) § 1361 lg 1 alusel Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes kohtult luba kanda käsutuskeeldu nähtavaks tegev keelumärge I.J.i ja I.J.i ühisomandis olevale elamumaale 100%, xxxxxxxx reg. nr-ga xxxxxxxx käsutamiste keelamiseks I.J.ile kuuluva ühisomandi osa ulatuses. Samal päeval saatis MTA kohtule täpsustatud ja täiendatud taotluse. 2. Taotluse kohaselt on maksuhalduri menetluses osaühingu Svida (registrikood 10113061, juhatuse liige alates 07.03.2014 I.J.) maksuvõlgade sissenõudmine. Seisuga 08.02.2017 on OÜ Svida maksu koguvõlg 34 087,88 eurot, sh intress 2675,24 eurot. Maksuvõlg kogusummas 1965,04 eurot koosneb oktoobris 2016 ja novembris 2016 deklareeritud tasumata erijuhtude tulumaksust ja käibemaksust ning maksuvõlg kogusummas 29 447,60 eurot koosneb 07.02.2017 maksuotsusega nr 12.23/038763-14 täiendavalt tasumisele määratud erijuhtude tulumaksust ja käibemaksust, mille maksuhaldur vastutusmenetluse võimaliku tulemusena kogu ulatuses koos intressiga solidaarselt I.J.ilt välja nõuab. MTA 07.02.2017 maksuotsusega jäeti rahuldamata OÜ Svida 14.12.2016 tagastusnõue summas 1952,42 eurot ja kohustati äriühingut tasuma maksusumma 29 447,60 eurot. Maksuhaldur jõudis maksuotsuses järeldusele, et: 1) OÜ Svida on perioodil september 2016 soetanud ühendusesiseselt Läti äriühingult SIA Massa Food kaupa, seega oli tal kohustus deklareerida ja pöördmaksustada ühendusesisene kauba soetus kokku 23 855 eurot (käibemaks 4771 eurot); 2) OÜ Svida on perioodil september 2016 soetanud ühendusesiseselt Läti äriühingult SIA Latgard kaupa, seega oli tal kohustus deklareerida ja pöördmaksustada ühendusesisene kauba soetus kokku 34 720 eurot (käibemaks 6944 eurot); 3) OÜ Svida on perioodil september 2016 soetanud ühendusesiseselt Läti äriühingult SIA Brevitra transporditeenust, seega oli tal kohustus deklareerida ja pöördmaksustada ühendusesisene teenuse soetus kokku 1450 eurot (käibemaks 290 eurot); 4) tulenevalt tehingust Maris Gilden AS-iga tuli OÜ-l Svida deklareerida septembris 2016 kauba müügist tekkinud 20% määraga maksustatav käive 5850 eurot ja arvestada käibemaksu 1170 eurot; 5) tulenevalt tehingust Rõngu Mahl AS-iga tuleb OÜ-l Svida deklareerida septembris 2016 kauba müügist tekkinud 20% määraga maksustatav käive 22 848 eurot ja arvestada käibemaksu 4569,60 eurot. 6) tulenevalt tehingust Bacula AS-iga tuleb OÜ-l Svida deklareerida septembris 2016 kauba müügist tekkinud 20% määraga maksustatav käive 14 880 eurot ja arvestada käibemaksu 2976 eurot; 7) tulenevalt tehingust Alfamen Group OÜga tuleb OÜ-l Svida deklareerida septembris 2016 kauba müügist tekkinud 20% määraga maksustatav käive 6050 eurot ja arvestada käibemaksu 1210 eurot; 8) tulenevalt tehingust Malmond OÜ-ga tuleb OÜ-l Svida deklareerida septembris 2016 kauba müügist tekkinud 20% määraga maksustatav käive 6020 eurot ja arvestada käibemaksu 1204 eurot; 9) tulenevalt tehingust Olmarin OÜ-ga tuleb OÜ-l Svida deklareerida septembris 2016 kauba müügist tekkinud 20% määraga maksustatav käive 3000 eurot ja arvestada käibemaksu 600 eurot; 10) tulenevalt tehingust Alekon Cargo OÜ-ga tuleb OÜ-l Svida deklareerida septembris 2016 teenuse müügist tekkinud 20% määraga maksustatav käive 5287,50 eurot ja arvestada käibemaksu 1057,50 eurot; 11) OÜ Svida pangakontole laekunud sularaha puhul on tegemist OÜ Svida 20% määraga maksustatava käibega. Sellest tulenevalt on OÜ-l Svida kohustus deklareerida september 2016 KMD-l 20% määraga maksustatavat käivet 34 958,33 eurot ning arvestada käibemaksu 6991,67 eurot; 12) OÜ-l Svida puuduvad 46 485 euro väljamaksete aluseks olevad algdokumendid, mistõttu on maksustamisperioodil september 2016 kohustus neid kajastada oma raamatupidamises, deklareerida deklaratsiooni TSD lisa 6 real 6160 ja tasuda tulumaks 11 621,25 eurot (20/80*46 485). OÜ Svida vahenditest ei jätku maksuvõla tasumiseks. Äriühingu suhtes on käimas pankrotimenetlus (tsiviilasi nr 2-17-1428), milles Harju Maakohus nimetas 01.02.2017 määrusega ajutiseks pankrotihalduriks Aet Liivandi. Ajutise halduri 27.02.2017 aruandes märgiti järgmist: „Hetkel võlgnikul ei jätku vara pankrotimenetluse kulude katteks“. Ajutine haldur hindas OÜ Svida varade väärtuseks 667,56 eurot. Kuivõrd äriühing sai 07.02.2017 maksuotsuse kätte 02.03.2017, ei ole see veel jõustunud, ning maksuvõlg on hetkel 1965,04 eurot. Kuna on tuvastatud, et OÜ-l Svida puuduvad varad isegi pankrotimenetluse kulude kandmiseks, on üheselt selge, et puuduvad mistahes vahendid isegi 1965,04 euro suuruse maksuvõla tasumiseks.
