KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kaupo Kruusvee Määruse tegemise aeg ja koht 20.04.2017, Tallinn Haldusasja number 3-17-839 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist

) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, et pöörata sissenõue Aiki Invest OÜ rahalistele ja varalistele õigustele, arestides maksukohustuslase tulevikus tekkiva omandiõiguse üleandmise nõudeõiguse ja rahalised õigused AS DNB Pank ja Swedbank Liising AS vastu kokku 29 089,40 euro ulatuses Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu. 1) MTA kontrollib Aiki Invest OÜ perioodi mai-detsember 2015 ja aprill 2016 käibedeklaratsioonides (KMD) deklareeritud andmete õigsust. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval 3-17-839 perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid äriühingutega Direkt Auto OÜ, Crimine OÜ, Shnell OÜ, Via Betoon OÜ, Ringi Grupp OÜ, ASAX OÜ, Aiki Invest AB, Job Expert OÜ, OÜ Foodtrade ja Hansastock OÜ, samuti seda, et äriühing on teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid (sularahas maksed K. K. ja M. K.), millelt tuleb tasuda tulumaksu. Kogutud tõendite kohaselt on maksuhalduril alust arvata, et kontrollimenetluse tõenäoliseks tulemuseks on sisendkäibemaksu vähendamine summas 22 799,13 eurot, 20% määraga maksustatavalt käibelt tasumisele kuuluva käibemaksu vähendamine 13 849,20 eurot ja tulumaksu määramine summas 20 139,47 eurot. Kokkuvõttes suureneb maksukohustus 29 089,40 euro võrra. 2) Maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Aiki Invest OÜ kajastab oma raamatupidamises tegelikkuses mittetoimunud tehinguid. Arvestades, et Aiki Invest OÜ on kontrolliperioodil praktiliselt igakuiselt deklareerinud KMD-del tehinguid, mida ei ole toimunud ning jätkab sarnast tegevust ka pärast kontrolliperioodi, siis on tõenäoline, et ta teeb seda ka edaspidi. Veebruar 2017 KMD-l deklareerib äriühing 20% määraga maksustatavat käivet vaid 81 eurot ja 0% määraga maksustatav käive puudub. Sisendkäibemaksu deklareerib äriühing summas 1209,52 eurot. Seega on võimalik, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama. Kontrollimenetluse jooksul on äriühingu üks juhatuse liige juhatusest lahkunud 01.08.2016 ja 11.04.2017 on määratud uus juhatuse liige. Äriregistri andmetel tal muud seosed puuduvad.

1. a deklareeris ettevõte väljamakseid 14-le isikule,
2. a 8-le isikule ja
3. a vaid 4-le isikule. Seega on võimalik, et äriühing hakkab oma tegevust lõpetama. 3) Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le kinnisvara. Eesti väärtpaberiregistri andmetel on Aiki Invest OÜ väärtpaberikonto suletud ja talle ei kuulu väärtpabereid. Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le sõidukeid. Väikelaeva registri kohaselt ei kuulu äriühingule väikelaevu. Seega puudub ettevõttel registervara, millele sissenõuet pöörata. MTA ei pea põhjendatuks Aiki Invest OÜ pangakontole aresti seadmist kuna juhul, kui ettevõte jätkab tegevust, siis pärsib see võimalusi ettevõtlusega jätkata ja maksukohustuslasel võib tekkida käibevahendite puudus. 4) Aiki Invest OÜ on sõlminud AS-ga DNB Pank kapitalirendilepingud nr 403254, 403270 ja 406141 kolme sõiduki (Volvo FH540, Volvo ja Ford Ranger väljaostmiseks. Lisaks on Aiki Invest OÜ sõlminud Swedbank Liising AS-ga järelmaksuga müügilepingu nr 01181009L Opel Vivaro väljaostmiseks. Tulenevalt eeltoodust on MTA hinnangul ainsaks täitetoiminguks vallasasja omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine, kuna maksukohustuslasel puudub muu vara, mille arestimisel oleks võimalik tagada määratava maksukohustuse tasumine. Omandiõiguse üleandmise nõudeõigusele aresti seadmine on leebeim täitmist tagav toiming, sest sellega ei takistada äriühingu majandustegevust. Lepingus nr 403254 kajastatud Volvo FH40 netohind käibemaksuta on 30 000 eurot, lepingu tähtpäev on 28.04.
4. Kapitalirendileping on sõlmitud viieks aastaks ja vara hind selle kasutamisega langeb. Masinatele ja seadmetele kehtestatud amortisatsioonimäär on 20% aastas, mis tähendab seda, et pärast viie aasta möödumist on vara jääkväärtuseks 9830,40 eurot. Lepingus nr 403270 kajastatud Volvo FH520 netohind käibemaksuta on 29 000 eurot, lepingu tähtpäev on 28.04.
5. Kapitalirendileping on sõlmitud viieks aastaks. Pärast viie aasta möödumist on vara jääkväärtuseks 9502,72 eurot. Lepingus nr 406141 kajastatud Ford Ranger netohind käibemaksuta on 20 416,67 eurot, lepingu tähtpäev on 28.04.
6. Kapitalirendileping on sõlmitud viieks aastaks. Pärast viie aasta möödumist on vara jääkväärtuseks 6690,13 eurot. Lepingus nr 01181009L kajastatud Opel Vivaro netohind käibemaksuta on 5900 eurot, lepingu tähtpäev on 30.08.
7. Järelmaksuga müügileping on sõlmitud 49 kuuks ehk ligi neljaks aastaks. Pärast nelja aasta möödumist on vara jääkväärtus 2416,64 eurot. Hetkel ei ole 2

