määraga maksustatavat käivet kokku 311 496,31 eurot. Heahind Market OÜ deklareerib perioodil detsember 2014 kuni september 2015 sisendkäibemaksu kokku summas 226 317,85 eurot. Lisaks deklareerib Heahind Market OÜ perioodi november 2014 kuni oktoober 2015 tulu- ja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustusmaksete deklaratsioonil (TSD) väljamakseid kokku 12 925 eurot, millele lisanduvad palgafondi kulud. Seega käibedeklaratsiooni ja TSD andmetel Heahind Market OÜ kulud ületavad tulusid. Heahind Market OÜ-l on taotluse esitamise hetkel maksuvõlg summas 9348,73 eurot, mida ettevõte pole tasunud. See näitab, et Heahind Market OÜ maksekäitumine ei ole korrektne. Heahind Market OÜ kontrolli käigus on maksuhaldur tuvastanud, et äriühingu omandis puudub kinnisvara. Vastavalt Eesti Väärtpaberikeskuse registrisse kantud andmetele ei oma Heahind Market OÜ väärtpaberikontosid. Heahind Market OÜ ei oma Maanteeameti liiklusregistri andmete kohaselt sõidukeid. Väikelaevade registri ja laevakinnistusraamatu andmetel ei oma Heahind Market OÜ väikelaevu ja laevu. Heahind Market OÜ on asutatud 03.12.2013, kuid äriühing ei ole esitanud 2014 aasta majandusaasta aruannet. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Heahind Market OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku summas 48 285,30 eurot, on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist Heahind Market OÜ-le võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhaldur viib Heahind Market OÜ poolt märts 2015 KMD-l deklareeritud enammakstud käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks
MTA on kasutanud ära käibemaksuseaduse (KMS) § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 60 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna ostumüügi ahelas tuvastatud kõikidelt isikutelt (sh Läti äriühingutelt Roydons Solutions LP ja DPD Latvija SIA ning Poola äriühingutelt Baltic-Trade Sp Zoo ja Baltic Trade Sp Zoo) ei ole MTA kõiki dokumente ja vajalikke selgitusi saanud, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama
sätestatud uurimispõhimõtteid järgides püüdes koguda maksimaalset antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Seetõttu võib Heahind Market OÜ märts 2015 tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega pikendada. 3 Seetõttu on MTA sunnitud Heahind Market OÜ poolt märts 2015 KMD-l kajastatud enammakse summas 31 233,52 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist. Maksuhaldur möönab, et Heahind Market OÜ ei ole seisuga 27.11.2015 esitanud märts 2015 KMD-ga esitatud tagastusnõude täitmise taotlust oma pangakontole, kuid maksuhaldur juhib tähelepanu, et vastavalt
lg 2 on maksuhaldur kohustatud täitma tagastusnõude viivitamata, kui on varem
Seega ei oleks maksuhalduril sellise taotluse esitamiseni oodates võimalik selle täitmisega viivitada, et pöörduda alles siis taotlusega halduskohtu poole enammakse arestimiseks. Eespool toodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus Heahind Market OÜ suhtes
lg 1 punktis 3 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, aresti seadmiseks täitemenetluse seaduse (TMS) § 11 tähenduses, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma 48 285,30 eurot, siis ei ole selle võimaliku määratava summa tasumine peale enammakse, summas 31 233,52 eurot, vabastamist ettemaksukontole Heahind Market OÜ poolt tagatud. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.
¹ lg 3 kohaselt lõpetab MTA Heahind Market OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Heahind Market OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt
lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Heahind Market OÜ on esitanud tagatise
lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 37 480,22 eurot (31 233,52 eurot + 6246,70 eurot), valides tagatise liigi vastavalt
§-s 122 loetelule. Maksuhalduri praktika kohaselt on täitemenetluse võimalik kulu 20% nõude summast. Kui Heahind Market OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 31 233,52 eurot. KOHTU SEISUKOHT HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (
lg 1 p 3).
lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri 4 poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.
lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab
Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud
lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. MTA on 24.04.2015 teate nr 12.2-3/032149-1 alusel algatanud Heahind Market OÜ veebruar ja märts 2015 käibedeklaratsioonide esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlust. MTA 11.05.2015 korralduse nr 12.2-3/032149-2 alusel teavitati Heahind Market OÜ-d, et lisaks alustatud tagastusnõude õigsuse tuvastamise kontrollile, on MTA alustanud veebruar ja märts 2015 käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Kontrollmenetluse eesmärk on kohase maksuotsuse koostamine Heahind Market OÜ-le. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud
lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. Kohus leiab, et täidetud on ka eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna äriühingul puudub arvestatav registervara ja muu arvestatav vara, mille arvelt täita määratav maksukohustus. Arvestades äriühingu varalist seisu, on tõenäoline, et äriühing ei ole võimeline maksukohustust täitma. Samuti leiab kohus, et maksukohustuslane ise võib asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Seda kinnitab maksuhalduri poolt kontrolli käigus tuvastatud asjaolu, et Heahind Market OÜ on pannud toime maksupettuse, arvete alusel müüdud HDMI kaableid ja Apple iPhone telefone ei olnud tegelikkuses olemas ning arvetel näidatud koguses TV reklaami tegelikkuses ei soetatud. Maksuhaldur on asunud seisukohale, et Heahind Market OÜ on arvete alusel alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu. Samuti on Heahind Market OÜ-l maksuvõlg summas summas 9348,73 eurot, mida ettevõte pole tasunud. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab
lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 37 480,22 eurot (31 233,52 eurot + 6246,70 eurot), mis katab nii määratava maksukohustuse kui ka võimaliku täitemenetluse kulud. Kohus nõustub maksuhalduriga täitekulude suuruse osas ning leiab, et 20% maksuhalduri nõude suurusest on täitekuludena põhjendatud. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine 5 olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada. /allkirjastatud digitaalselt/ Elle Kask Kohtunik 6
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.