Obsah (4)

§ 136§ 1361§ 130§ 120

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kadriann Ikkonen Määruse tegemise aeg ja koht 11. veebruar 2016, Tallinn Haldusasja number 3-16-300 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks

) § 1361 lg 1 alusel 10.02.2016 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba: 1) liiklusregistrisse kantud sõiduki Peugeot Boxer (ehitusaasta 2005) registreerimismärgiga 280MER käsutamise keelumärke seadmise Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu); 2) kohtutäiturile Osaühingule Nelia kuuluva vallasvara arestimiseks 126 312 euro väärtuses Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu).

1. Taotluse kohaselt määrati Osaühingule Nelia MTA 30.12.2015 kontrollakti nr 12.2-3/028723-12 alusel tasumisele kuuluvaid makse kokku summas 167 480,26 eurot. 1
2. MTA tuvastas, et Osaühing Nelia ei ole soetanud EstDirect OÜ-lt tööjõurenditeenust, kuna EstDirect OÜ ei tegelenud reaalselt majandustegevusega. Osaühing Nelia on teinud kontrollitaval perioodil töötasu väljamakseid EstDirect OÜ TSD-del kajastatud isikutele Osaühingu Nelia pangakontolt ja sularahas. Osaühingul Nelia oli kohustus töötajatele tehtud töötasu väljamaksetelt arvestada, deklareerida ja tasuda tööjõumaksud
3. MTA tuvastas, et Osaühing Nelia on kontrolliperioodil deklareerinud Osaühingu Nelia TSD-del Osaühingu Nelia kahele töötajale vähem töötasu väljamakseid, kui on väljamakseid tehtud Nordea Panga pangakontolt nr EE441700017002461821 ja ühele Osaühingu Nelia töötajale on tehtud lisaks panka kantud töötasule ka sularahas töötasu väljamakseid. Nendelt töötasu väljamaksetelt ei ole Osaühing Nelia arvestanud, deklareerinud ja tasunud tööjõumakse.
4. MTA tuvastas, et kontrolliperioodil mai kuni oktoober 2014 on Osaühingu Nelia juhatuse liikmed Cornelia Ulst ja Vilma Ulst kantud äriregistrisse juhatuse liikmeteks ainult formaalselt. Osaühing Nelia ja EstDirect OÜ on omavahel seotud ning nende OÜ-de tegevust juhib ja korraldab Kalev Ulst.
5. MTA tuvastas, et Osaühingu Nelia tegevuskohtades Kadila puidutsehhis ja Pajusti saekaatris, Lääne-Virumaal kontrolliperioodil töötanud töötajad on tegelikult Osaühingu Nelia töötajad ja kuuluvad kajastamisele Osaühingu Nelia TSD-del. Töötajate töölepingud EstDirect OÜ-ga on vormistatud formaalselt. Osaühing Nelia on kasutanud EstDirect OÜ-d tööjõumaksude tasumisest kõrvalehoidmiseks. Osaühingul Nelia oli kohustus kontrolliperioodil töötajatele tehtud töötasu väljamaksetelt kokku summas 160 754,45 eurot arvestada, deklareerida ja tasuda tööjõumakse kokku summas 87 416,41 eurot.
6. MTA tuvastas, et Osaühing Nelia on kontrolliperioodil mai kuni oktoober 2014 deklareerinud käibedeklaratsioonidel (KMD) maksustatavat käivet v 156 244,95 eurot vähem ja maksustatavalt käibelt arvestatud käibemaksu vähem 31 249 eurot, kui Osaühing Nelia on tegelikult ostjatele arveid väljastanud. Kuna KMD-del deklareeritud sisendkäibemaks on osaliselt dokumentaalselt tõendamata, kuulub Osaühingu Nelia sisendkäibemaks korrigeerimisele 14 852,85 euro võrra. Kontrolli tulemusena kuulub Osaühingu Nelia poolt mai kuni oktoober 2014 KMD-del deklareeritud maksustatav käive suurendamisele kokku 156 244,95 eurot ja maksustatavalt käibelt arvestatud käibemaks suurendamisele kokku 31 249 eurot. Osaühingu Nelia poolt deklareeritud sisendkäibemaks kuulub vähendamisele kokku 14852,85 eurot.
7. MTA tuvastas, et Osaühing Nelia kontrolliperioodi mai kuni oktoober 2014 Swedbank AS-i pangakontolt nr EE442200221013903821, Nordea Pank AS-i pangakontolt nr EE441700017002461821 ja Danske Bank AS-i pangakontolt nr EE553300334262510004 on tehtud kaardimakseid erinevatele äriühingutele kokku summas 47 904,43 eurot ja välja võetud sularaha kokku summas 147 490 eurot, mille kohta Osaühing Nelia ei ole esitanud raamatupidamist reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavaid algdokumente. Kulutuste seos Osaühingu Nelia ettevõtlusega on dokumentaalselt tõendamata.
8. MTA tuvastas, et EstDirect OÜ-sse vormistatud töötajad on tegelikult Osaühingu Nelia töötajad ning seega on Osaühingu Nelia rahalistest vahenditest töötajatele makstud sularahas ümbrikupalka. Maksuhaldur arvestab pangast väljavõetud sularahast maha töötajatele sularahas kontrolliperioodil makstud töötasu 67 632,60 eurot ja seega kuulub pangast väljavõetud sularaha 79857,40 eurot maksustamisele tulumaksuga. Seega kuulub 2014 aasta mai, juuni, juuli, augusti, septembri ja oktoobri eest ettevõtlusega mitteseotud väljamakse kokku 127 761,83 eurot maksustamisele tulumaksumääraga 21/79, seega tulumaks väljamaksetelt moodustab kokku 33 962 eurot.
9. Arvestades kontrolli käigus selgunud asjaolusid on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et peale maksuotsuse väljastamist ei pruugi OÜ rahaline seis võimaldada kontrolli tulemusena määratavat maksusummat tasuda ning selle hilisem sissenõudmine võib MTA-le osutada äärmiselt raskeks kui mitte võimatuks, sest MTA-le ei ole teada, milline on käesoleval hetkel OÜ finantsiline seis. 2
10. Osaühing Nelia ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara, väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Samuti ei oma maksuhaldur teavet muude varaliste õiguste kohta ning sellest tulenevalt ei ole maksukorralduse seaduse (

