← Eesti

3-17-786/2

Obsah (6)§ 130§ 136§ 120§ 122§ 1361§ 98

KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Anu Maria Brenner Määruse tegemise aeg ja koht 13. aprill 2017, Tallinn Haldusasja number 3-17-786 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks

) § 136¹ lg 1 ja § 130 lg 1 p 3 alusel taotluse saada luba täitetoimingu sooritamiseks, seades Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) käsutamise keelumärke Speed Motors OÜ omandis olevatele sõidukitele Maserati Granturismo (registreerimismärk xxxxxx) ja Man TGA 18.350 4x2 BLS (registreerimismärk xxxxxx). Taotluse kohaselt on kontrollib MTA 26.09.2016 ja 25.01.2017 korralduste nr 12.2-3/037980-1 ja nr 12.23/037980-69 alusel Speed Motors OÜ käibemaksu, ettevõtlusega mitteseotud 3-17-786 kuludelt ning töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmakse õigsust maksustamisperioodidel jaanuar 2016 – august

  1. 26.09.2016 teostas MTA etteteatamata vaatlust, mille käigus kopeeriti raamatupidaja arvutist maksuhalduri mälupulgale faili pealkirjaga „Auto kulud“. Nimetatud fail sisaldab algfaile „Auto kulude loetelu“ perioodi jaanuar – august 2016 eest kuude lõikes ning iga algfail koosneb mitmest leheküljest, mille nimetuseks on autode registrinumbrid ning leheküljed peakirjaga „Aruanne“ ja „Materjalide kulu“. Aruandes tabeli kujul on peetud arvestust autode registrinumbrite ning töötajate järgi. Iga auto kohta on kuupäevaliselt märgitud töötaja nimi, töötaja poolt töötatud töötunnid, palk (tundide koguarv on korrutatud tunnitasuga), arve summa, kasum. Nimetatud aruande koostamise aluseks on iga remonditud auto kohta koostatud lehekülg, kus on toodud töötaja/meistri nimi, kasutatud materjalide omahind ning müügihind, töötundide maksumus meistrile ja tellijale. Lehekülje „Materjalide kulud“ avaneva tabeli peakirjaks on toodud „Mitteametlik Speed Motors OÜ“. Töötajale töötatud tundide alusel arvestatud töötasu summa ning tellijate arvete kogusumma on kantud iga kuu lõpus tabelisse „Mitteametlik Speed Motors OÜ“. Tabelites „Aruanne“ kajastatud käibe ja töötasu andmed on toodud taotluse lisas
  2. Nimetatud dokumentide alusel tuvastas MTA, et kontrollitaval perioodil oli Speed Motors OÜ 20% määraga maksustatav käive ning töötajatele tehtud väljamaksed deklareeritust suurem. Võrreldes aruannetes toodud andmeid Speed Motors OÜ raamatupidamisandmetes toodud andmetega nähtub, et osa aruannetes kajastatud arveid kajastuvad Speed Motors OÜ raamatupidamisarvestuses. Valdavalt kajastuvad Speed Motors OÜ raamatupidamisarvestuses pangaülekande ja kaardimaksetega tasutud arved. Maksumenetluse raames on tuvastatud, et Speed Motors OÜ 20% maksustatav käive kontrollitaval perioodil oli tegelikult 304 576,84 eurot, s.o 85 401,96 eurot deklareeritust rohkem, ning sellelt arvestatud käibemaks 60 915,36 eurot, s.o 17 080,39 eurot deklareeritust rohkem. Tegeliku maksustatava käibe arvutamisel lahutas maksuhaldur maha aruannetes olevad arved, mis on kajastatud Speed Motors OÜ raamatupidamisearvestuses ja deklareeritud käibedeklaratsioonidel. Tabelites „Aruanne“ kajastatud autode omanikud/kasutajad, kellele osutatud teenused ei kajastu raamatupidamisandmetes ega deklareeritud käibedeklaratsioonidel, teatasid, et remontisid oma autot Speed Motors OÜ-s (kokku 16 isikut). Kassa algdokumentides ei olnud kajastatud sularaha arveid, mis olid esitatud osutatud teenuste eest eraisikutele. MTA hinnangul toimub käibe varjamine läbi sissetulnud sularahakäibe varjamise ning Speed Motors OÜ käibedeklaratsioonidel kajastatud andmed ei vasta täies ulatuses tegelikkusele.
  3. aasta veebruarikuu KMD-l deklareeris Speed Motors OÜ vaid Letofin OÜ (xxxxxx ja xxxxxx), Grillsymbol OÜ (xxxxxx) ja Nordato Grupp OÜ (xxxxxx) autode remondist tekkinud käivet. Letofin OÜ-le 10.02.2016 väljastatud arvest nähtub, et remondiks kulus 73,33 tundi ja remonditöö maksumuseks on 1466,67 eurot, s.o 20,00 eurot tund ning tabelist „Aruanne“ nähtub, et remondi teostas L. Š., remondiks kuulus 67,66 tundi ning L. Š.i töötasu remonditöö eest on 1000,00 eurot. Tabeli “Aruanne“ kohaselt Grillsymbol OÜ (xxxxxx) ja Nordato Grupp OÜ (xxxxxx) autode remondiga tegeles A. L., remondiks kulus kokku 7 tundi. Deklareeritud arvete põhjal töötaja A. K. üldse ei töötanud veebruarikuus, kuid A. K. selgituste kohaselt on tema töökoormus umbes 4 päeva nädalas. Deklareeritud andmete põhjal 7 tundi veebruarikuus töötanud A. L. selgitusel käib ta tööl kindlasti rohkem kui kord kuus. 28.03.2016 e-maili kirjas teatas Speed Motors OÜ, et A. L. töötab täiskoormusega. 67,66 – 73,33 töötunde teinud L. Š.it ei ole üldse deklareeritud märtsikuu TSD-l (töötasu 2

