← Eesti

3-16-178/2

Obsah (7)§ 98§ 136§ 120§ 122§ 1361§ 130§ 96

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Lea Kuuse Määruse tegemise aeg ja koht 26. jaanuar 2016, Tallinn Haldusasja number 3-16-178 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus M.S.e suhtes täitmist

) § 1361 lg 1 alusel 25.01.2016 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks seada keelumärge M.S.e nimele registreeritud sõidukile Volkswagen Sharan, registreerimismärgiga xxx xxx. Taotlust põhjendab maksuhaldur järgnevalt: 1.

  1. Maksuhalduri menetluses on AMC Investeeringud OÜ (registrikood 11730227) maksuvõlgade sissenõudmine. Seisuga 25.01.2016 on AMC Investeeringud OÜ põhivõlg 58 810,32 eurot, millele lisandub intress 31 987,08 eurot. Kõnealune põhivõlg on tekkinud perioodil 09.2013 kuni 12.2013 deklareeritud ja perioodi 02.2013 kuni 10.2013 eest 27.01.2015.a maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29 täiendavalt tasumisele määratud ning tasumata jäetud maksukohustustest. Äriregistri teabesüsteemi dokumentide kohaselt on AMC Investeeringud OÜ võlgnevus tekkinud M.S.e juhatuse liikmeks olemise ajal (isik oli juhatuse liikmeks perioodil 05.12.2012 kuni 10.12.2013). MTA alustab käesoleva taotlusega AMC Investeeringud OÜ endise juhatuse liikme M.S.e suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse. 1.
  2. Maksuhaldur kontrollis 26.11.2013 teate nr 12.2-3/20018-1 ning 09.12.2013.a korralduse nr 12.2-3/20018-2 alusel AMC Investeeringud OÜ
  3. a oktoobrikuu tagastusnõude õigsust ning
  4. a jaanuari- kuni oktoobrikuu käibedeklaratsioonidel deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust. 04.08.2014 teavitati äriühingut, et maksuhaldur kontrollib lisaks ka
  5. a jaanuari- kuni oktoobrikuu tulu- ja sotsiaalmaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust. AMC Investeeringud OÜ-le väljastatud maksuotsus nr 12.2-3/020018-29 on jõustunud (04.03.2015) ning täitmiseks kohustuslik. Käesoleva aja seisuga on maksuotsusega määratud maksukohustused tasumata summas 42 827,96 eurot. Eeltoodule lisanduvad tähtpäevaks tasumata jäetud maksusummadelt arvestatud intressid summas 4 619,57 eurot, ehk intressid, mis on arvestatud ajani, mil M.S. äriühingu juhatusel liikme kohalt tagasi kutsuti, s.o kuni 10.12.
  6. 1.
  7. Kontrollitaval perioodil oli AMC Investeeringud OÜ juhatuse liikmeks M.S., järelikult tema juhatuse liikmeks olemise ajal on esitatud deklaratsioonides valesid andmeid ning on tehtud ettevõtlusega mitte seotud kulutusi. Kirjeldatud käitumisega on AMC Investeeringud OÜ-le tekitatud olukord, kus äriühing ei suuda oma maksukohustusi, sh intresse tasuda. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et M.S. on äriühingu seadusliku esindajana teadlikult kontrollitaval perioodil esitanud maksuhaldurile valede andmetega deklaratsioone, eesmärgiga hoiduda maksude tasumisest kõrvale. Maksuhalduri kahtlust süvendab veelgi asjaolu, et pärast maksuhalduri poolt AMC Investeeringud OÜ suhtes kontrollimenetluse alustamist (26.11.
  8. a teate nr 12.2-3/20018-1 ning 09.12.
  9. a korralduse nr 12.2-3/20018-2 alusel) on M.S. äriühingu võõrandanud (10.12.2013) ning juhatuse liikme kohalt tagasi astunud (10.12.2013). Maksuhaldur täpsustab, et äriühing esitas 26.11.
  10. a teate järgselt 29.11.2013 maksuhaldurile 2013.a oktoobrikuu käibemaksu, sisendkäibemaksu ning pangakontode väljavõtted, mille analüüsimisel selgus vajadus laiendada kontrolli perioodi (
  11. a jaanuar kuni oktoober). Maksuhaldur väljastas äriühingule vastava 09.12.
  12. a korralduse (korraldus toimetati 10.12.2013 kätte äriühingu juhatajale A. M.le), millega kohustati äriühingut esitama kõnealusel perioodil teostatud tehingute kohta teavet ning dokumente, mille aga äriühing jättis täitmata. Maksuhaldur on seisukohal, et M.S. oli teadlik, et kontrollimenetluse lõppedes võidakse AMC Investeeringud OÜ-le määrata täiendavalt tasumisele maksukohustusi, kuna äriühingu nimel on kontrollitava perioodi deklaratsioonides teadlikult esitatud valesid andmeid ning seetõttu võõrandas ta äriühingu vahetult pärast kontrollimenetluse alustamist ning astus juhatuse liikme kohalt tagasi. Eeltoodu viitab asjaolule, et M.S. soovis äriühingu maksude tasumisest kõrvale hoiduda. 1.
  13. 27.01.2015.a maksuotsuses nr 12.2-3/020018-29 hoiatas maksuhaldur AMC Investeeringud OÜ-d, et maksuotsuses määratud maksusumma mittetasumisel on maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine

13. peatükis ning täitemenetlust reguleerivates õigusaktides sätestatud korras. Kuna maksuotsusega määratud maksusummat äriühing ei tasunud, alustas maksuhaldur sissenõudmistoiminguid. Maksuhaldur edastas 10.03.2015 korraldused pankadele pangakontode arestimiseks ja pangakontolt raha ülekandmiseks. Krediidiasutuste vastuste kohaselt omas AMC Investeeringud OÜ arvelduskontosid vaid Swedbank AS-is (10.03.2015.a seisuga kontojääk -37,45 eurot) ning LHV Pank AS-is (10.03.2015.a seisuga kontojääk 0 eurot). Arvelduskontode arestimise 2

(6)tulemusena ei ole õnnestunud maksuvõlga, sh intressi AMC Investeeringud OÜ-lt sisse nõuda. AMC Investeeringud OÜ esitas viimati äriregistri teabesüsteemi kohaselt majandusaasta aruande
  1. a kohta, deklareeris käivet viimati
  2. a oktoobrikuu kohta ning töötasu väljamakseid töötajatele 2013.a detsembrikuu kohta. Lisaks maksuhalduri poolt sooritatud päringutest e-kinnistusraamatust, X-tee kaudu ligipääsetavast Maanteeameti liiklusregistri andmebaasist, ehitisregistrist ning Eesti Väärtpaberi Keskuse andmebaasist nähtuvalt ei oma AMC Investeeringud OÜ vara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada. Käesoleva aja seisuga on kõnealuse maksuotsusega määratud maksusummad tasumata kogusummas 42 827,96 eurot. Taotleja on seisukohal, et AMC Investeeringud OÜ maksuvõlga, sh intressi ei ole õnnestunud sisse nõuda, kuna AMC Investeeringud OÜ ei oma rahalisi vahendeid, samuti puudub registervara, millele sissenõuet pöörata. Seega maksumenetluse algatamine äriühingu endise juhatuse liikme M.S.e suhtes põhjendatud. 1.5.

§ 98lg 1 kohaselt on maksusumma määramise aegumistähtaeg kolm aastat.

Maksusumma tahtliku tasumata või kinnipidamata jätmise korral on maksusumma määramise tähtaeg viis aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Kuna maksuhalduril on tekkinud kahtlus, et võib esineda põhjuslik seos AMC Investeeringud OÜ endise juhatuse liikme M.S.e juhatuse liikme kohustuste tahtliku rikkumise ja maksuvõla tekkimise vahel, siis rakendub M.S.e suhtes viieaastane maksusumma määramise tähtaeg. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Kuna vanim 27.01.2015. a maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29 määratud tasumata maksukohustus pärineb 2013. a veebruarikuust (nõue muutus sissenõutavaks 21.03.2013) ning rakendades 5-aastast aegumistähtaega, siis hakkab AMC Investeeringud OÜ maksuvõlgnevuste sissenõudmine aeguma 2018. a märtsikuust. Seega

§-s 98 lg 1 sätestatud maksusumma määramise tähtaeg käesoleval juhul möödunud ei ole. 1.

