) § 33 lg 1 alusel OÜ XXXXXXX XX XXXXX maksuarvestusest aegumise tõttu maha kuni 1999. aastani tekkinud tulumaksu enammakse 5 592 kr, mille suhtes oli maksukeskuse arvates nõudeõigus vastavalt
MTA PMK
lg 1 alusel nõudeõiguse väidetava aegumise tõttu rahuldamata OÜ XXXXXXX XX XXXXX tulumaksu tagastusnõue 23 060 kr ning sotsiaalmaksu tagastusnõue 2 882 kr ja tasaarvestamise nõue 351 kr.
Maksunõude aegumine kolmeaastase tähtaja jooksul kujutab küll endast kitsendust maksumaksjale tema omandiõiguse realiseerimisel, kuid nimetatud kitsendus tuleneb seadusest ega riiva seetõttu põhjendamatult omandiõigust. Kolmeaastane tähtaeg tagastus- või tasaarvestusnõude esitamisel on proportsionaalne piirang. Maksukohustuslane peab omama ülevaadet oma maksuarvestusest ja jälgima ka enammaksete tekkimise ning tagastusnõuete esitamise tähtaegu. Kaebuse esitaja oli enammakstud maksusummade olemasolust teadlik. Kaebuse esitaja ei teinud midagi selleks, et tagastusnõuet tähtaegselt esitada, eirates sellega teadlikult tagastusnõude õigeaegselt esitamata jätmise negatiivsete tagajärgede saabumise võimalust. Kaebuse esitaja ei ole ilmutanud piisavat hoolsust maksuõigussuhetest tulenevate kohustuste täitmisel. Maksukorralduse seadus ei sätesta tähtaega, mille jooksul maksuhaldur peaks aegunud enammakse maksukohustuslase maksuarvestusest kustutama, samuti ei ole maksuhalduril seadusest tulenevat kohustust maksukohustuslast enammakse aegumise tähtaja saabumisest eelnevalt hoiatada. 4. OÜ XXXXXXX XX XXXXX apellatsioonkaebuses palutakse tühistada halduskohtu otsus ja teha uus otsus, millega kaebus rahuldada. Apellandi väited olid järgmised: 1)
lg 1 p 1 lubab tulevaste maksukohustustega tasaarvestamist, kuid ei täpsusta ega sea selleks ajalisi piire. Seega võib tulevaste perioodide katteks jätta enammakse, kusjuures see ei aegu; 2) tasaarvestamine ei too kaasa automaatset kontrollitoimingute tegemist. Maksuhaldur saab aegumistähtaja piires igal ajal kontrollida maksumaksja tegevust. Maksuõiguses võib esineda juhtumeid, kus maksude deklareerimine ja maksuarvestus omavad mõju rohkem kui kuus aastat (KMS § 32 lg 4). Kui enammakse tekkimine ja tagastamine siduda kontrolliga, ei oleks sellise enammakse tagastamine võimalik; 3) riigi jaoks ei ole enammakse kustutamata jätmine koormav. Enammakse ei kahjusta teiste isikute õigusi. Pigem on tegemist soodsa olukorraga, kus maksumaksjad jätavad raha riigi kätte ning ei nõua seda võimalikult ruttu tagasi; 4) maksuhaldur ei kustutanud enammakset 1,5 aasta jooksul pärast selle väidetavat aegumist. Selle aja jooksul tekkis apellandil õiguspärane ootus ning arusaam, et tema enammakse ei ole aegunud, kuna andmed maksukohustuse kohta kajastuvad riiklikus registris, millele on antud õiguslik tähendus; 5) apellant ei ole rikkunud kohustusi, vaid on jätnud teostamata oma õigused. Seetõttu on põhjendamatu kohtuotsuses toodud etteheide kaebuse esitajale oma kohustuste mittetäitmisel. 5. MTA PMK nõustus halduskohtu seisukohtadega ja vaidles apellatsioonkaebusele vastu. Tasaarvestatavad nõuded ei tohi olla lõppenud. Kui nõue on aegumise tõttu lõppenud, siis seda tasaarvestada ei saa.