(6)3-17-786 väljamakseid maksab äriühing jooksva kuu eest järgmisel kuul). Seega Speed Motors OÜ poolt deklareeritud andmed on vastuolus Speed Motors OÜ ja töötajate selgitustega. Analüüsides märtsikuus deklareeritud arvetel toodud remonditöid tabelis „Aruanne“ toodud remonditöödega ilmnes, et deklareeritud andmete põhjal töötasid A. K. ja A. L. märtsikuus ainult 02.03.2016, 09.03.2016 15.03.2016, 18.03.2016 ja 26.03.2016 (9, 10, 12 nädalatel vaid 1 päeva nädalas ning 11 nädalal 2 päeva nädalas), tehes kokku 42,6 töötundi. Tabeli „Aruanne“ arvestuse järgi on nimetatud töötajad töötanud kõigil märtskuu tööpäevadel v.a 29.03.2016 ning lisaks veel riiklikul tähtpäeval 25.03.2016 ja laupäeval 26.03.
  1. MTA jaoks ei ole eluliselt usutav, et deklareeritud arvetel toodud tööde mahuks oleks vaja rakendada kaht töötajat, kuid on põhjendatud kahe töötaja rakendamine tabelis „Aruanne“ toodud töömahu puhul: A. K. – 88,83 töötundi, palk 1332,5 eurot; A. L. – 67,67 töötundi, palk 1015 eurot. Speed Motors OÜ poolt
  2. aastal deklareeritavad väljamaksed töötajatele (keskmine 376,00 eurot bruto) on 71% ulatuses väiksemad Harjumaal samal tegevusalal tegutsevate äriühingute keskmistest näitajatest (1300 eurot bruto). Speed Motors OÜ on teinud kontrollitaval perioodil töötasu väljamakseid füüsilistele isikutele summas 24 222,24 eurot, kuid deklareeris kontrollitaval perioodil MTA-le esitatud TSD-del vaid 9737,16 eurot. MTA on seisukohal, et Speed Motors OÜ-l oli kohustus kontrollitaval perioodil deklareerida, kinni pidada ja tasuda töötajatele tehtud väljamaksetelt järgmised tööjõumaksud: tulumaksu kokku summas 2748,82 eurot, sotsiaalmaksu kokku summas 4646,91 eurot, töötuskindlustusmakse kokku summas 345,91 eurot ja kohustusliku kogumispensioni makse kokku 100,90 eurot. MTA tuvastas, et Speed Motors OÜ varjas käivet ning äriühingu raamatupidamine ei kajasta õigesti kõiki äriühingu majandustegevusest tekkinud rahalisi liikumisi. Kuna puudub info varjatud käibelt saadud rahalisi vahendite kasutamise kohta ettevõtluse tarbeks, loetakse neid ettevõtlusega mitteseotud kuluks, millelt kuulub tasumisele tulumaks. Kuna kontrollimise käigus tuvastati, et Speed Motors OÜ on kontrollitaval perioodil teinud deklareerimata töötasu väljamakseid ning töötasu rahastamise allikaks oli varjatud käive, siis arvestatakse väljamakstud töötasud perioodil jaanuar – august 2016 varjatud käibest summas 84 457,33 eurot maha kokku 7842,54 eurot. Seega jääb ettevõtlusega mitteseotud kuluks 76 614,79 (84 457,33 – 7 842,54) eurot. Tulumaksuseaduse § 51 lg 1, lg 2 p 3 ja § 54 lg 4 kohaselt kuulub Speed Motors OÜ-le arvestamisele tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt kokku 19 153,70 eurot. Eeltoodust nähtub, et Speed Motors OÜ maksukohustus suureneb kokku 44 076,63 euro võrra (17 080,39 käibemaks + 7842,54 tööjõumaksud + 19 153,70 tulumaks ettevõtlusega mitteseotud kuludelt). MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Speed Motors OÜ on tahtlikult hoidnud maksude tasumisest kõrvale. MTA on seisukohal, et käibe varjamine saab olla üksnes teadlik ja tahtlik tegu, mille eesmärk on maksueelise saamine. MTA hinnangul on Speed Motors OÜ teadlikult makse varjanud ning esitanud käibedeklaratsioonides valeandmeid. Speed Motors OÜ juhatuse liige A. M., kui Speed Motors OÜ majandustegevust korraldanud ning töökorraldust organiseeritud isik, teadis varjatud käibest ning selle arvelt töötajatele tehtud reaalsetest väljamaksetest, kuivõrd edastas tegeliku käibe ja töötasuarvestuse raamatupidajale. Määratav maksusumma ületab oluliselt ettevõtte igakuist maksukohustust. Speed Motors OÜ on registreeritud käibemaksukohustuslaseks alates septembrist
  3. Selle aja jooksul äriühing deklareeris ja tasus kokku 3383,58 eurot käibemaksu ja 13 405,21 eurot tööjõumakse. Maksumenetluse käigus selgus, et suurem osa sularaha käibest viiakse äriühingu kassast välja ning selle kohta 3
(6)3-17-786 puuduvad igasugused raamatupidamise algdokumendid. Seega on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et rahaliste vahendite arestimine võib osutuda võimatuks. Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vaja rakendada Speed Motors OÜ suhtes