  1. Maksuvõlg on olemas: äriühingul on täitmata maksukohustused ning tal on säilinud õigusvõime. 1.
  2. AMC Investeeringud OÜ-le 27.01.2015.a maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29 täiendavalt tasumisele määratud võlgnevus summas 42 827,96 eurot on tekkinud M.S.e juhatuse liikmeks oleku ajal. M.S. oli AMC Investeeringud OÜ seadusliku esindajana vastutav äriühingu

-ist ning maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise eest. AMC Investeeringud OÜ suhtes läbiviidud kontrollimenetluse käigus on tuvastatud, et AMC Investeeringud OÜ on kontrollitaval perioodil (jaanuar kuni oktoober 2013. a) jätnud deklareerimata mitmete tehingute kohta käibe ning käibemaksu, on alusetult arvanud maha Muraka talu (juhatuse liikme suvekodu) renoveerimiseks tehtud kulutustelt arvestatud käibemaksu, on teinud ettevõtlusega mitteseotud kulutusi, millelt kuulub arvestamisele ja tasumisele tulumaks ning on tasunud juhatuse liikme isiklikuks otstarbeks tehtud kulutusi, mis ei ole seotud äriühingu ettevõtlusega (äriühingule kulutusi ei hüvitatud), mistõttu maksuhaldur loeb antud väljamaksed erisoodustuseks ning millelt tuleb arvestada ja tasuda tulumaksu ning sotsiaalmaksu. Kirjeldatud käitumisega on AMC Investeeringud OÜ-le tekitatud olukord, kus äriühing ei suuda oma maksukohustusi, sh intresse tasuda. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et M.S.e eesmärgiks oli hoiduda maksude tasumisest kõrvale, kuna vahetult pärast kontrollimenetluse alustamist äriühingu suhtes võõrandas M.S. äriühingu ning astus juhatuse liikme kohalt tagasi. Maksuhaldur on seisukohal, et M.S. oli teadlik, et kontrollimenetluse lõppedes võidakse AMC Investeeringud OÜle määrata täiendavalt tasumisele maksukohustusi, kuna äriühingu nimel on kontrollitava perioodi deklaratsioonides teadlikult esitatud valesid andmeid ning seetõttu võõrandas ta äriühingu vahetult pärast kontrollimenetluse alustamist ning astus juhatuse liikme kohalt tagasi. Eeltoodu viitab 3

(6)asjaolule, et M.S. soovis äriühingu maksude tasumisest kõrvale hoiduda. Arvestades M.S.e varasemat käitumist AMC Investeeringud OÜ majandustegevuse korraldamisel, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asutakse hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. 1.
  1. Maksuhaldur, analüüsinud M.S.e varalist seisu, eesmärgiga tuvastada maksuvõla sissenõutavus maksuhalduri poolt, tuvastas, et M.S. omab Maanteeameti liiklusregistri andmetel
  2. a sõidukit Volkswagen Sharan registreerimismärgiga nr xxx xxx (käsutamise piirangud ja erimärkused puuduvad). Maksuhalduri hinnangul on kõnealuse sõiduki turuväärtuseks ca 3 000 eurot. Muu registervara M.S.el puudub. Arvestades eeltoodut leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine eeltoodud sõiduki suhtes enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna selleks loa mitteandmine võib otseselt mõjutada Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu) tõenäosust riigimaksude võlgnevus reaalselt sisse nõuda. Käesoleva aja seisuga on maksuotsusega määratud maksukohustused tasumata summas 42 827,96 eurot, millele lisanduvad tähtaegselt tasumata summadelt arvestatud intress, mis on M.S.e juhatuse liikme kohalt tagasi astumise kuupäeva, s.o 10.12.2013 seisuga 4 619,57 eurot. Ehk vastutusmenetluse raames võimaliku vastutusotsusega M.S.elt sissenõutav nõue on kokku 47 447,53 eurot. 1.
  3. Tulenevalt

§ 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur M.S.e vastu suunatud täitetoimingud, kui M.S.

on esitanud tagatise

§ 120lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt.

