KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Ringkonnakohus Kohtukoosseis Eesistuja Virgo Saarmets, liikmed Villem Lapimaa ja Ruth Plaks Määruse tegemise aeg ja koht 31. detsember 2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-8

§ 1361lg 4).

ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK 1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 08.04.2015 Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse seaduse (

) § 1361 lg 1 alusel loa saamiseks seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) arest OÜ WPP Glibi (varasem ärinimi Unico Gold OÜ) arvelduskontole nr EE951010220197674229 AS-s SEB Pank ja arvelduskontole nr EE322200221049858542 Swedbank AS-s ning vallasvarale (14 kullavalandit) kokku summas 2 302 537,61 eurot. MTA kontrollib 18.11.2014 korralduse nr 12.2-3/027814-1 alusel OÜ WPP Glibi käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel

1. a veebruar kuni
2. a mai. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et OÜ WPP Glibi ei ole
3. a veebruar–november ostnud OÜ U.S. Motors, OÜ MM Estate, OÜ SP Maritime Consult, OÜ Kinnisvaravahendus Grupp, OÜ S.T. Raamatupidamine, OÜ Trans Auto, OÜ 3-15-889 Rehvimüügi, OÜ Mobiltec ja OÜ VD Veebilahendused nimel väljastatud arvete alusel kokku 11 512 688,20 euro ulatuses kaupu (kullavalandeid) ning on käibedeklaratsioonides sisendkäibemaksuna alusetult kajastanud nimetatud äriühingute arvetel toodud käibemaksu kogusummas 2 302 537,61 eurot. OÜ WPP Glibi tehingupartnerite puhul on tegemist probleemsete äriühingutega, kes ei oma reaalset ja püsivat majandustegevust ning vahetuvad maksukohustuslase tehingupartneritena ühe või kahe kuu pikkuse intervalliga. Kõik äriühingud on käibemaksukohustuslaste registrist kustutatud, sest nad ei ole tõendanud tegelemist ettevõtlusega, ning nad on jätnud käibedeklaratsioonid esitamata või vähendanud tasumisele kuuluvat käibemaksu samas suurusjärgus deklareeritud sisendkäibemaksuga, märkides sageli müügikäibeks juhusliku numbri. Äriühinguid kasutati üksnes kullatehingutes osalemise kohta mulje jätmiseks ja äriühingute juhatuse liikmed olid omavahel tihedalt seotud, mis kinnitab, et tegemist on organiseeritud tegevusega. Tehingute tegemiseks OÜ-ga WPP Glibi oli vaja kullavalandit alla 325 prooviga, mida tarbimises iseseisvalt ei eksisteeri, vaid mida tuleks töötlemise teel tekitada. Käibemaksuseaduse (KMS) §-st 411 tulenevalt rakendus alates 01.04.2012 kullamaterjalile (sh pooltoodetele, mille puhta kulla sisaldus on vähemalt 325 tuhandikku kaaluosa) pöördmaksukohustus ehk kauba soetaja mitte ei arvesta ainult sisendkäibemaksu, vaid deklareerib ostetud kauba maksumuse ka 20%-lise määraga maksustatava käibena ehk sisuliselt ei teki käibemaksu maksmise kohustust ega enammakset. Kontrolli raames selgus, et tegelikult osteti investeerimiskulda (puhta kulla sisaldus vähemalt 999 tuhandikku kaaluosa), kuid tehingute ahel ja tehingute raames tehtud toimingud (puhta kulla sisalduse vähendamine proovini alla 325) olid suunatud sellele, et maksustada kaup käibemaksuga ning seoses sellega saada alusetu maksueelis. MTA uurimisosakond on alustanud OÜ WPP Glibi suhtes kriminaalmenetlust ja maksukontrolli läbiviimisel on kasutatud kriminaalasja nr 12930000532 menetluses kogutud tõendeid, mille avaldamise on prokuratuur kohtueelse menetluse lõppemiseni keelanud. MTA-l ei ole olnud võimalik maksuotsust väljastada, sest see võiks ohustada tõe väljaselgitamist kriminaalmenetluses. OÜ WPP Glibi lõpetas majandustegevuse
4. a juunis ja äriühing kustutati avalduse alusel käibemaksukohustuslaste registrist 31.01.
5. OÜ WPP Glibi võttis 29.12.2014 vastu otsuse äriühingu likvideerimiseks ja esitas sellekohase avalduse äriregistrile. Likvideerimisteade avaldati Ametlikes Teadaannetes 16.01.
6. Nõuded OÜ WPP Glibi vastu saab esitada nelja kuu jooksul pärast likvideerimisteate avaldamist, kuid tõenäoliselt toimub maksuotsuse andmine hiljem ja OÜ WPP Glibi lõpetab tegevuse äriregistrist kustutamisega, muutes maksuotsusega määratava 2 302 537,61 euro suuruse rahalise nõude hilisema sissenõudmise võimatuks. MTA hinnangul ei ole maksumenetluse tulemusena tagatud juurdemääramisele kuuluva võimaliku maksusumma täitmine. OÜ-l WPP Glibi puuduvad kinnistud, väikelaevad ja väärtpaberikontod. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuulub äriühingule sõiduauto Toyota Avensis (registreerimisimärk 924 BHF; ehitusaasta 2012), millele on seatud võõrandamise keelumärge MTA kasuks
7. a mai käibedeklaratsiooniga tekkinud maksuvõlgnevuse katteks. OÜ WPP Glibi juhatuse liikmed LL ja AT ei oma kinnisvara, väärtpaberikontosid, sõidukeid ega väikelaevu. Äriühing omab pangakontosid AS-s SEB Pank ja Swedbank AS-s, millel on rahalisi vahendeid. MTA uurimisosakond võttis 27.05.2014 kriminaalasja nr 12930000532 raames asitõenditena OÜ WPP Glibi seifist ära 14 kullavalandit kogukaaluga 31 262,8 grammi koos AS Metrosert analüüsi protokollidega. Vallasvara (14 kullavalandit) on vajalik jätta MTA valdusesse juhuks, kui kriminaalmenetluses arest lõpetatakse, millega seoses võib vallasvara muidu minna sundtäitmise vältimise eesmärgil kolmanda isiku valdusse. Pangakontodel olevad rahalised vahendid ja vallasvara on lihtsasti realiseeritavad ning maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