) § 130 lg 1 p-s 4 nimetatud täitetoimingute sooritamine võimalik.

1. Pangakontode arestimine ei ole suure tõenäosusega tulemuslik seetõttu, et pangakontodel ei ole piisavalt vabu vahendeid ning juurde tuleva rahavoo arest halvaks ettevõtte tegevuse suurel määral ning sellega võib tekkida olukord, kus valitud meede halvendab ettevõtte võimekust olla likviidne ning tasuda tekkivaid kohustusi.
2. Maanteeameti liiklusregistri andmete kohaselt on Osaühingu Nelia omandis 2 sõidukit Peugeot Boxer (ehitusaasta 2005) registreerimismärgiga 280MER ja MAZ 53371 (ehitusaasta 1990) registreerimismärgiga 830ETK (väärtusetu). Osaühingule Nelia kuuluva sõiduki osas on maksuhaldur väärtuse arvutamisel võtnud aluseks Eesti suurima sõidukite ostu-müügi hinnastatistika andmed, mis on saadaval veebilehel www.auto24.ee. Eeltoodust tulenevalt hindab maksuhaldur sõiduki (ehitusaasta 2005) registreerimismärgiga 280MER väärtuseks 3500 eurot.
3. Kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks on MTA hinnangul sobivaks täitetoiminguks aresti seadmine Osaühingu Nelia põhivarale, milleks on puidutööstuse seadmed. OÜl on 2014 aasta majandusaasta aruanne esitamata. 2013 majandusaasta aruande alusel oli seisuga 31.12.2013 materiaalse põhivara jääkmaksumus kokku 146 066 eurot. 2014 aastal OÜ poolt esitatud põhivara arvestuse alusel oli 31.12.2014 seisuga materiaalse põhivara jääkmaksumus kokku 126 312 eurot. OÜ põhivara arestimine ei halva Osaühingu Nelia majandustegevust, kuna maksuhaldur jätab vara äriühingu vastutavale hoiule ning seda saab Osaühing Nelia kasutada korrapärase majandamise piires. Maksuhaldurile teadaolevalt asub olemasolev vallasvara Osaühingu Nelia tegevuskohas aadressil Pärna 20, Kadila, Lääne-Virumaa. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagava toimingu sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. 15.

§ 136

¹ lg 3 kohaselt lõpetab MTA Osaühingu Nelia vastu suunatud täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Osaühing Nelia on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks suuruses 167480,26 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule. Kohtu seisukoht 16. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 17.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (

§ 130

lg 1 p 1).