lg 1 p 1 eesmärgiks on tasaarvestustaotluste esitamise lihtsustamine olukordades, kus isik on teadlik konkreetse maksukohustuse tekkimisest, kuid maksu tasumise tähtaeg ei ole veel saabunud. Maksumaksja ei pea ära ootama maksukohustuse ulatuse kindlaksmääramist ega teadasaamist või kohustuse tähtaja kättejõudmist, vaid esitab tasaarvestustaotluse etteulatuvalt. Teatud juhtudel (
lg 2) on maksuhalduril kohustus kontrollida enne tagastusnõude täitmist selle tekkimise aluseid, mistõttu kontrolli teostamise tähtaeg peab reeglina olema pikem kui tagastustaotluse esitamise tähtaeg. Kontrolli läbiviimine ei takista samaaegselt tagastustaotluse esitamist. Sama maksu raames toimub saldopõhine arveldamine, mis tähendab, et täiendava maksukohustuse deklareerimisel lahutatakse see kohustus maha eelnevalt tekkinud enammaksest. Nimetatud tegevust ei saa lugeda maksukohustuslase poolt taotluse esitamiseks ega ka tasaarvestamiseks
Saldopõhise arvestuse puhul on tegemist automaatsete toimingutega, mida ei saa lugeda tasaarvestamiseks
Sisuliselt on saldopõhise arvestuse eesmärgiks lihtsustada maksuarvestuse pidamist ja deklareerimist. E-maksuameti või maksuhaldurile taotluse esitamise kaudu on maksukohustuslasel endal võimalik jälgida enammakse aegumise tähtaega ning sellele vastavalt planeerida enammakse kasutamist. Kuna enammakse tekib maksukohustuslase enda poolt esitatud deklaratsioonide alusel, siis ei ole võimalik väita, et seaduse ebaõige tõlgendamise tõttu saab isikul tekkida õiguspärane ootus, et maksuhaldur tagastab aegunud enammakse. 6. Tallinna Ringkonnakohtu 25. augusti 2006. a otsusega jäeti apellatsioonkaebus rahuldamata ja halduskohtu otsus muutmata. Ringkonnakohus on seisukohal, et
lg-s 1 sätestatud tähtaeg ei puuduta mitte üksnes tagastamise taotluse esitamise tähtaega, vaid see kuulub kohaldamisele ka juhul, kui tasaarvestamise nõue on esitatud tulevaste kohustuste katteks, kusjuures tulevased maksukohustused tekivad alles kolme aasta möödumisel.
lg 1 p 2 ei võimalda tasaarvestada enammakset, mis on tasaarvestuse tegemise ajaks aegunud. Kolme aasta jooksul on enammakset võimalik kasutada sama maksuliigi raames ilma täiendava taotluseta ning teiste maksuliikide raames vastava taotluse esitamisel. Ringkonnakohus ei nõustu apellandiga ka selles, et
lg-s 1 sätestatud aegumistähtaeg on ebaproportsionaalselt lühike ning sellel puudub piisav põhjendus. Tähtaja sätestamise eesmärk on muuhulgas tagada riigi rahaliste vahendite osas kindlus, vältides pikka aega tagasi tehtud enammaksete tagastamist. Maksuhalduri ülesanne ei ole hoiustada maksukohustuslase raha. Kui tagastusnõude aegumistähtajast loobuda, võib tekkida olukord, kus tagastusnõudeid esitatakse selliste maksete suhtes, mille käsitlemise õigust enammaksena ei saa maksuhaldur tulenevalt maksu määramise aegumistähtajast kontrollida. Apellandi väide maksuhalduri poolt peetava registri andmete ebaõigsusest pärast tagastusnõude aegumistähtaja möödumist kuni vaidlustatud haldusaktide andmiseni ei muuda vaidlustatud haldusakte õigusvastaseks. Maksuhalduri poolt enammakse kustutamine alles poolteist aastat pärast tagastusnõude aegumist ei saanud mõjutada apellandi käitumist. Enammakse tagastamiseks puudus õiguslik alus juba aegumistähtaja möödumise järel. Halduskohtu etteheited apellandile seoses hoolsusnõudega on küll asjakohatud, kuid ei muuda kohtuotsuse järeldusi ebaõigeks. MENETLUSOSALISTE PÕHJENDUSED 7. OÜ XXXXXXX XX XXXXX kassatsioonkaebuses palutakse tühistada ringkonnakohtu ja halduskohtu otsus ja teha uus otsus, millega kaebus rahuldada ning tühistada MTA PMK vaidlustatud otsused. Kassaator on seisukohal, et ringkonnakohus on vääralt kohaldanud
lg 1 p-des 1-2 sätestatut koostoimes
Kassaator leiab, et
lg 1 p 1 lubab tagastusnõude tasaarvestamist tulevaste maksukohustustega, ilma et tagastusnõue aeguks.