§ 130

lg 1 punktis 3 sätestatud täitetoimingut, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane võõrandab talle kuuluvad sõidukid enne maksuotsuse jõustumist. Speed Motors OÜ ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Samuti ei oma Speed Motors OÜ väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Maanteeameti liiklusregistri andmetel on taotluse esitamise seisuga Speed Motors OÜ omandis seitse sõidukit, sealhulgas Maserati Granturismo (registreerimisnumber xxxxxx) väljalaskeaastaga 2007 ja Man TGA 18.350 4x2 BLS (registreerimisnumber xxxxxx) väljalaskeaastaga 2006. Veebiportaali www.auto24.ee andmetele tuginedes on nende keskmine turuväärtus 07.04.2017 seisuga vastavalt 38 500 eurot ja 9960 eurot. Kuna Speed Motors OÜ sõidukite puhul on tegemist üle 7–13 aastat vanade ja kasutatud sõidukitega ning MTA-l puudub ülevaade nende tehnilisest seisukorrast, siis ei ole välistatud, et nende tegelik müügihind võib olla keskmisest turuväärtusest madalam. Samuti tuleb arvestada asjaoluga, et sõidukite turuväärtus pidevalt väheneb. MTA leiab, et

§-s 130 märgitud täitetoimingute eesmärk, ennekõike keelumärke kandmine vastavasse registrisse, on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata äriühingu majandustegevust, milleks äriregistri teabesüsteemide kohaselt on mootorsõidukite hooldus ja remont.

§ 136

¹ lg 3 kohaselt lõpetab MTA Speed Motors OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Speed Motors OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt

§ 136

¹ lg 2 p-st 3 lõpetab MTA Speed Motors OÜ vastu suunatud täitetoimingu, kui Speed Motors OÜ on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 52 891,96 eurot (44 076,63 + 8 815,33(20% nõude summast on maksuhalduri praktika kohaselt täitemenetluse võimalik kulu)), valides tagatise liigi vastavalt

§ 122loetelule.

