Obsah (4)

§ 130§ 136§ 120§ 1361

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 14. märts 2016, Tallinn Haldusasja number 3-16-505 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks tä

) § 1361 lg 1 alusel 11.03.2016 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba liiklusregistrisse kantud sõiduki käsutamise keelumärke seadmiseks BERGEN GRUPP OÜ (registrikood 12143472) omandis olevatele järgnevatele sõidukitele: 1) kaubik Mercedes-Benz VITO 108 CDI, reg nr 120ASB, VIN kood WDF63809413526431, ehitusaasta 2003; 2) veok Scania, reg nr 327MFH, VIN kood YS2PH6X2Z01188316, ehitusaasta 1992; 3) sihtotstarbeline veok Volvo, reg nr 459APV, VIN kood YV2F7A2A8KA335818, ehitusaasta 1989; 4) veok Volvo, reg nr 949MLC, VIN kood YV2A4B3C6XA289969, ehitusaasta 1998. Samas anda luba täitetoimingu sooritamiseks pöörates sissenõue rahalisele õigusele, valides meetmena aresti seadmise BERGEN GRUPP OÜ poolt Eesti Vabariigi kõikides krediidiasutustes avatud pangakontodele Eesti Vabariigi kasuks Maksu-ja Tolliameti kaudu summas 19 911,50 eurot. 2. Taotluse kohaselt kontrollib maksuhaldur maksukorralduse seaduse (

) § 10 lg 2 ja § 59 lg 2 p 1 ning 18.01.2016 korralduse nr 12.2-3/035737-1 alusel BERGEN GRUPP OÜ käibemaksu, tulumaksu (äriühinguga mitteseotud kuludelt) ja tööjõumaksude (tulu- ja sotsiaalmaks, töötuskindlustusmakse ning kohustusliku kogumispensioni maksete) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodil september kuni november

