) § 1361 lg 1 alusel 18.05.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba seada arest Atlant Security OÜ (registrikood 12114186) kõikidele Eesti krediidiasutuste pangakontodele kokku 87 916,56 euro ulatuses. Taotluse kohaselt kontrollib MTA 09.08.2016 teate nr 12.2-3/037755-1, 30.08.2016 korralduse nr 12.23/037755-2, 19.10.2016 korralduse nr 12.2-3/037755-8 ja 01.11.2016 korralduse nr 12.2-3/037755-13 alusel Atlant Security OÜ mai kuni september 2016 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsust. Samuti on MTA 16.11.2016 teatega nr 12.2-3/037755-19 laiendanud Atlant Security OÜ kontrollimenetlust mai kuni september 2016 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse osas Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine.
§-st 13 tulenevalt peab MTA väljastama Atlant Security OÜ-le kontrollakti, et tagada maksumaksjale ärakuulamisõigus. Kontrollimenetluse käigus tuvastatud maksustamise seisukohalt tähendust omavad faktilised ja õiguslikud asjaolud on toodud MTA kontrollakti projektis. Atlant Security OÜ kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises ja kontrolliperioodi käibedeklaratsioonidel reaalselt mittetoimunud tehinguid. Atlant Security OÜ kajastab mai kuni september 2016 sisendkäibemaksu hulgas turva- ja valveteenuse soetust Omega Security OÜ-lt (registrikood 12696679), AM Baltic Project OÜ-lt (registrikood 12589305) ja Cemisto Baltic OÜ-lt (registrikood 11278833) kokku summas 232 884,36 eurot, sh käibemaks summas 38 814,06 eurot. Kontrollimenetluse käigus kogutud tõendite ja saadud seletuste põhjal ning kontrollakti projektis toodud faktilistele asjaoludele tuginedes (kontrollakti projekti punkti 1.1.1.2.
lõikes 1 p 3 täitetoimingu sooritamist on võimalik rakendada koheselt maksukohustuse täitmiseks ning arestida Atlant Security OÜ pangakontod kokku summas 87 916,56 eurot (ei sisalda intressisummat). Vastavalt
lg 1 punktile 3 on maksuhalduril õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. 3 Arvestades eeltoodut on Atlant Security OÜ pangakontode arest ainuke võimalus äriühingu võimaliku määratava maksusumma saamiseks ning võttes arvesse
lg 1 p 3 sätestatut, palub MTA kohtul anda luba täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele õigustele, arestides Atlant Security OÜ arvelduskontod kõikides Eesti krediidiasutustes, kus Atlant Security OÜ omab arvelduskontosid, et oleks tagatud äriühingule määratav maksusumma kokku summas 87 916,56 eurot. MTA möönab, et tegemist on ettevõtlust takistava meetmega, kuid võttes arvesse asjaolu, et Atlant Security OÜ on pannud toime maksupettuse, kajastades käibedeklaratsioonidel teadlikult tehinguid, mida tegelikult ei ole toimunud, on MTA-l alust arvata, et peale kontrollakti kättesaamist ei pruugi Atlant Security OÜ majandustegevus jätkuda sellises mahus, mis võimaldaks pärast maksuotsuse väljastamist maksusumma sissenõudmist.
lg 4 sätestab, et arestitud pangakontolt võib väljamakseid teha ainult maksuhalduri loal, s.t et vajadusel on maksuhalduri nõusolekul tagatud äriühingu kohutuste täitmine. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni osutuda võimatuks. Tulenevalt
¹ lg 3 kohaselt lõpetab MTA Atlant Security OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Atlant Security OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt
lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Atlant Security OÜ on esitanud tagatise
lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 105 499,87 eurot (87 916,56 + 17 583,31 (20% nõude summast on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu)), valides tagatise liigi vastavalt
§-s 122 loetelule. Kui Atlant Security OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 87 916,56 eurot. KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.
ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.
lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (
lg 1 p 3).
lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.
lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse 4 tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.
lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab
Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud
lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Taotlusest tulenevalt kontrollib MTA 09.08.2016 teate nr 12.2-3/037755-1, 30.08.2016 korralduse nr 12.23/037755-2, 19.10.2016 korralduse nr 12.2-3/037755-8 ja 01.11.2016 korralduse nr 12.2-3/037755-13 alusel Atlant Security OÜ mai kuni september 2016 käibedeklaratsioonides deklareeritud andmete õigsust, 16.11.2016 teatega nr 12.2-3/037755-19 on MTA laiendanud Atlant Security OÜ kontrollimenetlust mai kuni september 2016 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsuse osas. Kontrollimenetluste eesmärk on
Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud
lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. Kohus leiab, et täidetud on ka eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Äriühingul puudub registervara ning pangakontodele laekunud vahendid kantakse kiirelt ettevõttest välja. Kohtule esitatud Atlant Security OÜ pangakonto väljavõtetest nähtub, et Swedbank AS-s avatud arveldusarve (nr EE062200221052574525) jääk 30.09.2016 seisuga oli 0,90 eurot (kreeditkäive 58 714,84 eurot ja deebetkäive 58 722,45 eurot). Äriühingu SEB Pank AS-s avatud arveldusarve (nr EE341010220252270225) jääk oli seisuga 30.09.2016 summas 4,64 eurot (kreeditkäive 3500 eurot ja deebetkäive 3511,45 eurot). Väljavõtetest nähtub, et arvelduskontolt on korduvalt tehtud sularaha väljavõtteid. Maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele. Samuti nõustub kohus maksuhalduri kahtlusega, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seda kinnitab maksuhalduri poolt kontrolli käigus tekkinud põhjendatud kahtlus, et on äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises ja kontrolliperioodi käibedeklaratsioonidel reaalselt mittetoimunud tehinguid. MTA on seisukohal, et tegelikkuses ei ole tehingud toimunud dokumentidel näidatud viisil ega ka dokumentidel märgitud osapoolte vahel. MTA märgib, et tuvastatud ostu-müügi tehingud olid kajastatud eesmärgiga vähendada sisendkäibemaksu suurendamise kaudu Atlant Security OÜ tasumisele kuuluvat käibemaksu ning alusetute arvete alusel viia äriühingust maksuvabalt raha välja. MTA on jõudnud seisukohale, et Atlant Security OÜ ei ole kontrolliperioodil Omega Security OÜ-lt, AM Baltic Project OÜ-lt ja Cemisto Baltic OÜ-lt esitatud arvetel kajastatud turva- ja valveteenust soetanud ning MTA-l on alust arvata, et Atlant Security OÜ on teadlikult vormistanud alusetuid dokumente, eesmärgiga jätta mulje tehingute toimumisest. MTA on tuvastanud, et kontrolliperioodil Omega Security OÜ, AM Baltic Project OÜ ja Cemisto Baltic OÜ nimel väljastatud arvete sularahas tasumine ei ole leidnud menetluse käigus kinnitust ning seetõttu ei ole tõendatud, et kontrolliperioodil pangakontodelt tehtud sularaha väljamaksed olid tehtud äriühingu ettevõtluse tarbeks. Maksuhaldur on seisukohal, et Atlant Security OÜ on teinud perioodil juuni kuni september 2016 ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid, mille kohta puuduvad äriühingul raamatupidamist 5 reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavad algdokumendid, mistõttu tehtud väljamaksete puhul on tegemist ettevõtlusega mitteseotud kuluga, mis kuuluvad tulumaksuga maksustamisele. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib määratud maksusumma sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks, kuna Atlant Security OÜ on toime pannud maksupettuse. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et äriühing ei toimi ka tulevikus seadusega kooskõlas, kuna Atlant Security OÜ on teadlikult kajastanud raamatupidamises ja kontrolliperioodi käibedeklaratsioonidel reaalselt mittetoimunud tehinguid eesmärgiga vähendada sisendkäibemaksu suurendamise kaudu Atlant Security OÜ tasumisele kuuluvat käibemaksu ning alusetute arvete alusel viia äriühingust maksuvabalt raha välja. Seega võib maksukohustuslane ka tulevikus käituda pahatahtlikult ning asuda maksude maksmisest kõrvale hoiduma. Taolise olukorra vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Kohus leiab, et pangakontodele aresti seadmine on ka proportsionaalne abinõu. Tallinna Ringkonnakohus 21.10.2016 kohtumääruse nr 3-15-2330 punktis 11 on asunud seisukohale: „Pangakontode arestimine on äärmuslik abinõu, mis saab olla õigustatud eeskätt põhjendatud kahtluse korral, et äriühing võib hakata oma tegevust lõpetama“. Taotlusest nähtuvalt on äriühingu tulud ja kulud kajastatud samas suurusjärgus, mis näitab, et äriühingu majanduslik tegevus ei ole kasumlik. Maksuhalduril on alust arvata, et peale kontrollakti kättesaamist ei pruugi Atlant Security OÜ majandustegevus jätkuda sellises mahus, mis võimaldaks pärast maksuotsuse väljastamist maksusumma sissenõudmist. Kohus nõustub maksuhalduriga, et käesoleval juhul on alust arvata, et äriühingu majanduslik tegevus ei ole kasumlik ning pärast kontrollakti kättesaamist võib äriühing hakata oma tegevust lõpetama. Kohus annab MTA-le loa Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Atlant Security OÜ arvelduskontodele kõikides Eesti krediidiasutustes kokku 87 916,56 euro ulatuses. Taotluses on selgelt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui isik esitab
Valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt suuruses 105 499,87 eurot. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ning tuleb rahuldada. /allkirjastatud digitaalselt/ Elle Kask Kohtunik 6
Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.