Obsah (9)

§ 130§ 1361§ 10§ 96§ 8§ 40§ 98§ 120§ 122

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna halduskohus Kohtunik Hurma Kiviloo Määruse tegemise aeg ja koht 03. november 2015, Tallinn Haldusasja number 3-15-2732 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks t

) § 1361 lg 1, mille kohaselt juhul, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.

Vastavalt

§ 1361

lõikele 13 esitatakse taotlus halduskohtule, mille tööpiirkonnas maksukohustuslase elu- või asukoht on.

1. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt Limited Solutions OÜ (registrikood 11623833, endine OÜ Maarduehitus) on äriregistris registreeritud 01.04.
2. Limited Solutions OÜ juhatuse liikmeks oli perioodil 09.07.2010 – 22.05.2014 E.P..

§ 10lg 2 p 3 kohaselt on maksuhalduri ülesandeks nõuda sisse maksuvõlad.

Maksuhalduri menetluses on hetkel Limited Solutions OÜ maksuvõlgade sissenõudmine. Seisuga 02.11.2015 on Limited Solutions OÜ koguvõlg 77 005,87 eurot, sh intress summas 36 353,50 eurot (tl 7-8). Maksuhaldur nõuab vastutusmenetluse käigus sisse 28.04.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/547525 (koos lisadega tl 9-45) määratud põhivõlga. 3. Kontrolli käigus selgunud asjaolud ja MTA järeldused: Maksuhaldur kontrollis