§ 1361

lg 11 p 1 kohaselt, kui

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik taotleda 3 halduskohtult kohtutäiturile loa andmist maksukohustuslase, vastutusotsuse adressaadi või kolmanda isiku valduses oleva maksukohustuslasele või vastutusotsuse adressaadile kuuluva vara arestimiseks. 18.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

§ 1361

lg 1 alusel esitatud taotluse läbivaatamisel kontrollib kohus üksnes järgmiste eelduste täidetust (Riigikohtu 18.06.2013 määrus nr 3-3-1-28-13, p 10):

1. a)maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust;
2. b)kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine;
3. c)maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks;
4. d)sundtäitmise võimatus või oluline raskendatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest;
5. e)halduskohtule esitatavas taotluses on märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 19.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 20. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

1. Nähtuvalt taotlusest ning selle juurde lisatud tõenditest on MTA 30.12.2015 kontrollakti nr 12.23/028723-12 alusel määranud Osaühingule Nelia tasumisele kuuluvaid makse kokku summas 167 480,26 eurot. Asjas puuduvad tõendid, et nimetatud kontrollakti alusel maksuotsust puudutatud isikule ei väljastata.
2. Kohus nõustub taotleja hinnanguga, kus leitakse, et maksuotsuse täitmine võib Osaühingu Nelia tegevuse tulemusel osutuda oluliselt raskendatuks või võimatuks. Sellele viitavad järgmised maksuhalduri poolt välja toodud asjaolud: 1) Osaühingu Nelia esindusõiguslikud isikud takistasid maksumenetluse läbiviimist, jättes esitamata dokumendid ja andmed, venitades sellega maksumenetlust ajaliselt; 2) kontrolliperioodil tegutsenud juhatuse liikmed Cornelia Ulst ja Vilma Ulst, kui Kalev Ulsti pereliikmed, on teadlikult võimaldanud Kalev Ulstil tegutseda Osaühingus Nelia, jätmaks näilikku muljet, nagu Osaühingus Nelia ja EstDirect OÜ-s tegutseksid erinevad esindusõiguslikud isikud, mitte ainult Kalev Ulst, andmaks võimaluse Kalev Ulstil tegutseda Osaühingus Nelia, kasutada Osaühingu Nelia rahalisi vahendeid töötajatele töötasu maksmiseks ja samas kasutada EstDirect OÜ-d tööjõumaksudest kõrvalehoidmiseks; 3) Kalev Ulst kasutab EstDirect OÜ-d, et deklareerida Osaühingu Nelia töötajatele miinimumtöötasu ulatuses töötasu väljamakseid, jättes teadlikult väljamaksetelt tööjõumaksud tasumata; 4) Kalev Ulst on oma varasemas äritegevuses kasutanud erinevaid äriühinguid selleks, et deklareerida tööjõumakse teistes äriühingutes, jättes tööjõumaksude eest tasumata; 5) Osaühing Nelia ja EstDirect OÜ on omavahel seotud äriühingud, kus tegutseb ainuisikuliselt Kalev Ulst; 6) seisuga 9.02.2015 on EstDirect OÜ maksuvõlg 119 632,23 eurot ja intress 22 207,20 eurot. Olukorra vältimiseks, kus osaühingul puuduvad rahalised vahendid maksukohustuse täitmiseks, on vajalik anda maksuhaldurile luba maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.
3. Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud Osaühingu Nelia suhtes, kui Osaühing Nelia esitab 167 480,26 euro suuruse tagatise

§ 120

lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 toodud loetelule. 4

1. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.
2. Arvestades Osaühingu Nelia maksukohustust summas 167 480,26 eurot ning Osaühingule Nelia kuuluva sõiduki väärtust 3500 eurot (viidatu on www.auto24.ee andmetel samalaadse auto turuhinnaks), on kohtu hinnangul põhjendatud anda MTA-le luba esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) käsutamise keelumärke seadmiseks Osaühingu Nelia (registrikood 10631658) omandis olevale sõidukile Peugeot Boxer registrimärgiga nr 280MER.
3. Lisaks on põhjendatud anda MTA –le luba esitada taotlus kohtutäiturile Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) Osaühingule Nelia kuuluva vallasvara arestimiseks 126 312 euro väärtuses. /allkirjastatud digitaalselt/ Kadriann Ikkonen kohtunik 5