§ 1361lg 2 p-st 3 ja lg2

§ 120

lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise summas 2 763 045,13 eurot (maksukohustus 2 302 537,61 eurot + 20% võimalikud täitekulud 460 507,52 eurot). 2. Tallinna Halduskohus andis 09.04.2015 määrusega MTA-le loa seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti OÜ WPP Glibi arveldukontole nr EE951010220197674229 AS-s SEB Pank summas 1 002 682,09 eurot ja arvelduskontole nr EE322200221049858542 Swedbank AS-s summas 1 002 682,09 eurot ning vallasvarale (14 kullavalandit) summas 297 173,44 eurot. MTA taotlus vastab

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

Maksuhaldur viib OÜ WPP Glibi suhtes läbi kontrollimenetlust ning taotlusele lisatud ostuarved perioodist 18.02.2013–15.11.2013 (tl 24-28) ja tehingupartnerite käibedeklaratsioonide väljavõtted (tl 30; tl 32-39) annavad alust kahelda maksukohustuslase deklareeritud kulla ostu-müügitehingute tegelikus toimumises, mistõttu on tõenäoline OÜ-le WPP Glibi maksukohustuse määramine summas 2 302 537,61 eurot. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib tulevikus osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, sest äriühing võib asuda olemasolevat ja likviidset vara (kontodel olev raha ja kullavalandid) võõrandama. Äriühingul ei ole juba MTA taotluse esitamise seisuga piisavalt vara kavandatava maksukohustuse täitmiseks. Samuti on OÜ WPP Glibi esitanud äriregistrile lõpetamisavalduse, mistõttu võib maksukohustuse määramine jääda aega, mil äriühing on oma tegevuse lõpetanud. Maksuhalduri taotlus on arestitavate summade osas ebaselge. Olukorras, kus võimaliku maksukohustuse suuruseks on 2 302 537,61 eurot, ei ole alust sellises suuruses arestida mõlemat pangakontot ja lisaks maksukohustuslasele kuuluvaid kullavalandeid. Kullavalandite väärtuseks on maksuhaldur näidanud 297 173,44 eurot ning seda summat arvestades tuleb kummalegi pangakontole seada arest summas 1 002 682,09 eurot.