lg 5 mõte seisneb selles, et vastutusotsuse koostamise eeldus on mh see, et maksukohustuslase vara arvelt pole võimalik nõuet rahuldada (seda peaks näitama nii 3 kuu vältel ebaõnnestunud sissenõudmine kui pankroti väljakuulutamine). Olukord, kus maksukohustuslasel pole niigi palju vara, et isegi pankrot välja kuulutataks, näitab aga veelgi kehvemat varalist olukorda ning võimatust põhivõlgniku vara arvelt nõuet rahuldada. Kuna maksuhaldur on tuvastanud, et puudub võimalus maksuvõla sissenõudmiseks Svida OÜ vara arvelt, on maksuhalduril
Maksuhaldur alustab käesoleva taotlusega OÜ Svida juhatuse liikme I.J.i suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse, mille võimalik tulemus on vastutusotsuse koostamine summas 34 087,88 eurot. Sellest tulenevalt võib I.J. solidaarselt OÜ-ga Svida maksuvõla eest vastutada (
-ist ning maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ja täieliku täitmise eest. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et I.J.i tegevuse ja äriühingu maksuvõla tekkimise vahel on põhjuslik seos. Maksuhalduri hinnangul oli I.J.i eesmärgiks maksude tasumisest kõrvale hoiduda ning OÜ Svida jättis I.J.i juhtimisel tahtlikult esitamata maksuotsuses kirjeldatud maksudeklaratsioonid. Samuti jättis OÜ Svida I.J.i kaudu täitmata tasumiskohustuse. Seega on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et I.J. rikkus
§-s 8 nimetatud kohustusi. Põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, tugineb järgnevale. Maksumaksjate registri andmetel on I.J.i
Maksuotsusega määratud maksude ning esitatud maksudeklaratsioonide aegumistähtaeg algab varaseimast deklaratsiooni esitamise tähtpäevast ehk 10.10.2016 (vanim tasumata tulumaksukohustus pärineb 2016. a septembrist). Seega isegi 3-aastase aegumistähtaja kohaldamisel algab maksusumma määramise aegumine alles alates kuupäevast 10.10.2019 I.J.il on ühisomandis I.J.iga maja aadressil xxxxxxxx, suurusega 159,8 m2 (registriosa nr xxxxxxxx). Võttes arvesse, et samal tänaval müüakse maja hinnaga 2500 eurot/m2, võib xxxxxxx kinnistu hinnaks pidada 399 500 eurot. Kuna tegemist on ühisomandiga, võib I.J.ile kuuluva osa väärtuseks hinnata 199 750 eurot. Kuivõrd ühisomandi osa arvelt oleks võimalik rahuldada maksuhalduri nõue ja rohkem registervara I.J.ile ega I.J.ile ei kuulu, peab maksuhaldur otstarbekaks taotleda luba kanda kinnistusraamatusse käsutamise keelumärge I.J.i ja I.J.i ühisomandis oleva kinnistu I.J.i ühisomandi osale. Tulenevalt
¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur I.J.i vastu suunatud täitetoimingud, kui ta on esitanud tagatise
Vastutusotsusega võib maksuhaldur esitada I.J.i vastu nõude tasuda Svida OÜ võlgnevus kogusummas 34 087,88 eurot. Esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmiskulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (
). Lähtudes kohtutäituri seaduse (KTS) § 29 lg-st 1, § 34 lg 3 p-st 4, § 35 lg 2 p-st 8 ja § 45 lg-st 1, oleksid sundtäitmise kulud 5187,91 eurot (120+3067,91+2000). Sellest tulenevalt on piisavaks asendustagatise väärtuseks 39 275,79 eurot. KOHTU PÕHJENDUSED 3. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 3
lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada
Maksuhalduril on muu hulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (
5.
lg 1 alusel loa andmisel ei kontrolli kohus seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav vastutusotsus oleks õiguspärane. Võimaliku vastutusotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust juhul, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane.
lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning et esineb põhjendatud kahtlus määratava maksukohustuse sundtäitmise raskendatuse või võimatuse kohta maksukohustuslase tegevuse tõttu. Loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 6.
lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu
lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 7. Kohus leiab, et taotlus vastab
Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotlus on põhjendatud ja selle saab rahuldada. 7.1. Taotlusest nähtuvalt algatab maksuhaldur halduskohtule esitatud loataotlusega I.J.i suhtes maksumenetluse, mis on suunatud vastutusotsuse koostamisele (
Vastutusmenetlus võib alata halduskohtule loa taotluse esitamisega (vt Riigikohtu 14.05.2013 määrus nr 3-3-1-7-13, p 12). Maksuhaldur on selgitanud, et OÜ Svida maksuvõlg 1965,04 eurot tuleneb äriühingu deklareeritud, kuid tasumata maksudest. Lisaks on äriühingule kogunenud arvestuslik intress 2675,24 eurot ning 07.02.2017 maksuotsusega määrati äriühingule tasumiseks maksusumma 29 447,60 eurot (maksuotsus saadi kätte 02.03.2017). Riigikohtu üldkogu rõhutas 27.11.2012 määruses nr 3-3-1-15-12 (p 50.e) muu hulgas, et vastutusotsuse tegemise faktiliseks aluseks saab olla vaid kehtiv maksuvõlg ning selleks, et kolmandal isikul tekiks maksuvõla tasumise kohustus, on enne vaja tuvastada maksuvõla olemasolu, mille sissenõudmisele on vastutusmenetlus suunatud. Tallinna Ringkonnakohus on 25.06.2014 määruses haldusasjas nr 3-14-50383 (p 8) möönnud, et
lg-tes 5 ja 6 sätestatud tingimused peavad olema täidetud vastutusotsuse tegemise hetkel, kuid vastavad asjaolud ei pea tingimata esinema juba vastutusotsuse tegemisele suunatud maksumenetluse alustamise ajal. Viidatud sätetest ei tulene keeldu alustada menetlusega, vaid üksnes piirang teha vastutusotsust (nt Tallinna Ringkonnakohtu 14.03.2013 otsus nr 3-12-876, p 9; 19.04.2012 otsus nr 3-11-1016, p 8; 30.04.2012 otsus nr 3-11-1140, p 8). Viidatud haldusasjas pidas Tallinna Ringkonnakohus vastutusmenetluse alustamist ning täitmist tagavate toimingute tegemist lubatavaks isegi olukorras, kus maksuotsusega polnud veel äriühingu maksuvõlga tuvastatudki. Eelnevat arvestades on kohus seisukohal, et kuigi OÜ Svida sai 07.02.2017 maksuotsuse kätte alles 02.03.2017 ning tal on põhimõtteliselt võimalik maksuotsust veel vabatahtlikult täita, ei takista see asjaolu vastutusmenetluse alustamist mh maksuotsusega määratud 29 447,60 eurot puudutavas osas. Alustatud vastutusmenetluses leiab maksuhaldur, et I.J. on juhatuse liikmena rikkunud
§-s 8 4
lg 5 teise lause kohaselt võib sama seaduse §-des 38–40 nimetatud isikutele teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist
lg 1 p-s 3 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot.
lg 5 seab piirangu vastutusotsuse tegemisele, aga mitte vastutusmenetluse algatamisele ja täitmist tagavate toimingute sooritamisele vastutusotsuse adressaadi suhtes (vt nt Tallinna Ringkonnakohtu 11.06.2013 määrus haldusasjas nr 3-13-455). Maksuhaldur ei tugine taotluse esitamisel asjaolule, et OÜ-lt Svida pole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse nõuda või et OÜ Svida suhtes on välja kuulutatud pankrot, küll on maksuhaldur aga OÜ Svida pankrotimenetluses tuvastatud asjaolude pinnalt leidnud, et OÜ Svida vahenditest maksuvõla tasumiseks ei piisa. Kohus nõustub, et olukorras, kus ajutine pankrotihaldur hindas äriühingu varade väärtuseks 667,56 eurot ning äriühingul ei jätku vara isegi pankrotimenetluse kulude kandmiseks, ei õnnestu äriühingult ilmselgelt täitemenetluse kaudu sisse nõuda ka maksuvõlga. Kohus märgib, et Harju Maakohtu 10.03.2017 määrusega nr 2-17-1428 on OÜ Svida pankrotiavalduse menetlus lõpetatud pankrotti välja kuulutamata raugemise tõttu. Seega ei takista täitmist tagavate toimingute tegemiseks loa andmist ka asjaolu, et äriühingult ei ole praeguseks üritatud kolme kuu jooksul maksuvõlga sisse nõuda ning et äriühingu suhtes ei ole välja kuulutatud pankrotti. 7.4. Käesoleval juhul ei esine
Maksuotsusega määratud maksude ning esitatud maksudeklaratsioonide aegumistähtaeg algab varaseimast deklaratsiooni esitamise tähtpäevast ehk 10.10.2016 (vanim tasumata tulumaksukohustus pärineb
Taotlusest selgub, et tagatise summa 39 275,79 eurot tuleneb maksuvõla suurusest 34 087,88 eurot ja sellele liidetud täitekuludest 5187,91 eurot, mis on arvutatud kooskõlas KTS § 29 lg-ga 1, § 34 lg 3 p-ga 4, § 35 lg 2 p-ga 8 ja § 45 lg-ga
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.