Arvestades, et võimaliku vastutusotsusega võib maksuhaldur esitada nõude M.S.e vastu tasuda AMC Investeeringud OÜ võlgnevus kogusummas 47 447,53 eurot ning esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmiskulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (

§ 122

), hindab maksuhaldur käesoleval juhul piisavaks asendustagatise väärtuseks 51 705,16 eurot (maksuhalduri nõue 47 447,53 eurot + 8,97% sundtäitmiskulud). Kui M.S. soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis on kantava deposiidi väärtuseks 47 447,53 eurot.

  1. 47 447,53 eurot. KOHTU SEISUKOHT
  2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 3.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

-i § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (

§ 130lg 1 p 1). 4

(6)4.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.

§ 1361

lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 5.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu

-i § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab

§ 1361

lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud, maksuhaldur on esitanud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

  1. Maksuhaldus algatas esitatud taotlusega M.S.e suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse. Maksuhaldur leiab, et M.S. on AMC Investeeringud OÜ juhatuse liikmena rikkunud tahtlikult maksuseadusi (kajastanud maksudeklaratsioonidel valeandmeid ning jätnud maksud deklareerimata ja tasumata) ning vastutab seetõttu äriühingule 27.01.2015 maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29 täiendavalt tasumisele määratud maksukohustuse eest summas 42 827,96 eurot ning tasumata maksusummalt arvestatud intressi summas 4 619,57 eurot eest. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et vastutusotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine.
  2. Kohus nõustub taotleja hinnanguga, et M.S.e eelnevat maksuõiguslikku käitumist arvestades võib isik hakata tema suhtes algatatud vastutusmenetlusest teadasaamisel maksukohustusest kõrvale hoidma ja end varatuks muutma. Sellisel juhul võib vastutusotsuse sundtäitmine muutuda võimatuks või vähemalt raskeks. Sellele viitab nimetatud isiku käitumine AMC Investeeringud OÜ juhatuse liikmena (maksudeklaratsioonidel valeandmete kajastamine, maksude deklareerimata ja tasumata jätmine). Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist. Taotleja on kirjeldanud, et AMC Investeeringud OÜ maksuvõlga ei ole õnnestunud sundtäitmise toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda. Sissenõudmise alustamisest on möödunud enam kui kolm kuud – maksuhaldur alustas krediidiasutustele korralduste edastamist 10.03.
  3. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud (

§ 98

). Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt ei esine

§ 96lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemist ning AMC Investeeringud OÜ õigusvõime ei ole lõppenud. 5

(6)9. Kohus leiab, et valitud meede M.S.e nimele registreeritud sõidukile keelumärke seadmine on taotluses märgitud asjaoludel proportsionaalne. Maksuhaldur on taotluses analüüsinud taotletava toiminguga seotud vara turuväärtust. Vastav täitetoiming koormab maksukohustuslast minimaalselt. Maksuhaldur on osundanud, et lõpetab M.S.e vastu suunatud täitetoimingud, kui M.S. on esitanud tagatise

§ 120lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt.

Arvestades, et võimaliku vastutusotsusega võib maksuhaldur esitada nõude M.S.e vastu tasuda AMC Investeeringud OÜ võlgnevus kogusummas 47 447,53 eurot ning esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmiskulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (

§ 122

), peab maksuhaldur käesoleval juhul piisavaks asendustagatise väärtuseks 51 705,16 eurot (maksuhalduri nõue 47 447,53 eurot + 8,97% sundtäitmiskulud), kui M.S. soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis on kantava deposiidi väärtuseks 47 447,53 eurot. Tagatise summa esitatud ulatuses on kooskõlas võimaliku vastutusotsusega määratava summa suurusega 10. Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil ja suuruses vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud. (allkirjastatud digitaalselt) Lea Kuuse kohtunik 6

(6)

🔗 Ametlikule allikale

Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.