1. OÜ WPP Glibi esitas 29.04.2015 määruskaebuse halduskohtu määruse peale. Tallinna Halduskohus ei pidanud 12.05.2015 põhjendatuks määruskaebust ise rahuldada ja edastas selle lahendamiseks Tallinna Ringkonnakohtule. MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS
2. OÜ WPP Glibi palub määruskaebuses halduskohtu määrus tühistada ja teha asjas uus määrus, millega jätta MTA taotlus rahuldamata. Alternatiivselt palub OÜ WPP Glibi kohtumäärus tühistada kullavalandite arestimist puudutavas osas. Halduskohus ei ole kontrollinud, kas OÜ WPP Glibi suhtes toimuva maksukontrolli raames on teoreetiliselt üldse võimalik rääkida maksunõude olemasolust määruskaebuse esitaja suhtes. Nii Deoro Trade OÜ kui ka OÜ WPP Glibi suhtes toimuvad maksumenetlused, mis puudutavad samu tehinguid, kus OÜ WPP Glibi müüs kulda Deoro Trade OÜ-le. Kui maksuhaldur kahtleb (nt kriminaalasjas nr 1-14-7665 esitatud seisukohad), et Deoro Trade OÜ ei ole kaupa soetanud OÜ-lt WPP Glibi, siis mõjutab see OÜ WPP Glibi maksukohustust (müügikäive puudub ja võimatu on rääkida eksisteerivast maksukohustusest, mida tuleks arestitava varaga tagada). MTA tegevus OÜ WPP Glibi suhtes läbiviidavas maksumenetluses omab selgelt karistuslikku iseloomu, sest MTA soovib saada väidetavalt alusetult välja makstud vahendeid, kuid jätab ka tagastusnõude täitmata väitega, et Deoro Trade OÜ ei ole OÜ-lt WPP Glibi kaupa ostnud. OÜ WPP Glibi palub nõuda MTA-lt välja Deoro Trade OÜ suhtes läbiviidava maksumenetluse materjalid ja kohustada MTA-d vastama määruskaebuse esitaja küsimustele, et tõendada täiendava rahalise kohustuse määramise ohu puudumist. Halduskohus ei ole põhjendanud ega 3

§ 1361

lg 1 ei eelda tõsikindlat veendumust, et maks määratakse või selle tasumisest kõrvalehoidumine leiab aset, vaid piisab ratsionaalsest kahtlusest, et täitmist tagavaid toiminguid kohaldamata võib maks jääda tasumata. Kohtu ülesandeks on üksnes kontrollida, kas maksuhalduri esile toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik ja tõenäoline. OÜ-le WPP Glibi väidetavalt mittekuuluvate esemete (s.o 14 kullavalandit, mis määruskaebuse esitaja kinnitusel kuuluvad Leonarda Invest AS-le) arestimine ei riiva määruskaebuse esitaja õigusi ning OÜ WPP Glibi ei saa määruskaebusega kaitsta kolmanda isiku huve. RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

1. OÜ WPP Glibi määruskaebus ei ole põhjendatud ja tuleb jätta rahuldamata. Ringkonnakohus nõustub halduskohtu määruse põhjendustega ega pea HKMS § 201 lg-le 4 ja § 203 lg-le 2 tuginedes vajalikuks neid üle korrata.
2. MTA 08.04.2015 taotluses on üheselt mõistetavalt märgitud, et see on esitatud MTA 18.11.2014 korralduse nr 12.2-3/027814-1 alusel OÜ WPP Glibi suhtes läbiviidava üksikjuhtumi kontrolli menetluse raames, mis puudutab maksustamisperioode
3. a veebruar kuni
4. a mai, ning eesmärgiga tagada kontrollimenetluse tulemina antava võimaliku 2 302 537,61 euro suuruse maksuotsuse täitmine. Seega on käimasoleva maksukontrolli olemasolu eeldus täidetud. Seejuures peab

§ 1361

rakendamiseks esinema üksnes käimasolev kontrollimenetlus ning kohus ei saa MTA 08.04.2015 taotluse läbivaatamise käigus anda sisulist hinnangut maksuhalduri poolt üksikjuhtumi kontrolli menetluse alustamise ja läbiviimise (sh kontrollimenetluse kestuse) õiguspärasusele, sest see väljuks taotluse piiridest. Kuivõrd maksuhalduri poolt kahtluse alla seatud tehingud on toimunud kõige varem 2013. a veebruaris, siis ei olnud möödunud ka

§ 98

lg 1 esimeses lauses sätestatud kolmeaastane aegumistähtaeg maksusumma määramiseks. Senikaua, kui maksusumma määramine ei ole aegunud, puudub kohtul

§ 1361

alusel esitatud taotluse lahendamisel põhjus eeldada maksumenetluse läbiviimise õigusvastasust. 8.