§ 10

ja § 59 lg 2 p 1 alusel ja vastavalt 12.01.2012 korraldusele nr 12.2-3/5475-1 Limited Solutions OÜ käibe- ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil 01.07.2011 - 31.10.2011 (tl 46-48). Limited Solutions OÜ suhtes läbi viidud kontrolli raames tuvastas maksuhaldur, et äriühing ei deklareerinud korrektselt kontrollitaval perioodil 20% määraga maksustatavat käivet, jättes deklareerimata käivet kokku 12 219 eurot ning arvestanud sellelt vähem käibemaksu summas 2 443,80 eurot. Samuti jättis Limited Solutions OÜ 07.2011 KMD-l kajastamata pöördmaksustamise, mis tekkis seoses Saksamaa tehingupartnerilt elektriseadmete soetamisega. Limited Solutions OÜ deklareeris kontrollitaval perioodil alusetult sisendkäibemaksu OÜ Lairer (registrikood 11879716, praegune Zorenster Grupp OÜ) arvetelt (3 tk), millelt kokku arvestas Limited Solutions OÜ alusetult sisendkäibemaksu summas 4 949,40 eurot. Samuti on Limited Solutions OÜ kontrollitaval perioodil kajastanud alusetult Kraumer Invest OÜ (registrikood 12118416) 30.08.2011 arve-saatelehte nr N08021, millelt äriühing arvestas sisendkäibemaksu summas 6 300 eurot. OÜ Lairer ja Kraumer Invest OÜ puhul tuvastas maksuhaldur, et Limited Solutions OÜ ei soetanud eelnimetatud partneritelt allhanget, vaid teostas ehitustöid enda tööjõududega, kelle jättis kontrollitaval perioodil deklareerimata. Lisaks kajastas Limited Solutions OÜ kontrollitaval perioodil sisendkäibemaksu arvestuses tehinguid AS-iga ATLAS SEGUD (registrikood 10239765) ja OÜ-lt Versavija (registrikood 10189056), kuigi nimetatud partneritelt soetatud kaupa ei kasutanud Limited Solutions OÜ oma ettevõtluse tarbeks. Kahe viimase partneri arvete alusel kajastas Limited Solutions OÜ alusetult sisendkäibemaksu summas 408,68 eurot. Limited Solutions OÜ kajastas alusetult sisendkäibemaksu arvestuses AS Optimera Estonia (registrikood 11269030) arveid, sest nimetatud partnerilt soetatud kaupa ei kasutanud äriühing enda ettevõtluse tarbeks. Limited Solutions OÜ juhatuse liige E.P. väitis, et nimetatud arvete 2 alusel soetatud kaupa kasutati objektil Vase 9a, Tallinn. Objekti peatöövõtja aga ei kinnitanud materjalide kasutust objektil. Maksumenetluses tuvastati, et tegelikult kasutas Limited Solutions OÜ AS Optimera Estonia arvete alusel soetatud kaupa oma venna Oleg Petrusevi maja ehitamiseks. Nimetatud arvetelt kajastas äriühing sisendkäibemaksu summas 430,44 eurot. Kuivõrd maksuhaldur tuvastas, et tegelikult kasutas Limited Solutions OÜ ehitusmaterjale juhatuse liikme lähedase hüveks, tulnuks Limited Solutions OÜ-l deklareerida nimetatud kuludelt erisoodustuse tulumaks summas 526,67 eurot ja sotsiaalmaks summas 827,63 eurot. Lisaks deklareeris Limited Solutions OÜ 819,11 eurot sisendkäibemaksu perioodil 07.2011 – 10.2011 vastavalt avansiaruannetes nr 24, 25 ja 28 kajastatule ehitusmaterjalide ostu, jättes seejuures maksumenetluses tõendamata ehitusmaterjalide seotuse ettevõtlusega (mis objekt, mis tööd, kes oli tellija jne). Maksuhalduril tekkis vajadus kontrollida eelnimetatud avansiaruannetes kajastatud andmeid vastavalt maksumenetluse käigule. Kui maksuhaldur pöördus Limited Solutions OÜ poole dokumentide esitamiseks, jättis äriühing 27.03.2013 korralduse nr 12.2-3/5475-2 täitmata. Maksumenetluses tuvastas maksuhaldur, et Limited Solutions OÜ on jätnud deklareerimata töötajatele tehtud väljamaksed summas 10 445,07 eurot, millelt kuulub kinnipidamisele tulumaks 1 873,21 eurot, sotsiaalmaks 3 454,91 eurot, kinnipidamisele kuuluv kogumispensioni makse 104,19 eurot, kinnipidamisele kuuluv töötuskindlustusmakse summas 268,81 eurot ja äriühingu poolt arvestatud töötuskindlustusmakse summas 146,22 eurot. Limited Solutions OÜ jättis deklareerimata ja tasumata 9 töötaja palgaväljamaksed. Kuivõrd maksuhaldur on tuvastanud maksumenetluse raames, et Limited Solutions OÜ on kajastanud sisendkäibemaksu mahaarvamiseks tehinguid, mis ei olnud ettevõtlusega seotud, kuulub nendelt tehingutelt maksustamisele tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt. Eeltoodust tulenevalt määras maksuhaldur 28.04.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/5475-25 Limited Solutions OÜ-le täiendavalt tasumisele maksukohustusi summas 39 500,65 eurot. Seisuga 02.11.2015 on maksuotsusega määratud maksusummast tasumata 39 500,65 eurot. 4. Maksuhalduri lõppjäreldused ja taotluse põhjendus: Maksuvõla sissenõudmine Limited Solutions OÜ-lt ei ole tulemusi andnud. Maksuotsusega määratud maksusumma mittetasumisel on maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine

1. peatükis ning täitemenetlust reguleerivates õigusaktides sätestatud korras. Kuna Limited Solutions OÜ 28.04.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/5475-25 määratud maksusummasid tasunud ei ole, siis on maksuhaldur viinud läbi omapoolseid täitetoiminguid Limited Solutions OÜ-lt maksuvõla sissenõudmiseks. Limited Solutions OÜ-le toimetati 28.04.2014 maksuotsus nr 12.2-3/5475-25 kätte 30.04.2014 ning nimetatud otsusega määratud maksusumma 39 500,65 eurot tasumise tähtaeg oli hiljemalt 01.06.
2. Limited Solutons OÜ ei täitnud nimetatud kuupäevaks oma kohustust. Maksuhaldur edastas 02.06.2014 korralduse nr 13-2.7/341517 (tl 51-52) Swedbank AS-le Limited Solutions OÜ arvelduskonto arestimiseks ning raha ülekandmiseks maksuhalduri arvelduskontole summas 39 500,65 eurot. Swedbank AS vastuse kohaselt oli Limited Solutions OÜ arvelduskonto jääk seisuga 04.06.2014 - 3,84 eurot ja 0,00 eurot. Maksuhalduri poolt sooritatud päringutest (e-kinnistusraamatusse, X-tee kaudu ligipääsetavasse Maanteeameti liiklusregistri andmebaasi ja Eesti Väärtpaberikonto andmebaasi) nähtub, et Limited Solutions OÜ ei oma registervara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada. Limited Solutions OÜ on viimati deklareerinud käivet ja töötasu väljamakseid perioodil
3. a oktoober. Seejuures deklareeris äriühing ainult 2 isiku töötasu väljamakseid, kellest üks oli juhatuse liige E.P.. Kuna Limited Solutions OÜ ei ole deklareerinud käivet al
4. a november, ei ole oodata varalise seisu paranemist, mille arvelt oleks äriühingul võimalik tasuda 28.04.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/5475-25 täiendavalt tasumisele määratud maksu summas 39 500,65 eurot. 3 Kuivõrd Limited Solutions OÜ-l on seisuga 02.11.2015 tasumata eelnimetatud maksuotsusega määratud maksuvõlg summas 39 500,65 eurot ning maksuhaldur on tuvastanud, et puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks Limited Solutions OÜ registervara või majandustegevusest laekuvate rahaliste vahendite arvelt, siis on

§ 96

lõikest 5 tulenevalt täidetud alus juhatuse liikme suhtes vastutusotsuse väljastamiseks. Maksu- ja Tolliamet alustab käesoleva taotlusega Limited Solutions OÜ endise juhatuse liikme E.P.i suhtes vastutusmenetlust, mille raames selgitab maksuhaldur äriühingu maksuvõla kujunemise põhjused perioodil 01.07.2011 kuni 31.10.2011. Vastutusmenetluse tõenäoline tulemus on rahalise nõude määramine.

§ 96

lõikest 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja kohustuse täitmise eest.

§ 8

lõike 1 kohaselt on juriidilise isiku seaduslik esindaja kohustatud tagama esindatava

ist ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. Rahalised kohustused täidetakse esindatava vara arvel.

§ 40

lõike 1 kohaselt, kui seaduslik esindaja rikub tahtlikult või raskest hooletusest

§-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega. Nimetatud normid on õiguslikuks aluseks E.P.ile vastutusotsuse koostamisel.

§ 40

lg 4 kohaselt tuleb maksuõigussuhetes seadusliku esindaja vastutuse raames

§ 40

lõikes 1 nimetatud tahtluse või raske hooletuse sisustamisel lähtuda võlaõigusseaduse (VÕS) § 104 regulatsioonist. Järelikult peab vastutuse tekkimise

§ 40

lg 1 alusel Limited Solutions OÜ endine juhatuse liige rikkuma

§ 8

lõikes 1 nimetatud kohustust kas VÕS § 104 lg 4 tähenduses raskest hooletusest või § 104 lg 5 tähenduses tahtlikult. Kokkuvõtlikult on äriühingu seadusliku esindaja vastutuse eeldused temalt maksuvõla sissenõudmisel Riigikohtu praktikast tulenevalt järgmised (nt Riigikohtu lahend haldusasjas nr 3-3-1-23-12, p 11): juhatuse liige on tahtlikult või raskest hooletusest rikkunud oma kohustusi; rikutud on kohustust tagada maksukorralduse seadusest ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegne ja täielik täitmine; sellise kohustuse rikkumise tõttu on tekkinud maksuvõlg. Limited Solutions OÜ-le 28.04.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/5475-25 täiendavalt tasumisele määratud maksukohustus, mis on äriühingu poolt jäetud tasumata, on tekkinud E.P.i juhatuse liikmeks oleku ajal Limited Solutions OÜ valeandmetega KMD-de ja TSD-de esitamise tulemusel. E.P., olles Limited Solutions OÜ seaduslik esindaja oli enda juhatuse liikmeks oleku perioodi osas vastutav äriühingu

