Obsah (8)

§ 146§ 153§ 148§ 108§ 163§ 162§ 55§ 149

RIIGIKOHUS TSIVIILKOLLEEGIUM Kohtuasja number Määruse kuupäev Kohtukoosseis Kohtuasi Vaidlustatud kohtulahend Kaebuse esitaja ja kaebuse liik Menetlusosalised ja nende esindajad Riigikohtus Asja läbiv

) § 153 lg-s 2 sätestatuga, kuna talle kui pandiga tagatud nõudega võlausaldajale väljamakstavas osas ei ole arvestatud pandieseme müümisel laekunud müügihinda käibemaksuga. Käibemaksukohustus, mis on tekkinud pankrotivara müügist, tuleb täita

§ 146lg-s 2 ettenähtud korras.

Isegi kui pangale väljamaksmisele kuuluv osa arvestada pandieseme müümisel saadud müügihinna käibemaksuta osalt, ei ole tagatud

§ 153lg 2 järgne nõude rahuldamise määr.

1. Haldur panga vastuväitega ei nõustunud ja palus ettepaneku esitatud kujul kinnitada.
2. Harju Maakohus kinnitas
3. veebruari
4. a määrusega jaotusettepaneku ja luges sellega mh esimese järgu nõudeks (jaotis 100%) panga nõude 12 991 946 krooni 37 senti. Määruse põhjenduste järgi on panga vastuväited põhjendamata. Võlgniku pankrotivara koosneb üksnes pandiga koormatud asjadest, mistõttu nõustus kohus halduriga, et käibemaks ei ole ega saa olla müügitulemi osa. Müügitulem ei saa sisaldada käibemaksu, sest müügitulem kuulub ettevõtjale, käibemaks aga riigile. On ebatõenäoline, et seadusandja mõte

§ 153

lg 2 sõnastamisel oli tekitada olukord, kus juba pankroti väljakuulutamisel tekib olukord, kus riigile ei laeku maksud massikohustustena täies ulatuses, vaid osa neist jääb laekumata (praegu 5%). Tegelikkuses võib riigi kaotus olla ka suurem, sest kui ostja on käibemaksukohustuslane, tekib ostjal õigus pankrotivõlgnikule kui müüjale tasutud käibemaks sisendkäibemaksuna maha arvata täielikult, mis suurendab riigile laekumata jääva käibemaksu osa veel 5% võrra. Seega on seadusandja

§ 153

lg 2 sõnastamisel ilmselt pidanud nimetatud sättes kasutatava väljendi „pandieseme müügist saadud raha ulatuses" all silmas müügitulemit, mis koosneb müügihinnast käibemaksuta (netotulust) ning seetõttu on halduril õigus teha

§ 146

lg-s 1 loetletud väljamakseteks mahaarvamisi pandieseme müügist laekunud summast käibemaksuta.

1. Pank esitas maakohtu määruse peale määruskaebuse, milles palus maakohtu määruse tühistada ja tagastada jaotusettepanek haldurile uueks esitamiseks. Haldur palus jätta määruskaebuse rahuldamata ja maakohtu määruse muutmata. Ringkonnakohtu lahend ja põhjendused
2. Tallinna Ringkonnakohus jättis
3. mai
4. a määrusega maakohtu määruse muutmata ja määruskaebuse rahuldamata. Menetluskulud jättis ringkonnakohus panga kanda. Ringkonnakohus leidis, et

§ 153

lg 2 grammatilisel tõlgendamisel ei ole võimalik vastata küsimusele, kas sättes peetakse silmas müügihinda koos selles sisalduva käibemaksuga või ilma, seega tuleb sätet tõlgendada koos pankrotiseadusest tulenevate üldiste põhimõtetega ja seaduse teiste sätetega. Pankrotiseaduse eelnõu seletuskirjast tulenevalt on massikohustused (

§ 146) üldjuhul halduri tegevusest tulenevate kohustuste üldnimetus.

Selgesõnaliselt on maksukohustused nimetatud

§ 148lg 1 p-s 3.

Praegusel juhul ei vaielda, et käibemaksu kohustus ei ole tekkinud mitte võlgniku majandustegevuse jätkamisest, vaid vara võõrandamisest n-ö likvideerivas pankrotimenetluses. Pankrotiseaduse § 148 lg 1 p 1 peab silmas pankrotimenetluse ajal halduri poolt oma ülesannete täitmisel tehtud tehingutest ja muudest toimingutest tekkinud kohustuste all eelkõige tsiviilõiguslikke kohustusi, vastasel korral oleks maksud eraldi märgitud. Riigikohtu lahend tsiviilasjas 3-2-1-126-06 käsitleb olukorda, kus massikohustused on tekkinud maagaasi müügilepingust tuleneva maksekohustuse täitmata jätmise tõttu, kui võlgniku pankrot kuulutati välja ja jätkati majandustegevust ning lepingu täitmist. Seega on vaidluse asjaolud erinevad ja lahend käsitleb võlgniku majandustegevuse jätkamisega (nn saneeriv pankrotimenetlus) seotud makseid, mis langeb

§ 148lg 1 p 3 kohaldamisalasse.