§ 130

lg 1 p-dest 3 ja 4, et oleks osaliselt tagatud Aiki Invest OÜ-le määratav maksusumma 29 089,40 eurot. Arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või osutuda koguni võimatuks. 6)

§ 1361

lg 3 kohaselt lõpetab MTA Aiki Invest OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Aiki Invest OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt

§ 1361

lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Aiki Invest OÜ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt summas 34 907,28 eurot (29 089,40 + 20% nõude summast, mis on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu) valides tagatise liigi vastavalt

§ 122loetelule.

Kui Aiki Invest OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 29 089,40 eurot. KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED 2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 3.

§ 1361

lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.

Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele

-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (

§ 130

lg 1 p 3) ja arestida muud varalised õigused, millele ei saa sissenõuet pöörata

§ 130

lg 1 p 3 alusel (

§ 130lg 1 p 4).

4.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.

§ 1361lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse 3

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või TMS-s sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohtu hinnangul vastab esitatud taotlus

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud.

Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

1. Maksuhaldur on kinnitanud, et kontrollib Aiki Invest OÜ perioodi mai–detsember 2015 ja aprill 2016 KMD-des deklareeritud andmete õigsust. Selle kinnituseks on kohtule esitatud MTA 03.03.2016 korraldus nr 12.2-3/036249-2, 19.10.2016 teade nr 12.2-3/036249-19 ning 17.11.2016 korraldus nr 12.2-3/036249-
2. Maksuhaldur on piisavalt põhjendanud oma seisukohta, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on maksukohustust suurendava maksuotsuse tegemine. Maksuhalduri poolt kontrolli käigus tuvastatud asjaolude pinnalt saab pidada võimalikuks Aiki Invest OÜ-le tasumisele kuuluva maksukohustuse määramist kogusummas 29 089,40 eurot (sisendkäibemaksu vähendamine summas 22 799,13 eurot ja 20% määraga maksustatavalt käibelt tasumisele kuuluva käibemaksu vähendamine 13 849,20 eurot ning tulumaksu määramine summas 20 139,47 eurot – taotluse p 2). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud

§ 1361

lõikes 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 7.

§ 1361

lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Maksuhaldur on piisavalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavalt rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks. Maksuhaldur on tuvastanud, et kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le kinnisvara, Eesti väärtpaberiregistri andmetel on Aiki Invest OÜ väärtpaberikonto suletud ja talle ei kuulu väärtpabereid, Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei kuulu Aiki Invest OÜ-le sõidukeid ning väikelaeva registri kohaselt ei kuulu äriühingule väikelaevu. Seega puudub ettevõttel registervara, millele sissenõuet pöörata. Maksuhalduri poolt senises maksumenetluses tuvastatud asjaolud viitavad sellele, et Aiki Invest OÜ võib olla kajastanud oma raamatupidamises tegelikkuses mittetoimunud tehinguid äriühingutega Direkt Auto OÜ, Crimine OÜ, Shnell OÜ, Via Betoon OÜ, Ringi Grupp OÜ, ASAX OÜ, Aiki Invest AB, Job Expert OÜ, OÜ Foodtrade ja Hansastock OÜ, mille eesmärgiks võib (mh) pidada teadlikku maksukohustuse vältimist. Samuti viitavad maksumenetluses tuvastatud asjaolud sellele, et Aiki Invest OÜ teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid (sularahas maksed K. Kalmile ja M. Kallasele), millelt on jäetud deklareerimata ja tasumata tulumaks. Olukorras, kus äriühing on jätnud jooksva majandustegevuse kestel maksukohustuse 4

§ 120

lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise summas 34 907,28 eurot (29 089,40 eurot + 20%, mis on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu). Kui Aiki Invest OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 29 089,40 eurot. 5

§ 130

lg 1 p-des 3 ja 4 sätestatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus annab MTA-le loa arestida Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) Aiki Invest OÜ tulevikus tekkivad omandiõiguse üleandmise nõudeõigused ja rahalised õigused, mis tulenevad DNB Pank AS-ga 06.04.2016 sõlmitud lepingust nr 403254, 06.04.2016 sõlmitud lepingust nr 403270 ja 27.04.2016 sõlmitud lepingust nr 406141 ning Swedbank Liising AS-ga 19.08.2014 sõlmitud lepingust nr 01181009L. (allkirjastatud digitaalselt) Kaupo Kruusvee Kohtunik 6