KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Sirje Kaljumäe Määruse tegemise aeg ja koht 18. märts 2016, Tallinn Haldusasja number 3-16-538 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate

) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Maanteeameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärgete kandmist TSSP Eesti OÜ (registrikood 11237768) nimele registreeritud sõidukitele Volvo XC70 (registreerimismärgiga 810BNP), Volvo FL10 (registreerimismärgiga 829 BDX) ja Nissan Navara (registreerimismärgiga 196 BPJ). Maksuhaldur on ka 10.03.2016 esitanud Tallinna Halduskohtule taotluse TSSP Eesti OÜ sõidukile BMW 535i XDrive (registreerimismärk 810BNP) käsutamise keelumärke seadmise taotlemise loa saamiseks ning kohus on taotluse rahuldanud 11.03.2016 määrusega haldusasjas nr 3-16-

1. Kuivõrd taotluse esemeks olev sõiduk on võõrandatud 11.03.2016, esitas maksuhaldur kohtule uue loataotluse.
2. Taotluse põhjenduste kohaselt kontrollib MTA 26.05.2015 korralduse nr 12.2-3/032461-1 alusel TSSP Eesti OÜ 2015 veebruar-märts käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Kontrollimenetluse käigus on selgunud, et JPPP Trading OÜ on TSSP Eesti OÜ-le 03.02.2015 esitanud arve nr 20150203/1, kus on kajastatud müüdud kaubaks „vanaraud vask“ ning 31.03.2015 esitanud arve nr 20150331/6, kus on kajastatud müüdud kaubaks „vanaraud vask“ ja „teras A3“. TSSP Eesti OÜ on kontrolli käigus maksuhaldurile teatanud, et arvetel kajastatud kauba nimetust on muudetud ja kauba kirjeldus peaks olema „vasest radiaatorid“ ja „terasest lüpsilautade sisustus“. Maksumenetluse käigus kogutud tõenditele tuginedes on maksuhaldur seisukohal, et JPPP Trading OÜ poolt kontrollperioodil TSSP Eesti OÜ-le esitatud arvete alusel on müüdud vanarauda. Tehingute müügiobjektiks on metallijäätmed jäätmeseaduse mõistes ja nende puhul kehtib käibemaksuga maksustamise erikord käibemaksuseaduse (KMS) § 411 alusel, mis tähendab, et metallijäätmete soetamisel tasub soetaja müügihinna kauba võõrandajale käibemaksuta ning arvestab tehingu kohta väljastatud arvel märgitud käibemaksusumma enda poolt tasumisele kuuluva käibemaksusummana võõrandaja asemel. Seega oleks pidanud JPPP Trading OÜ arvetel nr 20150203/1 ja 20150331/6 kajastatud käibemaksu summa tasuma kauba soetajana TSSP Eesti OÜ. Kontrollimenetluses esitatud teave, et arvetel näidatud kaubad ei ole need, mis seal kirjas, viitab sellele, et soovitakse vältida vanaraua müügi puhul käibemaksu maksustamise erikorra kasutamist. Kontrollimenetluses selgunud asjaolud annavad maksuhaldurile alust arvata, et TSSP Eesti OÜ on teinud JPPP Trading OÜ-ga tehinguid selleks, et sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Maksuhalduri kahtlus tugineb asjaoludele, et arvetel on kaubana kajastatud „vanaraud vask“ ja „teras A3“ ning parandusarveid maksuhaldurile esitatud ei ole, tehingutes osalenud äriühingute juhatuse liige on Taivo Sirel, TSSP Eesti OÜ poolt kauba edasimüügi dokumentidel on kajastatud vanaraua müüki, JPPP Trading OÜ maksuvõlg seisuga 07.03.2016 on 125 485,25 eurot, TSSP Eesti OÜ on kauba eest tasunud panga kaudu vaid 28 000 eurot ning ülejäänud summa on tasutud laenuga tasaarveldamise teel. Maksupettusele viitab ka asjaolu, et JPPP Trading OÜ kajastas perioodi 2015 veebruar – märts KMD-del müüki TSSP Trading OÜ-le, kuid jättis müügilt tasumisele kuuluva käibemaksu riigile maksmata, samas kajastas TSSP Eesti OÜ oma sisendkäibemaksu hulgas JPPP Trading OÜ arvetel kajastatud käibemaksu. Kuivõrd maksuhaldur on kontrollimenetluses tuvastatud asjaolude alusel asunud seisukohale, et JPPP Trading OÜ arvete alusel müüdud kaup oli vanaraud, mille puhul tuleb käibemaks tasuda ostjal, siis kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on TSSP Eesti OÜ 20% käibe suurendamine kokku summas 129 912,44 eurot, mille tulemusel kuulub TSSP Eesti OÜ-l KMS § 411 lg 1 ja lg 2 alusel juurde tasumisele käibemaks summas 25 982,49 eurot.
3. Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna TSSP Eesti OÜ võib tõenäoliselt maksuotsusega määratava 25 982,49 euro suuruse maksusumma jätta tasumata. Maksuhalduri kahtlus tugineb asjaoludel, et maksuhalduri hinnangul on TSSP Eesti OÜ toime pannud maksupettuse, maksukohustuslase juhatuse liige Taivo Sirel on ka teistes äriühingutes juhatuse liikmena käitunud maksude tasumisel pahatahtlikult ning jätnud maksud riigile maksmata (nt Astoraane OÜ, JPPP Trading OÜ, Grauhaus OÜ, RA Kaubandus OÜ, Lerist Trade OÜ), Taivo Sirel on seisuga 15.03.2016 seotud seitsme äriühinguga, millest üks on äriregistrist kustutatud ja kolm on kustutamishoiatusega. Maksuhaldur on tuvastanud, et TSSP Eesti OÜ ei oma kinnisvara ega väärtpaberikontosid. Äriühingule kuulub kolm sõidukit (Volvo XC70 registreerimismärgiga 810BNP, Volvo FL10 registreerimismärgiga 829BDX ning Nissan Navara 2 registreerimismärgiga 196BPJ), kuid äriühing tegeleb autode ostmise ja müümisega. TSSP Eesti OÜ on
4. aastal võõrandanud 8 üldkasutatavat autot ning ühe haagise. Seega võivad ka eelnimetatud sõidukid olla soetatud müümise eesmärgil. Maksuhaldurile esitatud TSSP Eesti OÜ pearaamatu väljavõtetest perioodi 01.01.2015-28.02.2015 ja 2015 veebruar-märts kohta nähtub, et muudetud on mitmete kontode andmeid. See näitab, et äriühingu raamatupidamises esineb puudusi ning maksuhaldurile esitatud andmed ei pruugi kajastada äriühingu õiget majanduslikku olukorda.
5. aasta jooksul on äriühing mitmel korral korrigeerinud oma käibedeklaratsioone mitu kuud pärast deklaratsiooni esitamise tähtaega. See viitab, et ettevõtte raamatupidamises esineb jooksvalt puudusi, mis takistavad korrektsete andmetega deklaratsioonide õigeaegset esitamist.
6. Kuna TSSP Eesti OÜ ainus registervara on kolm sõidukit, on