2. MTA-l on kahtlus selles, et BERGEN GRUPP OÜ-s on tasumisele kuuluva käibemaksu ja tööjõumaksude tasumise vältimiseks kasutusele võetud maksupettus. Kontrollitaval perioodil on vähendatud tasumisele kuuluvat maksukohustust vähemalt 38 429,86 euro võrra, s.h käibemaks 9651,25 eurot ja tööjõumaksud 28 778,61 eurot. BERGEN GRUPP OÜ tulevane rahaline kohustus riigi ees on vähemalt 41 511,50 eurot, s.h käibemaks 9651,25 eurot, tööjõumaksud 28 778,61, intress seisuga 3081,64 eurot.
3. Äriregistri andmetel on BERGEN GRUPP OÜ tegevusalaks õigusnõustajate ja õigusbüroode tegevus. MTA 17.09.2015 korraldusega nr 12.2-3/034572-1 alustatud kontrollimise raames on kindlaks tehtud, et BERGEN GRUPP OÜ juhatuse liikmeks 11.09.2015 vormistatud Mart Pertel (isikukood 36908070261) on 24.09.2015 selgitanud, et äriühingu tegevusalaks on mahutite ja trasside puhastusteenused. Faktilised asjaolud ja tõendid viitavad aga sellele, et BERGEN GRUPP OÜ poolt ametlikult teatatud majandustegevuse varjus osutavad tegelikult äriühinguga ametlikult mitteseotud isikud A. G. (isikukood xxxxxxxxxx) ning D.V. (isikukood xxxxxxxxxx) varjatult ühe tegevusena transporditeenuseid. Enne BERGEN GRUPP OÜ tegevuse alustamist tegelesid A. G. ja D. V. transporditeenuse osutamisega Odim Grupp OÜ-s (registrikood 12721733; äriregistrist kustutatud 27.11.2015). Odim Grupp OÜ kontrolli alustamisel viisid A. G. ning D. V. Odim Grupp OÜ-s osutatud transporditeenuse koos varem toimunud maksupettusega varjatult üle BERGEN GRUPP OÜ-sse. Kuigi fiktiivsete ostuarvete kajastamine lõpetati BERGEN GRUPP OÜ vormil KMD INF Bl, siis tegelikkuses BERGEN GRUPP OÜ-s läbiviidava maksupettuse sisu jäi samaks.
4. BERGEN GRUPP OÜ käibedeklaratsioonidel on kontrollitaval perioodil kajastatud 20% maksumääraga maksustatud käibe hulgas transporditeenuste müüki kogusummas 82 260,47 eurot (s h maksustatav väärtus 68 550,39 eurot) Ferroline Grupp OÜ-le, CF&S Estonia AS-ile, Aktsiaseltsile BETONEKS ning OÜ-le Evropol, millise teenuse osutamisel tekib käibemaksu tasumise kohustus summas 13 710,08 eurot. BERGEN GRUPP OÜ on transporditeenuse osutamisel tekkinud käibemaksu tasumise kohustust vähendanud 9651,25 euro võrra, mis summa märgiti alusetult mahaarvamisele kuuluva sisendkäibemaksu hulka. Kuna BERGEN GRUPP OÜ raamatupidamisarvestuses puuduvad reaalselt kaupa/või teenust müünud käibemaksukohustuslasest tehingupartneri soetusarved, siis on täitmata sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimused ning BERGEN GRUPP OÜ-l puudub õigus maha arvata kontrollitaval perioodil sisendkäibemaksu 9651,25 eurot, s.h septembris 2015 summas 908,48 eurot, oktoobris 2015 summas 4217,16 eurot ja novembris 2015 summas 4525,61 eurot. 2
5. BERGEN GRUPP OÜ on tuludeklaratsioonidel esitanud valeandmeid, sest on varjatult väljaviidud rahaliste vahendite arvelt teinud töötasu väljamakseid, millelt on deklareerimata ja tasumata tööjõumaksud.
6. A.G. ja D. V. tegelesid EUROSKY OÜ ja JR Teenused OÜ vahendusel „arveveski“ teenuse osutamisega ning viisid selle tegevuse üle BERGEN GRUPP OÜ-sse peale variäriühingute kustutamist käibemaksukohustuslase registrist. Eeltoodu tähendab seda, et BERGEN GRUPP OÜ kajastab käibedeklaratsioonidel nii müügi-, kui ostutehingute toimumise kohta valeandmeid. BERGEN GRUPP OÜ poolt esitatud käibedeklaratsioonidelt nähtuvatele andmetele tuginedes on alust asuda seisukohale, et BERGEN GRUPP OÜ rekvisiitidega fiktiivsete arvete kasutajateks on peamiselt ehitustegevusega seotud äriühingud, sh ML Viimistlus OÜ (registrikood 10623481), Celtica Grupp OÜ (registrikood 12225951), Laskko Expert OÜ (registrikood 12314873), LEXOR EHITUS GRUPP OÜ (registrikood 12207054), Osaühing Developing (registrikood 11962089), OÜ NexiREM (registrikood 11040273), Inseneriprojekt OÜ (registrikood 11877999), Nobel Grupp OÜ (registrikood 12765162), Osaühing SCORMAX (registrikood 11405562), Sarlini OÜ (registrikood 12416071), OÜ Arimaks Grupp (registrikood 11435646), OÜ Luxlevel (registrikood 11516439). Kontrollitaval perioodil BERGEN GRUPP OÜ nimel on fiktiivseid müügiarveid väljastatud 583 498,39 euro väärtuses (sh maksustatav väärtus 486 248,88 eurot), tehingute deklareerimisel tekkis BERGEN GRUPP OÜ-l näiline käibemaksu 97 249,51 euro tasumise kohustus. Kuna BERGEN GRUPP OÜ raamatupidamisarvestuses kajastatud müügiarvete alusel ei ole reaalseid tehinguid toimunud, siis BERGEN GRUPP OÜ-l puudub õigus deklareerida olematuid müügitehinguid summas 486 248,88 eurot ning arvestada käibemaksu 97 249,51 eurot.
