3-3-1-18-99 MÄÄRUS Eesti Vabariigi nimel Tartus 3. mail 1999 Rein Prosese kassatsioonkaebuse läbivaatamine MKS § 22 lg 1 kohaldamise asjas Riigikohtu halduskolleegium koosseisus Tõnu Anton (eesistuja)

§ 22kohaldamiseks puudus maksuhalduril alus.

Tallinna Füüsiliste Isikute Maksuamet väidab kirjalikus vastuses kassatsioonkaebusele, et vaidlustatud ettekirjutus oli piisavalt motiveeritud, sest ettekirjutus on kontrollitav.

§ 21kohaldamine oli R.

Prosese juhtumil välistatud, sest ta deklareeris kahjumit.

§ 22kohaldati R.

Prosesele tehtud ettekirjutuses õigesti. Tutvunud esitatud materjalidega ja kuulanud ära protsessiosalised, Riigikohtu halduskolleegium leidis:

1. MKS § 21 lg 1 alusel on maksuhalduril õigus teha maksudeklaratsioonis ümberarvutusi ja täpsustada maksumaksja poolt tasumisele kuuluvaid maksusummasid. Samas sättes on see õigus ajaliselt piiratud maksudeklaratsiooni esitamise ja maksusumma tasumise tähtpäeva vahelise perioodiga. Ümberarvutusi maksudeklaratsioonis ja tasumisele kuuluva maksusumma täpsustamist tuleb mõista koostoimes Tulumaksuseadusega, s.o. seoses tuludeklaratsiooni esitamisega. TMS § 27 lg 3 alusel on füüsilisest isikust maksumaksja kohustatud esitama maksuameti kohalikule asutusele tuludeklaratsiooni maksustamisperioodile järgneva aasta
2. märtsiks. TMS §-st 29 tuleneb, et maksuameti kohalik asutus on kohustatud hiljemalt
3. juuliks kontrollima tuludeklaratsiooni vormikohase täitmise ja deklaratsioonis tehtud arvutuste õigsust. Kui maksuhaldur ei täidaks nimetatud kohustust, siis ei teaks füüsilisest isikust maksumaksja, millise maksusumma on ta kohustatud hiljemalt
4. juuliks tasuma. Samuti ei saaks sellisel juhul maksuamet samaks tähtpäevaks tagastada füüsilisest isikust maksumaksjale enammakstud maksusummat. Seega on maksuameti kohalik asutus kohustatud tegema ümberarvutused maksudeklaratsioonis ja täpsustama tasumisele kuuluva maksusumma hiljemalt
5. juuliks. Järelikult oleks hilisem ümberarvutuste ja täpsustuste tegemine vastuolus

ning Tulumaksuseaduse mõttega. Seepärast on seadusevastane pidada MKS § 22 kohaldamise aluseks vigu tuludeklaratsiooni vormikohasel täitmisel ja deklaratsioonis tehtud arvutustes. Tallinna Maksuameti vaidlustatud ettekirjutuses on maksusumma määramise ühe alusena märgitud, et "Kulude liitmisel on tehtud arvutusviga, millega on suurendatud kulusid 10 000.- krooni". Sellise arvutusvea pidi maksuamet avastama MKS §-s 21 sätestatud korras ja tähtajal ning teatama maksumaksjale

1. juuliks ümberarvutuse alusel tasumisele kuuluva maksusumma ja maksu ümberarvutuse põhjenduse. Asjakohane ei ole maksuameti väide, et MKS § 21 kohaldamine oli R. Prosese juhtumil välistatud, sest ta deklareeris kahjumit. Maksukorralduse seadus ei anna õiguslikku alust teha maksumaksja kahjuks maksudeklaratsioonis ümberarvutusi ja täpsustada maksumaksja poolt tasumisele kuuluvat maksusummat pärast MKS §-s 21 lg 1 nimetatud tähtaja lõppemist.
2. Õige on ringkonnakohtu seisukoht, et Maksukorralduse seadus ei sea MKS § 22 lg 1 alusel maksusumma määramist sõltuvusse asjaolust, kas maksuhaldur on eelnevalt teinud maksudeklaratsioonis ümberarvutusi või täpsustanud maksusummat. Kuid MKS § 22 lg 1 kohaldamine on võimalik vaid sellisel juhul, kui maksumaksja on jätnud maksudeklaratsiooni õigeks ajaks esitamata või on kandnud maksudeklaratsiooni ebaõigeid andmeid ja selle tulemusena vähendati tasumisele kuuluvat maksusummat. Erinevalt MKS §-st 21 on § 22 lg 1 kohaldatav selliste juhtumite puhul, kui maksudeklaratsiooni õigsust ei ole maksuhalduril võimalik kontrollida üksnes samas deklaratsioonis esitatud andmete alusel. Seega on MKS § 21 lg 1 ja § 22 lg 1 kohaldamiseks erinevad alused. MKS § 22 lg 1 ebaõige kohaldamise tõttu tuleb ringkonnakohtu otsus tühistada ja kassaatori taotlus selles osas rahuldada. Kassaatori taotlus teha uus otsus asja uueks arutamiseks saatmata jääb rahuldamata, sest asjas võib olla vaja koguda täiendavaid tõendeid ja muuta tõenditele antud hinnangut. Eeltoodu alusel ja juhindudes HKS §-dest 57 p. 2 ja 68 lg 3, Riigikohtu halduskolleegium otsustab: Rahuldada Rein Prosese esindaja Enn Roose kassatsioonkaebus ringkonnakohtu otsuse tühistamise osas. Tühistada Tallinna Ringkonnakohtu halduskolleegiumi
3. jaanuari
4. a. otsus haldusasjas nr. II-3/19/99 ja saata asi uueks läbivaatamiseks samale ringkonnakohtule teises koosseisus. Tagastada Rein Prosesele kassatsioonikautsjon 625 (kuussada kakskümmend viis) krooni. Määrus jõustub
5. mail 1999 teatavaks tegemisest. Tõnu Anton, Jüri Põld, Harri Salmann