-ist ning maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise eest. Vastutusmenetluse võimaliku tulemusena koostatava vastutusotsuse tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude sissenõudmine kolmandalt isikult, kes vastutab seaduse alusel äriühingu maksuvõla eest ehk antud juhul Limited Solutions OÜ juhatuse liikmelt E.P.ilt. Seega on käesoleva kontrolli tõenäoliseks tulemuseks vastutuskohustus. Maksuhalduri poolt läbi viidud üksikjuhtumi kontrolli raames tuvastati, et Limited Solutions OÜ kajastas äriühingu raamatupidamises valeandmeid, mille tulemusena ei olnud ei KMD-d ega TSD-d korrektsed. Tuginedes kontrollimenetluses tuvastatud asjaoludele, on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et juhatuse liige rikkus oma kohustusi ning nende kohustuste rikkumise tulemusel sai võimalikuks Limited Solutions OÜ KMD-de ja TSD-de ebaõigete andmete esitamine ning 28.04.2014 maksuotsus nr 12.2-3/5475-25, millega määrati täiendavalt tasumisele maksukohustusi (vt allpool olevat tabelit täiendavalt tasumisele määratud maksude osas). Tuginedes Limited Solutions OÜ kontrollimenetluses tuvastatud asjaoludele on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et E.P. on endise juhatuse liikmena rikkunud

§-s 8 nimetatud kohustusi, mis on aluseks vastutusotsuse koostamisele

§ 40lg 1 ja § 96 lg 1 tähenduses.

Eelpoolmainitust on maksuhaldur tuvastanud, et vastutusmenetluse tõenäoliseks 4 tulemuseks on seadusest tulenev E.P.i solidaarne vastutus Limited Solutions OÜ maksuvõla eest summas 39 500,65 eurot, millele lisandub maksuvõlalt arvestatud intress (tl 49). Periood Kirjeldus Tähtpäev MO-ga MO-ga Evgeny määratud määratud Petrusevilt maksuvõlg maksuvõla VO-ga nõutav 2 938,72 07.2011 Sotsiaalmaks 10.08.2011 2 938,72 jääk 2 938,72 07.2011 Töötuskindlus tusmakse 10.08.2011 349,33 349,33 349,33 07.2011 Kinnipeetud tulumaks 10.08.2011 1 587,45 1 587,45 1 587,45 07.2011 Kogumispens ionimakse 10.08.2011 88,55 88,55 88,55 07.2011 Käibemaks 22.08.2011 3 406,80 3 406,80 3 406,80 08.2011 Erijuhtude tulumaks 12.09.2011 6 677,56 6 677,56 6 677,56 08.2011 Käibemaks 20.09.2011 8 829,55 8 829,55 8 829,55 09.2011 Erijuhtude tulumaks 10.10.2011 11 361,11 11 361,11 11 361,11 09.2011 Kinnipeetud tulumaks 10.10.2011 285,76 285,76 285,76 09.2011 Töötuskindlus tusmakse 10.10.2011 65,70 65,70 65,70 09.2011 Kogumispens ionimakse 10.10.2011 15,64 15,64 15,64 09.2011 Sotsiaalmaks 10.10.2011 516,19 516,19 516,19 09.2011 Käibemaks 20.10.2011 903,10 903,10 903,10 10.2011 Erijuhtude tulumaks 10.11.2011 1 015,58 1 015,58 1 015,58 10.2011 Sotsiaalmaks 10.11.2011 827,63 827,63 827,63 10.2011 Käibemaks 21.11.2011 631,98 631,98 631,98 Kokku: 39 500,65 39 500,65 39 500,65 Tabel 1. Juhatuse liikmelt võimaliku vastutusotsusega sissenõutavad maksuvõla summad 5 Põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

§ 1361

kohaldamise eeldus on teiste hulgas ka see, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksukohustuslase registrist nähtub, et E.P.ile on tehtud