7. BERGEN GRUPP OÜ deklareeris näilistelt müügitehingutelt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust 97 249,51 eurot. Näilistelt müügitehingutelt tasumisele kuuluv käibemaks muudeti olematuks selliselt, et mahaarvamisele kuuluva sisendkäibemaksu summana märgiti suvaline arv, mis on võrdne müügitehingutelt tasumisele kuuluva käibemaksu summaga. Kuna BERGEN GRUPP OÜ raamatupidamisarvestuses puuduvad reaalsed soetusarved, siis on täitmata sisendkäibemaksu mahaarvamise tingimused ning BERGEN GRUPP OÜ-l puudub õigus maha arvata kontrollitaval perioodil sisendkäibemaksu 97 249,51 eurot.
8. MTA kahtlused BERGEN GRUPP OÜ-s läbiviidavas maksupettuses põhinevad alljärgnevate faktiliste asjaolude ja tõendite kogumil: A. G. koos D. V. ja veel mitme seotud isikuga korraldas vahetult enne BERGEN GRUPP OÜ tegevuse alustamist maksupettust Odim Grupp OÜ-s; kontrolli käigus tuvastatud faktilised asjaolud ja tõendid kinnitasid kogumis, et Odim Grupp OÜ-s on kasutusel maksude tasumise vähendamise eesmärgil maksupettus, mille tulemusel jäi riigil saamata käibemaks ja tööjõukuludega seotud maksud; Odim Grupp OÜ esindajad A. G. ja D. V. ei muutunud seadusekuulekaks, sest nende edasine tegevus hõlmas peamiselt järgmistel maksustamisperioodil toimepandud maksupettuse osas maksude tasumise vältimist, mitte iseseisvat paranduste sisseviimist deklaratsioonidesse ja maksude tasumist.
9. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliseks raskemaks või võimatuks ning sellega kahjustatakse Eesti Vabariigi huve, sest lõppastmes võivad maksud riigile üldse laekumata jääda. Seda kinnitavad järgnevad asjaolud: kiire majandustegevuse lõpetamine, mis BERGEN GRUPP OÜ-ga seotud isikute tegevusele on omane, lõpetab ka koheselt rahaliste vahendite liikumise; BERGEN GRUPP OÜ pangakontol raha liikumist analüüsides saab teha ühese järelduse, et juba praegu viiakse raha laekumisel pangakontol raha jääk koheselt olematuks; BERGEN GRUPP OÜ-s jätkub maksupettus detsembris 2015 ja jaanuaris 2016, mis tähendab seda, et BERGEN GRUPP OÜ maksukohustus tulevikus vaid suureneb.
10. Kui maksuotsusega kuulub juurde määramisele maksusumma 41 511,50 eurot, siis tekib BERGEN GRUPP OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole BERGEN GRUPP OÜ poolt tagatud. BERGEN GRUPP OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara ning väikelaeva registri kohaselt ei kuulu äriühingule väikelaevu. Samuti ei oma BERGEN GRUPP OÜ väärtpabereid ega väärtpaberite 3 kontosid. Maanteeameti registri andmetel omab BERGEN GRUPP OÜ seisuga 10.03.2016 järgmiseid sõidukeid: 1) kaubik Mercedes-Benz VITO 108 CDI, reg nr 120ASB, VIN kood WDF63809413526431, ehitusaasta 2003; 2) veok Scania, reg nr 327MFH, VIN kood YS2PH6X2Z01188316, ehitusaasta 1992; 3) sihtotstarbeline veok Volvo, reg nr 459APV, VIN kood YV2F7A2A8KA335818, ehitusaasta 1989; 4) veok Volvo, reg nr 949MLC, VIN kood YV2A4B3C6XA289969, ehitusaasta
11. Sõiduvahenditele käsutamise keelumärke seadmine on tegevus, millega saab tagada osaliselt BERGEN GRUPP OÜ rahalise kohustuse täitmine. BERGEN GRUPP OÜ-le kuuluvad sõidukid on soetatud BERGEN GRUPP OÜ poolt OÜ-lt PESUTEHNIKA 17.09.2015 ning pooled on hinnanud nende sõidukite koguväärtuseks 21 600 eurot (koos käibemaksuga). Sõidukitele keelumärke seadmisel arvestame iga sõiduki väärtuseks (21 600/4) 5400 eurot. BERGEN GRUPP OÜ omab AS-is Eesti Krediidipank pangakontot nr EE
12. Teiste pangakontode kasutamise kohta teave puudub. Seisuga 25.01.2015 oli BERGEN GRUPP OÜ pangakontol rahalisi vahendeid 2100 eurot.