§ 1361

eesmärk on tagada maksuvõla sissenõudmise võimalus pärast maksukohustuslasele rahalise nõude või kohustuse määramist ning vältida olukorda, kus isik hakkab tõenäoliselt tekkiva maksuvõla tasumise kohustuse vältimiseks oma vara võõrandama või vähendab muul viisil enda võimet maksuvõlga tasuda. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise 4

§ 1361

alusel esitatud taotluse läbivaatamisel ei ole kontrollida, kas maksuhaldur on kogunud piisavalt tõendeid maksusumma määramiseks, vaid kohus kontrollib üksnes järgmiste eelduste täidetust (vt Riigikohtu 18.06.2013 määrus nr 3-3-1-28-13, p 10): 1) maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust; 2) kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine; 3) maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda raskendatuks või võimatuks; 4) sundtäitmise raskendatus või võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest; 5) taotluses on märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur täitetoimingud lõpetab. Ringkonnakohtu hinnangul on kõik loetletud eeldused käesoleval juhul täidetud.

1. MTA taotluses toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsusega OÜ-le WPP Glibi 2 302 537,61 euro suuruse maksukohustuse määramine (sisendkäibemaksu vähendamine) oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Samuti võib põhjendatuks pidada maksuhalduri kahtlust, et OÜ WPP Glibi ja tema tehingupartnerite vahelised tehingud on olnud näilised ja vormistatud üksnes sisendkäibemaksu alusetu mahaarvamisega saadava maksueelise tekitamiseks. OÜ WPP Glibi kontrolliperioodi käibedeklaratsioonides kajastatud tehingute näilikkuse tuvastamise korral tuleb äriühingu maksukohustust vastavalt korrigeerida. Muu hulgas on tõenäoline maksuvõla tekkimine OÜ-le WPP Glibi juba alusetult tagastatud sisendkäibemaksu summade osas. Alusetult tagastatud käibemaksu tagasinõudmine ja üksnes tegelikke majandustehinguid arvesse võtva maksukohustuse määramine ei oma karistuslikku iseloomu. Määruskaebuse esitaja viited Deoro Trade OÜ maksumenetlusele ei ole asjassepuutuvad, vaid sellekohased argumendid saab OÜ WPP Glibi tuua välja võimaliku maksuotsuse üle peetavas vaidluses.
2. Maksuhalduri kahtlus, et maksumenetluse tulemusena tehtava maksuotsuse või nõude sundtäitmine võib osutuda ilma pangakontode ja vallasvara arestimiseta oluliselt raskemaks või võimatuks, on ringkonnakohtu hinnangul piisavalt põhjendatud.

§ 1361

kohaldamise üheks aluseks võib olla maksukohustuslase tegevuses maksupettusele viitavate tunnuste esinemine, millele maksuhaldur on tuginenud ka praegusel juhul. Arvesse tuleb võtta, et OÜ WPP Glibi majandustegevus on lõppenud alates 2014. a juunist, maksumenetlust alustati 18.11.2014, OÜ WPP Glibi suhtes on algatatud kriminaalmenetlus ja osanikud võtsid 29.12.2014 (s.o peatselt pärast kontrollimenetluse alustamist) vastu otsuse äriühingu likvideerimiseks. Seega ei saa vara arestimine piirata OÜ WPP Glibi juba lõpetatud majandustegevust, kuid aitab seevastu tagada MTA võimaliku nõude täitmiseks vajaliku vara säilimist. Olukorras, kus ennetavate täitetoimingute teostamata jätmise korral pole välistatud, et maksud jäävad lõpptulemusena riigile üldse laekumata, on maksude laekumine vaadeldav kaaluka avaliku huvina. 11.

§ 1361

lg 4 kohaselt võib maksuhalduri taotluse rahuldamise määruse peale määruskaebuse esitada isik, kelle õigusi määrus puudutab. Määruskaebuses toodud väidete ja sellele lisatud tõendite (tl 99-100) kohaselt ei ole arestitud vallasvara (14 kullavalandit) omanik OÜ WPP Glibi, vaid Leonarda Invest AS. Olukorras, kus valandid ei kuulu OÜ-le WPP Glibi, ei saa nende suhtes aresti seadmine ka tema õigusi rikkuda. Määruskaebuse esitajal puudub subjektiivne õigus nõuda kolmandale isikule kuuluva vallasvara suhtes seatud aresti tühistamist. Seetõttu tuleb määruskaebus jätta kullavalandeid puudutavas osas rahuldamata juba ainuüksi OÜ-l WPP Glibi kaebeõiguse puudumise tõttu. 5