1. a väljamakseid Intopex Transit OÜ-st (registrikood 12424403) keskmiselt 940,79 eurot (bruto) ja
2. a keskmiselt 765,91 eurot (bruto). Maksuhalduri hinnangul ei ole isiku sissetulek piisav vastutusotsusega kavandatava kohustuse täitmiseks. Seega esineb tõenäoliselt vajadus tulevikus vastutusotsuse sundtäitmiseks. Täitmist tagavate toimingute sooritamine on prognoosotsus, mille tegemisel on oluline arvesse võtta isiku varasemat käitumist. Tabelis 1 märgitud deklaratsioonide esitamisel oli E.P. äriühingu ainus juhatuse liige. E.P. kajastas Limited Solutions OÜ juhatuse liikmena ebaõigeid andmeid. Limited Solutions OÜ sisendkäibemaksu arvestuses kajastati tehinguid, mida tegelikkuses ei toimunud (OÜ Lairer ja Kraumer Invest OÜ), ning arveid, mille alusel soetatut ei kasutatud äriühingu ettevõtluses (KMS § 31 lg 1 kooskõlas sama seaduse § 37 lõikega 7; TuMS § 51 lg 2 p 5). Lisaks jättis Limited Solutions OÜ deklareerimata töötajatele teostatud väljamaksed ning juhatuse liikme erisoodustused (TuMS § 48 lg 1 ja § 40 lg 1; SMS § 2 lg 1 p 1; TKindlS § 40 lg 1 p 1-2; KoPS § 7 lg 1). Limited Solutions OÜ maksuarvestuses ebaõigete andmete kajastamine on oma iseloomult tahtlik tegu ning iseloomustab maksuhalduri hinnangul E.P.i suhtumist avalik-õiguslikesse kohustustesse. Seega on maksuhalduri arvates tõenäoline, et sarnaselt võidakse Limited Solutions OÜ endise juhatuse liikme poolt suhtuda ka vastutusotsusega määratavasse vastutuskohustusse ning sellest hoidumiseks võõrandada oma vara. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ning põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine E.P.i osas olla raskendatud või muutuda koguni võimatuks. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud.

§ 98

lg 1 kohaselt on maksusumma määramise aegumistähtaeg kolm aastat ning maksusumma tahtliku tasumata või kinnipidamata jätmise korral on maksusumma määramise tähtaeg viis aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Käesolevas asjas algab maksuotsusega nr 12.23/5475-25 määratud maksude aegumistähtaeg varasemast deklaratsiooni esitamise tähtpäevast ehk 10.08.2011, kuna vanim maksuotsusega määratud ning tasumata jäetud maksukohustus pärineb 2011.a juulikuust (nõue muutus sissenõutavaks 10.08.2011). Võttes aluseks 5-aastast aegumistähtaega, algab vastutusmenetluse raames maksuvõla sissenõudmise aegumine 2016. a augustikuust. Seega

§ 98

lõikes 1 sätestatud maksusumma määramise maksimaalne tähtaeg viis aastat käesoleval juhul möödunud ei ole.

§ 96lõikes 6 nimetatud aluseid ei esine ning äriühing ei ole registrist kustutatud.