§ 130

lg-s 1 loeteletud täitetoimingutest sobivaim meede nendele sõidukitele keelumärgete seadmine. Veebilehe www.auto24.ee andmetel on Volvo XC70 väärtus 4790 eurot ja Nissan Navara väärtus 8933 eurot ning veebilehtede www.rasketehnika.ee ja www.soov.ee andmetel on Volvo FL10 väärtus 12 340 eurot. 5. Maksuhaldur lõpetab TSSP Eesti OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui TSSP Eesti OÜ on esitanud

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohase tagatise suuruses 25 982,49 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule. Kui TSSP Eesti OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 25 982,49 eurot. KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

1. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg-s 1 on sätestatud, et kohus annab seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa.
2. HKMS § 264 lg 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 8.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (

§ 130lg 1 p 1).

Kohtupraktika kohaselt on taotluse lahendamiseks vajalikuks peetud kindlaks teha, kas

1. a)maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust
2. b)kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine;
3. c)maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks;
4. d)sundtäitmise võimatus (või oluline raskenemine) tuleneb maksukohustuslase tegevusest ning
5. e)kas halduskohtule esitatavas taotluses on

§ 1361

lg 2 p 3 kohaselt märgitud ka andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud (Riigikohtu määrus haldusasjas nr 3-3-1-28-13, p 10 ja seal viidatud praktika). 3 9.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esmalt, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.

§ 1361

lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 10.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohtu hinnangul vastab esitatud taotlus

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud.

Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. 11. Maksuhaldur on kinnitanud, et kontrollib TSSP Eesti OÜ 2015 veebruar-märts käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. Selle kinnituseks on kohtule esitatud MTA 26.05.2015 korraldus nr 12.2-3/032461-1 (tl 6–9) Kontrollimenetluse tulemusena on võimalik TSSP Eesti OÜ-le maksuotsuse tegemine, millega määratakse kindlaks täiendav maksukohustus. Seega on

§ 1361lõikes 1 sätestatud esimene eeldus täidetud.