Üheks pankrotimenetluse juhtivaks põhimõtteks on võlausaldajate võrdne kohtlemine pankrotimenetluses. Pankrotimenetlus on võlausaldajate kollektiivne menetlus nende ühistes huvides. Sellest tulenevalt on pankrotiseaduse eesmärk panna kõik võlausaldajad alates pankroti väljakuulutamisest võimalikult võrdsesse olukorda. Pandiga tagatud nõue rahuldatakse

§ 153

lg 1 p 1 kohaselt esmajärjekorras ja sama paragrahvi teises lõikes sätestatud ulatuses. Seaduse eeltoodud põhimõtetest tulenevalt ei ole panga esitatud

§ 153lg 2 tõlgendus õige.

Kui nõustuda pangaga, et pandieseme müügist saadud raha all peetakse silmas müügihinda koos käibemaksuga, ei oleks mõtet pankroti väljakuulutamisel võlgniku suhtes, kelle ainukeseks varaks on pandi ese. Seega peab võlausaldaja, kelle nõue on tagatud pandiga, arvestama, et müügist laekuvat müügihinna käibemaksu osa ei arvestata jaotise määramisel. Asjaolu, et ostja tasub koos kauba hinnaga käibemaksu müüjale, mitte riigile, on maksukorralduslik küsimus ega oma vaidluse lahendamisel tähendust. Pankrotiseadus eristab mõisteid „pankrotivara" (

§ 108

lg 2) ja „pandieseme müügist saadud raha" (

§ 153lg 2).

Halduri tasu suuruse määramisel on seadusandja pidanud vajalikuks lähtuda pankrotivara definitsioonist ja suurusest (justiitsministri

1. detsembri
2. a määruse nr 71 § 3 lg 4 p 1). Seega ei ole põhjendatud panga väited, et pandieseme müügist saadud raha arvestamisel käibemaksu mahaarvamisega tuleks selliselt arvestada ka pankrotihalduri tasu määramisel. Õige on panga seisukoht, et käibemaksu arvestamine pandieseme müügist saadud müügitulemi osana ei saa sõltuda sellest, kas pankrotivara koosneb vaid pandiga koormatud esemetest või mitte. Maakohus ei ole aga seda väitnudki, vaid on oma mõttekäigu esitanud, selgitamaks seadusandja võimalikku tahet

§ 153lg 2 sätestamisel.

Pank leiab õigustatult, et käibemaks on müügihinnas sisalduv summa, mille suhtes müüjal on lepinguõiguslik nõudeõigus ostja vastu, tegemist on müügihinna ühe osaga ja seega ka osaga müügist saadud rahast. Pankrotimenetluses kohaldatakse aga pankrotiseadust kui eriseadust ja jagatakse piiratud ressurssi võlausaldajaid võimalikult võrdselt koheldes. Selline tõlgendus tähendab, et pandiga tagatud nõudega võlausaldaja peab arvestama, et kaotab pandieseme müümise korral vara müügihinnast käibemaksule vastava osa (20%) ja tasub 15% pankrotimenetluse kuludest. MENETLUSOSALISTE PÕHJENDUSED 8. Pank palub määruskaebuses ringkonnakohtu määruse tühistada ja saata asi uueks läbivaatamiseks samale ringkonnakohtule. Määruskaebuse järgi on eseme müügihind koos arvestusliku käibemaksu osaga pankrotivara. Ostja tasub käibemaksu pankrotivaras oleva eseme eest müüjale, mitte riigile ja müüja peab otsustama, kas tasuda nendest vahenditest käibemaks või kulutada raha muul otstarbel. Riigile tuleb müüjal müügitehingust tekkinud käibemaksukohustus kindlal kuupäeval täita ja riigil tekib müüja vastu nõue. See on erinev olukorrast, mil käibemaks tuleks tasuda otse riigile. Vara müügilt tekkiv käibemaksukohustus on massikohustus tulenevalt

§ 148lg 1 p-dest 1 ja 3.

Oluline ei ole, kas vara realiseeriti likvideeriva või saneeriva pankrotimenetluse käigus. Kui käibemaksukohustus ei ole massikohustus, tekib küsimus, milline nõue on riigil pankrotivõlgniku vastu, kui käibemaksu ei tasuta. Pankrotivara müügist tekkinud käibemaksukohustus tuleb täita

§ 146

lg-s 2 ettenähtud korras, mitte enne teiste

§ 146lg-s 1 sätestatud massikohustuste tasumist.