Riigikohus on oma lahendis nr 3-3-1-15-12 p-s 50

1. e)märkinud, et selleks, et kolmandal isikul tekiks maksuvõla tasumise kohustus, on enne vaja tuvastada maksuvõla olemasolu, mille sissenõudmisele on vastutusmenetlus suunatud. Limited Solutions OÜ-le on 28.04.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/5475-25 määratud maksukohustus, mis ei ole aegunud. Samuti ei ole maksuvõlg kustutatud ning säilinud on äriühingu õigusvõime. Järelikult on olemas maksuvõlg, mille sissenõudmisele on vastutusmenetlus suunatud. Samuti ei esine maksuvõla aegumise asjaolu. Täitetoimingu valik. Maksuhaldur analüüsis E.P.i varalist seisu ning tuvastas, et E.P.il on ainuomandis:
2. a)korteriomand asukohaga xxxxxxxxx (registriosa nr xxxxxxx; pindala 49,80 m2) (tl 53). 6 Kinnisvaraportaali www.kv.ee andmetel maksavad samaväärsed korterid asukohaga K. Kärberi, Tallinn keskmiselt 64 220,586 eurot (1 289,57 eurot/m2) (tl 55-57).
3. b)maja asukohaga xxxxxxxx, (registriosa nr xxxxxxxx; maja pindala 172 m2 vastavalt Ehitisregistrile (tl 54) ning
4. c)vähendatud mõõtmetega auto Ford F150 pikap; xxxxx; 2004. a ehitusaasta (tl 58). Kinnistusraamatu kohaselt on kinnisasjale aadressil xxxxx (registriosa nr xxxxxx) seatud 2 hüpoteeki Swedbank AS kasuks summades 53 174,49 eurot (832 000 EEK) ja 49 851,09 eurot (780 000 EEK). Maksuhaldurile ei ole teada, kui suured on E.P.i kohustused Swedbank AS ees. Kuivõrd kinnisasi asukohaga xxxxxx on hüpoteegivaba, leiab maksuhaldur, et on mõistlik seada kohtulik hüpoteek korteriomandile maksuhalduri nõude tagamiseks, mistõttu jääks koormamata sõiduauto Ford F150 pikap ja maja asukohaga xxxxxxxx Täitemenetluse algatamise korral lisanduvad võimalikule tulevikus tekkivale maksunõudele ka täitekulud. Täitemenetluse seadustiku (TMS) § 37 lg 1 alusel on täitekulud kohtutäituri tasu ning kohtutäituri ja sissenõudja või kolmanda isiku poolt pärast täitemenetluse alustamist täitemenetluseks tehtud vajalikud kulutused. Sama sätte lõike 3 kohaselt kehtestab justiitsminister määrusega täitekulude arvestamise alused ja korra ning kulude hüvitamise ulatuse ja ülempiiri. TMS § 38 alusel kannab täitekulud võlgnik. Kohtutäituri seaduse (KTS) § 29 lg 1 kohaselt võib kohtutäituri tasu koosneda menetluse alustamise tasust, menetluse põhitasust ja täitetoimingu lisatasust. Menetluse alustamise tasu on KTS § 34 kohaselt 15,97 eurot. Kuna maksuhalduri nõude suuruseks E.P.i puhul on 62 556,20 eurot, siis on KTS § 35 lg 2 p 10 kohaselt 8,5% nõude summast, kuid mitte rohkem kui 5 112 eurot. E.P.i puhul on 8,5% nõudest 5 317,28 eurot, mistõttu on kohtutäituri tasu 5 112 eurot. KTS § 45 lg 1 kohaselt on enampakkumise korraldamise, läbiviimise ja tulemi jaotamise eest kohtutäituril õigus nõuda kuni 3% lisatasu vara müügihinnast ehk 1 876,69 eurot. Seega oleks kohtutäituri tasu suuruseks käesoleva maksuvõla sissenõudmisel kokku 7 004,66 eurot (= 15,97 + 5112 + 1 876,69) ehk 11,20% nõude summast. Maksuhalduri hinnangul on selline sundtäitmise kulude suurus piisavalt põhjendatud ja proportsionaalne. Taotleja peab otstarbekaks paluda käesoleva taotlusega luba seada kohtulik hüpoteek summas 69 707,32 eurot E.P.i korteriomandile asukohaga xxxxxx (registriosa nr xxxxxxx). Andmed tagatise kohta. Tulenevalt

§ 1361

lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur E.P.i vastu suunatud täitetoimingud, kui isik on esitanud tagatise

§ 120lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt.

Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (

§ 122

), mistõttu hindab maksuhaldur käesoleval juhul piisavaks asendustagatise väärtuseks 69 707,32 eurot. Kui E.P. soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 62 556,20 eurot. KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED 5. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt kohus annab seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Sama paragrahvi lg 4 järgi kohus otsustab loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist 7 maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. Vastavalt HKMS § 265 lg-le 3 loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku § 465. Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale. 6.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine. Teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane/perpektiivitu. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 7.

§ 1361

lg 2 kohaselt taotluses peavad olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 8. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, kohus leiab, et taotlus vastab

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral motiveeritud.

Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus kohtu hinnangul ka sisuliselt põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele. Arvestades sealjuures ka maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust on proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus põhistab oma eeltoodud lõppjäreldust järgmiselt.