lg 1 ja
Maksumaksjal peab olema võimalus jätta enammakse tasaarvestamiseks tulevaste maksukohustustega ning seda ei kaalu üles ka riigi huvi tagada kindlus riigi rahaliste vahendite osas. Kassaator leiab, et sama maksuliigi piires toimuv automaatne tasaarvestus, mis toimub ilma maksukohustuslase taotluseta ja mida maksuhaldur nimetab "saldopõhiseks arveldamiseks", viitab samuti sellele, et teatud juhtudel loeb ka maksuhaldur ise enammakse deklareerimist ja tagastusnõude esitamata jätmist maksukohustuslase vaikimisi esitatud taotluseks tasaarvestada enammakse tulevikus tekkiva maksukohustusega. Ebaõige on ringkonnakohtu väide, et kui tagastusnõude aegumistähtajast loobuda, võib tekkida olukord, kus tagastusnõudeid esitatakse selliste maksete suhtes, mille käsitlemise õigust enammaksena ei saa maksuhaldur tulenevalt maksu määramise aegumistähtajast kontrollida. Maksu määramise aegumistähtaeg ei saa olla lühem kui tagastusnõude esitamise tähtaeg. Kassaator juhib tähelepanu ka sellele, et võlaõiguses on lubatud aegunud nõude tasaarvestamine. Võlaõigusseaduse § 200 lg 2 sätestab, et tasaarvestav pool võib oma nõude teise poole nõudega tasaarvestada ka juhul, kui teise poole nõue on aegunud, kui õigus nõuet tasaarvestada tekkis enne nõude aegumist. KOLLEEGIUMI SEISUKOHT 8.
lg 1 kohaselt on maksumaksjal, kes on tasunud maksuseaduses ettenähtust suurema maksusumma, õigus kolme aasta jooksul enammakse tekkimise päevast arvates taotleda maksuhaldurilt enammakstud summa tagastamist või tasaarvestamist. Tagastusnõude tekkimist ja tagastusnõude täitmise nõude esitamist ning aegumist on põhjalikult käsitletud Riigikohtu halduskolleegiumi
§-des 98 ja 99. Üldjuhul on maksu määramine lubatud kolmeaastase tähtaja jooksul, maksu tahtliku tasumata jätmise korral aga kuue aasta jooksul. Tuvastatud maksukohustuse (maksuvõla) sundtäitmise aegumistähtaeg on toodud
§-s 132 ning see tähtaeg on seitse aastat, sealjuures näeb
Intresside kui rahalise kõrvalkohustuse tuvastamiseks (intressinõude esitamiseks) näeb
ette üheaastase tähtaja, millele järgnevalt rakendub intressinõude täitmiseks
10. Nagu eelnevast nähtub, on maksukohustuse ja kõrvalkohustuse aegumine sätestatud kaheastmeliselt. Tagastusnõude kohta on aga
lõikes 1 sätestatud vaid üks tähtaeg.
ei täpsusta, kas kolme aasta jooksul tuleb üksnes tagastusnõude olemasolust maksuhaldurit teavitada või tuleb sama tähtaja jooksul ka nõuda tagastusnõude täitmist. Maksuhaldur ja kohtud on tõlgendanud
selliselt, et kolmeaastane tähtaeg hõlmab nii tagastusnõude tuvastamist kui ka täitmist. Riigikohus on seisukohal, et
lõikes 1 sätestatud tähtaja jooksul peab õigustatud isik vaid teavitama maksuhaldurit tagastusnõudest. Õigustatud isik peab selle tähtaja jooksul esitama kas maksudeklaratsiooni või kirjaliku taotluse, millest nähtub tagastusnõude suurus, selle tekkimise aeg ja asjaolud. Seejärel peab maksuhaldur võtma seisukoha tagastusnõude õigsuse osas, kontrollides vajadusel maksukohustuslast. Kui maksuhaldur on kinnitanud tagastusnõude õigsust, teeb ta selle kohta kande maksukohustuslaste registris peetavasse maksuarvestusse. Sellega on tagastusnõue esitatud ja tuvastatud. 11. Tagastusnõude tuvastamine eeldab, et maksukohustuslane teeb maksuhaldurile teatavaks andmed enammakse kohta, millest maksuhalduril varem teave puudus. Eelkõige on tegemist juhtumitega, mil maksukohustuslane avastab maksuarvestuses vea ning soovib parandada varem esitatud maksudeklaratsioone.