§ 130

lõikes 1 p 3 ja 4 täitetoimingute sooritamist on võimalik rakendada koheselt maksukohustuse täitmiseks ning arestida BERGEN GRUPP OÜ pangakonto summas ülejäänud BERGEN GRUPP OÜ rahalise kohustuse osas, s.o 19 888,58 eurot. 12. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur BERGEN GRUPP OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamist tinginud asjaolu on ära langenud või BERGEN GRUPP OÜ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt vähemalt suuruses 41 511,50 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule. Kohtu seisukoht 13. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 14.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (

§ 130

lg 1 p 1), pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (

§ 130

lg 1 p 3, arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata käesoleva lõike punkti 3 alusel, samuti taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist õiguste kohta peetavasse registrisse (

§ 130lg 1 p 4).

15.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

§ 1361

lg 1 alusel esitatud taotluse läbivaatamisel kontrollib kohus üksnes järgmiste eelduste täidetust (Riigikohtu 18.06.2013 määrus nr 3-3-1-28-13, p 10):

1. a)maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust;
2. b)kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine;
3. c)maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib 4 osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks;
4. d)sundtäitmise võimatus või oluline raskendatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest;
5. e)halduskohtule esitatavas taotluses on märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 16.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 17. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

1. Nähtuvalt taotlusest ning selle juurde lisatud tõendist on MTA alustanud 18.01.2016 korralduse nr 12.2-3/035737-1 alusel BERGEN GRUPP OÜ käibemaksu, tulumaksu (äriühinguga mitteseotud kuludelt) ja tööjõumaksude (tulu- ja sotsiaalmaks, töötuskindlustusmakse ning kohustusliku kogumispensioni maksete) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodil september kuni november
2. Asjas puuduvad tõendid, et makskohustust puudutatud isikule ei määrata.
3. Kohus nõustub taotleja hinnanguga, kus leitakse, et maksuotsuse täitmine võib BERGEN GRUPP OÜ tegevuse tulemusel osutuda oluliselt raskendatuks või võimatuks. Sellele viitavad järgmised maksuhalduri poolt välja toodud asjaolud: 1) BERGEN GRUPP OÜ-ga seotud isikute tegevusele on omane kiire majandustegevuse lõpetamine, mis omakorda lõpetab ka koheselt rahaliste vahendite liikumise; 2) BERGEN GRUPP OÜ pangakontolt viiakse raha laekumisel rahalised vahendid koheselt välja; 3) BERGEN GRUPP OÜ-s jätkub maksupettus detsembris 2015 ja jaanuaris
4. Seega olukorra vältimiseks, kus osaühingul puuduvad rahalised vahendid maksukohustuse täitmiseks, on vajalik anda maksuhaldurile luba maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
5. Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud BERGEN GRUPP OÜ suhtes, kui BERGEN GRUPP OÜ esitab 41 511,50 euro suuruse tagatise

§ 120

lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 toodud loetelule.

1. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
2. Arvestades BERGEN GRUPP OÜ maksukohustust summas 41 511,50 eurot ning BERGEN GRUPP OÜ -le kuuluvate sõidukite väärtust – Mercedes Benz VITO 108 CDI 4500 eurot (viidatu on www.auto24.ee andmetel auto turuhinnaks), veok Scania 10 000 eurot (viidatud on www.rasketehnika.ee andmetel auto turuhinnaks), sihtotstarbeline veok Volvo 5000 eurot (viidatud on www.rasketehnika.ee andmetel auto võimalik turuhind), veok Volvo 10 000 eurot (viidatud on www.rasketehnika.ee andmetel auto turuhinnaks) on kohtu hinnangul põhjendatud anda MTA-le luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) käsutamise keelumärke seadmiseks BERGEN GRUPP OÜ omandis olevatele järgmistele sõidukitele: 1) kaubik Mercedes-Benz VITO 108 CDI, reg nr 120ASB, VIN kood WDF63809413526431, ehitusaasta 2003; 2) veok Scania, reg nr 327MFH, VIN kood YS2PH6X2Z01188316, ehitusaasta 1992; 3) sihtotstarbeline veok Volvo, reg nr 459APV, VIN kood YV2F7A2A8KA335818, ehitusaasta 1989; 4) veok Volvo, reg nr 949MLC, VIN kood YV2A4B3C6XA289969, ehitusaasta 1998, summas 29 500 eurot. Põhjendatud on ka anda 5 maksuhaldurile luba aresti seadmiseks BERGEN GRUPP OÜ (registrikood 12143472) kuuluvatele rahalistele vahenditele 12 011,50 euro ulatuses krediidiasutustes avatud pangakontodele. 19 911,50 euro ulatuses aresti seamine ei ole põhjendatud, kuna sellisel juhul ületaks seatav arest võimalikku maksukohustust. (allkirjastatud digitaalselt) Kadriann Ikkonen kohtunik 6