1. Maksuhaldur algatas esitatud taotlusega Limited Solutions OÜ endise juhatuse liikme E.P.i suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse. Maksuhaldur leiab, et E.P. on Limited Solutions OÜ juhatuse liikmena rikkunud tahtlikult maksuseadusi (sisendkäibemaksu arvestuses kajastati tehinguid, mida tegelikkuses ei toimunud (OÜ Lairer ja Kraumer Invest OÜ), ning arveid, mille alusel soetatut ei kasutatud äriühingu ettevõtluses (KMS § 31 lg 1 kooskõlas sama seaduse § 37 lg-ga 7; TuMS § 51 lg 2 p 5). Lisaks jäeti deklareerimata töötajatele teostatud väljamaksed ning juhatuse liikme erisoodustused) ning vastutab seetõttu äriühingule 28.04.2014 maksuotsusega nr 12.2-3/5475-25 äriühingule määratud maksukohustuse eest summas 39 500,65 eurot. Taotluses väljatoodud asjaolude 8 pinnalt ei saa kohus väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks E.P.ile rahalise nõude või kohustuse määramine.
2. Kohus nõustub taotleja põhjendatud kahtlusega, et E.P.i eelnevat maksuõiguslikku käitumist arvestades võib isik hakata tema suhtes algatatud vastutusmenetlusest teadasaamisel maksukohustusest kõrvale hoidma ja end varatuks muutma. Sellisel juhul võib vastutusotsuse sundtäitmine muutuda võimatuks või vähemalt raskeks. Sellele viitab nimetatud isiku käitumine Limited Solutions OÜ juhatuse liikmena (maksudeklaratsioonidel valeandmete kajastamine, maksude deklareerimata ja tasumata jätmine). Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist.
3. Taotleja on kirjeldanud, et Limited Solutions OÜ maksuvõlga ei ole õnnestunud sundtäitmise toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda. Maksuhaldur edastas 02.06.2014 korralduse nr 13-2.7/341517 Swedbank AS-le Limited Solutions OÜ arvelduskonto arestimiseks ning raha ülekandmiseks maksuhalduri arvelduskontole summas 39 500,65 eurot. Swedbank AS vastuse kohaselt oli Limited Solutions OÜ arvelduskonto jääk seisuga 04.06.2014 -3,84 eurot ja 0,00 eurot. Maksuhalduri poolt sooritatud päringutest (e-kinnistusraamatusse, X-tee kaudu ligipääsetavasse Maanteeameti liiklusregistri andmebaasi ja Eesti Väärtpaberikonto andmebaasi) nähtub, et Limited Solutions OÜ ei oma registervara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada. Limited Solutions OÜ on viimati deklareerinud käivet ja töötasu väljamakseid perioodil
4. a oktoober. Kuivõrd Limited Solutions OÜ-l on seisuga 02.11.2015 tasumata maksuotsusega määratud maksuvõlg summas 39 500,65 eurot ning maksuhaldur on tuvastanud, et puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks Limited Solutions OÜ registervara või majandustegevusest laekuvate rahaliste vahendite arvelt, siis on

§ 96

lõikest 5 tulenevalt täidetud alus juhatuse liikme suhtes vastutusotsuse väljastamiseks. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt ei esine

§ 96

lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemist, ning Limited Solutions OÜ õigusvõime ei ole lõppenud. 12. Kohus leiab, et valitud meede - hüpoteegi seadmine E.P.ile kuuluvale korteriomandile asukohaga xxxxxxxx, summas 69 707,32 eurot on taotluses märgitud asjaoludel proportsionaalne. Maksuhaldur on taotluses analüüsinud taotletava toiminguga seotud vara turuväärtust. Taotletud viisil on võimalik tagada maksuhalduri nõue ja täitekulud ning vastav täitetoiming koormab maksukohustuslast minimaalselt. Maksuhaldur on osundanud, et lõpetab täitetoimingud, kui E.P. esitab maksuhaldurile vastavalt

§ 120lg 1 p-le 3 ja §-le 121 tagatise summas 69 707,32 eurot.

Tagatissumma deposiiti kandmise korral on deposiidi väärtuseks 62 556,20 eurot. Tagatise summa esitatud ulatuses on kooskõlas võimaliku vastutusotsusega määratava summa suurusega. 13. Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil ja suuruses vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud. /allkirjastatud digitaalselt/ Hurma Kiviloo Kohtunik 9