lõikest 1 tulenev tähtaeg keelab selliste maksudeklaratsioonide parandamise, mille esitamise tähtpäev oli rohkem kui kolm aastat tagasi. Kui maksu enammakse arvutatakse välja maksudeklaratsioonis ning maksuhaldur teeb maksudeklaratsiooni alusel enammakse kohta kande maksuarvestusse, siis on tagastusnõue
lg 1 tähenduses esitatud maksudeklaratsiooniga ning täiendavat taotlust enammakse tuvastamiseks pole vaja esitada. Käesolevas asjas ei ole vaidlust selle üle, et maksuhaldur tegi maksu enammakse kohta kanded maksudeklaratsioonide alusel. Seega oli tagastusnõue esitatud
Kassaatori hilisemad taotlused, mis esitati enam kui kolm aastat pärast enammakse tekkimist, kujutavad endast juba tagastusnõude täitmise nõuet. 12. Maksuhaldurile teatavaks tehtud ja tuvastatud tagastusnõude täitmise kord on sätestatud
§-s
lõikele 21 peab maksuhaldur maksukohustuslaste registris arvet maksukohustuslaste rahaliste õiguste ja kohustuste ning nende täitmise kohta. Pärast seda, kui tagastusnõue on maksuhaldurile teatavaks tehtud ja maksuarvestuses fikseeritud, ei teki maksuhalduril enam mingeid täiendavaid kohustusi ega ebamugavusi, mis annaksid alust väita, et nõude realiseerimata jätmine pika aja jooksul võiks olla riigile ebamõistlikult koormav. Samuti ei teki riigile majanduslikku kahju, sest maksukohustuslasel, kes viivitab tagastusnõude täitmise nõude esitamisega, ei ole
§-st 116 tulenevalt õigust nõuda maksuhaldurilt intressi. 14. Ringkonnakohus on muuhulgas väitnud, et "kui tagastusnõude aegumistähtajast loobuda, võib tekkida olukord, kus tagastusnõudeid esitatakse selliste maksete suhtes, mille käsitlemise õigust enammaksena ei saa maksuhaldur tulenevalt maksu määramise aegumistähtajast kontrollida". See seisukoht ei ole õige. Kui tagastusnõuet ei täideta koheselt, ei välista see maksuhalduri õigust maksukohustuslase tegevust ja maksuarvestust kontrollida. Kui tagastusnõue on maksuhaldurile teatavaks tehtud, siis tekib maksuhalduril õigus maksukohustuslast kontrollida sõltumata sellest, kas tagastusnõue on maksuhalduri poolt peetavas maksuarvestuses fikseeritud. Ükski Maksukorralduse seaduse säte ei takista maksuhalduril kontrollida tagastusnõude õigsust enne tagastusnõude täitmise nõude esitamist. Vastustaja poolt viidatud
lg 2 ei sätesta kohustust kontrollida maksumaksjat alles pärast tagastusnõude täitmise nõude esitamist ega keeldu maksumaksjat varem kontrollida. Kui kontroll viidi läbi varem, siis saab seda asjaolu otsuses märkida.
lg 2 regulatsioon lähtub mõistlikust eeldusest, et üldjuhul taotlevad maksukohustuslased tagastusnõuete kohest täitmist.
lg 1 piirab ajaliselt vaid maksuhalduri teavitamist tagastusnõude olemasolust, mitte aga maksuhalduri poolt tuvastatud tagastusnõude täitmist, siis puudub vajadus analüüsida kassatsioonkaebuse väiteid tasaarvestuse lubatavuse kohta.
Kuna tõendeid hinnata ei ole vaja, siis saab Riigikohus teha asjas ise uue otsuse. Kassaatori kaebus tuleb rahuldada ning vaidlustatud MTA PMK otsused tuleb tühistada. 17. Kassaator palub kohtukuludena vastustajalt välja mõista halduskohtule kaebuse esitamisel tasutud riigilõivu 20 krooni, apellatsiooni esitamisel tasutud riigilõivu 10 krooni ning Tallinna Halduskohtus kantud 3540 krooni suurused kulud õigusabile. Kuna kaebus rahuldatakse, siis tuleb need kulud vastustajalt välja mõista. Tõnu Anton, Indrek Koolmeister, Jüri Põld
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.