Kui kõigi massikohustuste täitmiseks või nendest eespool olevateks väljamakseteks raha ei jätku, võib käibemaksukohustus jääda osaliselt või täielikult täitmata. Ringkonnakohus ei ole eespool viidatud põhimõtteid arvestanud, mis on viinud ka

§ 153lg 2 tõlgendamise osas ebaõigetele järeldustele.

Lisaks kinnitab eespool esitatud põhimõtete õigsust ka

§ 153lg 2 sõnastus.

Sõnastuse osa "pandieseme müügist saadud rahasumma" viitab selgelt pandieseme müügihinnale, mis on aga koos käibemaksuga summa. Ringkonnakohus on jätnud tähelepanuta panga väite, et isegi kui arvestada pandieseme müügist saadud raha käibemaksuta, on arvestatud massikohustuste ja menetluskulude katteks rohkem kui 15%.

1. Pankrotihaldur palub jätta määruskaebuse rahuldamata.
2. Võlgnik ei ole määruskaebuse kohta seisukohta avaldanud. KOLLEEGIUMI SEISUKOHT
3. Kolleegium leiab, et määruskaebus ei anna alust ringkonnakohtu määruse tühistamiseks, kuid tsiviilkohtumenetluse seadustiku (TsMS) § 692 lg 2 ja § 695 alusel (nende koostoimes) tuleb muuta määruse põhjendusi.
4. Kolleegiumi arvates ei võimalda panga väited järeldada, et kaevatud maakohtu ja ringkonnakohtu määrused rikuks tema õigusi. Nimelt ei ole ei halduri poolt maakohtule esitatud jaotusettepanekus (tl 59-62) ega maakohtu määruses jaotusettepaneku kinnitamise kohta ette nähtud, mis ulatuses panga nõue võlgniku pankrotimenetluses rahuldatakse. Nii jaotusettepaneku kui ka maakohtu määruse järgi selle kinnitamise kohta on ette nähtud, et pangale kuulub esimese järgu nõude 12 991 946 krooni 37 senti alusel 100% jaotisest. Pank ei ole väitnud, et sellega rikutakse kuidagi tema õigusi. Samal põhjusel ei riku panga õigusi ka kaevatav ringkonnakohtu määrus. Seetõttu võinuks ringkonnakohus jätta panga määruskaebuse õiguskaitsevajaduse puudumise tõttu TsMS § 637 lg 1 p 6 ja § 659 alusel (nende koostoimes) ka menetlusse võtmata.
5. Pank esitas vastuväite jaotusettepanekule tõenäoliselt esmajoones sel põhjusel, et jaotusettepanekus oli mh märgitud: "Eeltoodu alusel prognoosib pankrotihaldur, et jaotise alusel kuulub esimese järgu võlausaldajale väljamaksmisele ca 1 089 463,00 krooni" (tl 62). Lisaks on jaotusettepanekus märgitud, et haldur on tasunud vara müügist tuleneva käibemaksu 167 797 krooni. Kolleegiumi arvates ei saa sellest järeldada, et jaotusettepaneku järgi ongi pangale ette nähtud, et tema tunnustatud nõue 12 991 946 krooni 37 senti rahuldatakse üksnes 1 089 463 krooni ulatuses. Samuti ei saa seda järeldada maakohtu määrusest jaotusettepaneku kinnitamise kohta ega ringkonnakohtu määrusest panga määruskaebuse kohta. Kohtute seisukohad

§-de 148 ja 153 tõlgendamisel ei riku panga õigusi, kuna need ei puuduta kohtumääruste resolutsiooni ega kinnitatud kava. Vaidlus selle üle, kui palju tuleb pangale pankrotivarast välja maksta, lahendatakse vajadusel panga täitmisnõude alusel halduri vastu, kui panga arvates on talle välja makstud summa seaduse järgi talle kuuluvaga võrreldes liiga väike. Pangal on

§ 163

lg 2 ja § 164 lg 2 alusel õigus esitada lõpparuande peale täiendav vastuväide ja kaebus. Alles lõpparuandest nähtub

§ 162

lg 2 p 3 järgi, mis ulatuses panga nõue menetluses rahuldati, st kui suur on talle tegelikult tehtud väljamakse.