Maksuhaldur on põhistanud oma seisukohta, et kontrolli tulemuseks on tõenäoliselt maksukohustust suurendava maksuotsuse tegemine. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud

§ 1361

lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 12. Samuti on täidetud

§ 1361

lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest. Äriühingu ainsaks registervaraks on kolm taotluses märgitud sõidukit koguväärtusega 26 063 eurot. Kuigi Äriregistri andmetel (tl 66–67p) on ettevõttel kasumlik majandustegevus ja arvestatav müügikäive (

1. aasta käive 1 198 450 eurot ja kasum 625 506 eurot) ning kontrollperioodi kohta esitatud pangakonto väljavõtete (tl 53-60) kohaselt laekub kontole pidevalt rahalisi vahendeid, ei ole kohus veendunud, et TSSP Eesti OÜ on võimeline 25 982,49 euro suurust maksukohustust täitma. Pangakonto väljavõtetest nähtuvalt ei seisa kontole laekunud summad seal kaua ning äriühing kasutab rahalisi vahendeid jooksvate kulude ja laenude katteks. Äriregistri andmetel (tl 67) on äriühingul seisuga 18.03.2016 maksuvõlg summas 2614,57 eurot ning maksusummadelt arvutatud arvestuslik intress 19,58 eurot. Seega ei ole ettevõtte prioriteet riigile maksude tasumine ning pangakontole laekunud summasid kasutatakse muul otstarbel. Lisaks on maksuhaldur äriühingu pearaamatu väljavõtete (tl 15-41) ja
2. aastal esitatud käibedeklaratsioonide alusel tuvastanud ettevõtte raamatupidamisarvestuses pidevaid puudusi. Arvestades TSSP Eesti OÜ-le määratava maksukohustuse suurust (25 982,49 eurot), äriühingul arvestatava registervara puudumist, äriühingu maksekäitumist ja ebausaldusväärset raamatupidamisarvestust ning asjaolu, et pangakontodel asuvate rahalised vahendite seis võib ajas 4 kiiresti muutuda, peab kohus usutavaks, et äriühingu varaline seis ei pruugi määratava maksukohustuse tasumist võimaldada. Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühing võib määratava maksukohustuse tasumisest kõrvale hoiduda. Maksumenetluses kogutud tõendid loovad kahtluse maksupettusest ning TSSP Eesti OÜ juhatuse liige Taivo Sirel on olnud juhatuse liikmeks ka mitmetes teistes äriühingutes, kes on jätnud riigile maksud maksmata. Seetõttu võib maksukohustuslane asuda ka tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduma, mistõttu on taolise olukorra vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.
3. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab

§ 120

lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema 25 982,49 eurot, mis katab määratava maksukohustuse. Kui TSSP Eesti OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, on kantava deposiidi väärtuseks 25 982,49 eurot. 14. Kohus leiab, et taotlus on põhjendatud ja tuleb rahuldada. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud

§ 130

lg-s sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Arvestades äriühingu käitumist ja võimalikku rikkumist ning maksuotsusega eeldatavalt sisse nõutava summa suurust, on maksuhalduri taotletav täitetoiming proportsionaalne. Kohtu hinnangul ei ole äriühingu sõidukitele koguväärtusega hinnanguliselt 26 063 eurot käsutamise keelumärke seadmine ebaproportsionaalne ning tegemist ei ole ületagamisega. Määratava maksukohustuse suurus on küll 25 982,49 eurot, kuid maksuhaldur on sõidukite väärtused esitanud müügiportaalide alusel ning seega ei pruugi hinnad vastata nende keskmisele ja võivad osututuda ka madalamaks. Samuti võivad maksuhalduril tekkida nõude sundtäitmise korral täitemenetluse kulud. 15. Eelnevast tulenevalt rahuldab kohus maksuhalduri taotluse ning annab Maksu- ja Tolliametile loa taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Maanteeameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärgete kandmist TSSP Eesti OÜ (registrikood 11237768) nimele registreeritud sõidukitele Volvo XC70 (registreerimismärgiga 810BNP), Volvo FL10 (registreerimismärgiga 829 BDX) ja Nissan Navara (registreerimismärgiga 196 BPJ). /allkirjastatud digitaalselt/ Sirje Kaljumäe 5