1. Eespool esitatud põhjustel tuleb muuta ringkonnakohtu määruse põhjendusi tervikuna ja jätta panga määruskaebus maakohtu määruse peale rahuldamata käesoleva määruse p-des 12 ja 13 nimetatud põhjustel.
2. Kohtupraktika ühtlustamise eesmärgil peab kolleegium siiski vajalikuks ka peatuda õiguslikul küsimusel, kas pankrotivara müügist saadud raha jaotamisel võlausaldajate vahel tuleb lähtuda müügitulemist koos käibemaksuga või ilma selleta.
3. Käibemaks on riiklik maks, mida käibemaksukohustuslane peab riigile maksma. Käibemaksuseaduse (KMS) § 1 lg 1 p 1 ja lg 2, § 2 lg 3 p 1 ja § 4 lg 1 p 1 järgi on ettevõtluse käigus kinnisasja võõrandamine käive, millelt tuleb tasuda käibemaksu KMS § 16 lg 2 p-s 3 ettenähtud juhtudel. Alates
4. juulist 2009 on käibemaksumäär KMS § 15 lg 1 järgi 20% maksustatavast väärtusest. Kauba (kinnisasja) müüja lisab käibemaksu võõrandatava kauba maksustatavale väärtusele (KMS § 24 lg 1). Käibemaksuseaduses ei ole ette nähtud, et pankrotis oleval maksukohustuslasel ei teki kinnisasja müümisel käibemaksu tasumise kohustust. Maksustamisperioodi käibe kohta esitab maksukohustuslane käibedeklaratsiooni maksuhaldurile (KMS § 27 lg 1), riigile makstav käibemaksu summa arvutatakse KMS §-s 29 ettenähtud korras. Käibemaks tuleb riigile maksta KMS §-s 38 ette nähtud korras. Kauba ostja võib kauba soetamisel nn sisendkäibemaksu KMS § 31 tingimustel maksukohustusest maha arvata ja § 34 tingimustel nõuda riigilt ka enamtasutud käibemaksu tagastamist.
5. Kolleegium leiab, et pankrotimenetluses müüdud kinnisasjalt käibemaksu tasumise kohustus on massikohustus

§ 148

lg 1 p 1 tähenduses, kuna see on tekkinud halduri tehtud tehingust tema ülesannete täitmisel. Üheks halduri ülesandeks pankrotimenetluses on

§ 55lg 3 p 1 järgi ka pankrotivara müük.

Massikohustused täidetakse pankrotivarast

§ 146lg 1 p 3 alusel enne jaotise alusel raha väljamaksmist.

Pankrotimenetluse kestel võib

§ 149lg 1 esimese lause järgi nõuda võlgnikult massikohustuse täitmist üldkorras.

18. Kolleegiumi arvates tuleb pandieseme müügist tekkivat käibemaksukohustust käsitleda aga erinevalt teistest massikohustustest

§ 153lg 2 mõttes.

Selle sätte järgi rahuldatakse pandiga tagatud nõue esimeses järgus pandieseme müügist saadud raha ulatuses, millest on maha arvatud

§ 146

lg-s 1 nimetatud väljamaksed võrdeliselt pandieseme müügist saadud rahasumma suhtele pankrotivara müügist laekunud raha kogusummasse, ent mitte enam kui 15/100 ulatuses pandieseme müügist saadud rahasummast. Kolleegiumi arvates tuleb

§ 153

lg-s 2 kasutatud väljendit "pandieseme müügist saadud raha ulatuses" mõista selliselt, et see tähendab n-ö netohinda, st hinda võimaliku käibemaksuta. Sellist tõlgendust kinnitab esmajoones see, et käibemaks on riiklik maks, mis lisatakse müügihinnale ning mis ei seetõttu ei kuulu põhimõtteliselt müüjale. Ainuüksi müüja poolt käibemaksu arvestamise ja riigile maksmise spetsiifiline kord (vt määruse p 16) ei muuda käibemaksu olemust. Samuti on see maksukohustus otseselt seotud pankrotivaraga tehingu tegemisega, st tekib menetluse ajal. Kolleegiumi arvates ei ole seadusandja eesmärk

§ 153

lg 2 kehtestamisel see, et kinnisasja võõrandamisel oleks tagatud käibemaksu tasumine riigile üksnes kuni 15% ulatuses, kui muud pankrotivara ei ole. Samuti kahjustaks selline käsitlus teiste võlausaldajate huve, kuna just nende arvel tuleks esmajoones massikohustusena kanda puudujääv maksukohustus. Seega peab võlausaldaja, kelle nõue on tagatud pandiga, arvestama, et müügist laekuvat müügihinna käibemaksu osa ei arvestata jaotise määramisel.

1. Menetluskulud Riigikohtus tuleb määruskaebuse rahuldamata jätmise tõttu jätta TsMS § 171 lg 1 järgi panga kanda ning panga kanda jäävad ka menetluskulud ringkonnakohtus.
2. Kuna kolleegium jätab määruskaebuse rahuldamata, tuleb määruskaebuselt tasutud kautsjon TsMS § 149 lg 4 teise lause alusel arvata riigituludesse. Jaak Luik, Villu Kõve, Tambet Tampuu