Kui Speed Motors OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 52 891,96 eurot. KOHTU PÕHJENDUSED 2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. 3.

§ 1361

lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130lg-s 1 sätestatud täitetoimingud.

Maksuhalduril on

§ 130

lg 1 p 1 alusel õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta. MTA on märkinud loataotluse aluseks

§ 130

lg 1 punktis 3 nimetatud toimingu, kuid taotluse põhjendustest nähtuvalt on MTA tegelik tahe saada luba

§ 130lg 1 punktis 1 nimetatud täitetoimingu tegemiseks. 4

(6)3-17-786 4.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 5.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu

§ 130

lg-s 1 või TMS-s sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kohus leiab, et MTA taotlus vastab

§ 136¹ lg-s 2 sätestatud nõuetele.

Kohtule on taotluse lahendamiseks esitatud järgmised tõendid: 26.09.2016 korraldus vaatluse läbiviimiseks, suulise teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks, 25.01.2017 korraldus kontrolli laiendamisest ja dokumentide esitamisest, tabel Speed Motors OÜ käibe ja töötasu andmetega ja Speed Motors OÜ omandis olevate sõidukite detailandmete päring. 6. Taotlusest ja selle lisadest nähtuvalt on täidetud

§ 1361

lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Maksuhaldur kontrollib Speed Motors OÜ käibemaksu, ettevõtlusega mitteseotud kuludelt ning töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmakse õigsust maksustamisperioodidel jaanuar 2016 – august 2016. Kontrolli tulemusel on MTA asunud seisukohale, et Speed Motors OÜ maksukohustus suureneb kokku 44 076,63 euro võrra. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Möödunud ei ole

§ 98

lg-s 1 sätestatud maksu määramise aegumistähtaeg, kuivõrd kontrollimenetluse käigus kontrollitakse maksude tasumise õigsust 2016. aasta jaanuarist kuni augustini. Äriühingu õigusvõime ei ole lõppenud. Seega on täidetud

§ 1361

lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 7.

§ 1361

lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. MTA põhjendab oma kahtlust sellega, et Speed Motors OÜ on nende hinnangul tahtlikult maksude tasumisest kõrvale hoidnud, määratav maksusumma ületab oluliselt ettevõtte igakuist maksukohustust (alates 2015. aasta septembrist on käibemaksu ja tööjõumakse deklareeritud ja tasutud kokku 16 788,79 eurot) ja sularaha käibe äriühingu kassast väljaviimise tõttu võib rahaliste vahendite arestimine osutuda võimatuks. Neid asjaolusid arvestades on usutav, et äriühing ei kavatse ka tulevikus maksuseadusi järgida ning hakkab maksuotsusega määratavat maksukohustust vältima. Kuna Speed Motors OÜ-l muu märkimisväärne vara puudub, on 5

(6)3-17-786 mootorsõidukite võõrandamine enne maksuotsuse jõustumist oht, millega MTA on põhjendatult arvestanud. 8. MTA taotleb käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist Maanteeameti liiklusregistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (

§ 130lg 1 p 1).

Kinnisvara, sõiduki ja muu vara hinna kindlaksmääramisel tuleb lähtuda selle tavalisest turuväärtusest lahendi tegemise ajal; muu info puudumisel võib arestitava vara väärtuse suurusjärgu hindamisel lähtuda ka arvutivõrgu tuntumates avalikes müügikeskkondades (nt kinnisvara või mootorsõidukite müügipakkumiste portaalis) olevate müügipakkumiste keskmistest turuhindadest; asja või õiguse täpset hinda pole vajalik kindlaks teha (Riigikohtu üldkogu 27.11.2012 määrus nr 3-3-1-15-12, p-d 59-60). Mootorsõiduki Maserati Granturismo (väljalaskeaastaga 2008) väärtus käesoleva määruse tegemise ajal on mootorsõidukite müügipakkumiste portaalis www.auto24.ee, 37 900 eurot. Varasema väljalaskeaastaga (nt 2007) mootorsõidukite aktiivseid müügikuulutusi nimetatud portaalis hetkel ei ole. Mootorsõiduki Man TGA (väljalaskeaastaga 2006) keskmine väärtus käesoleva määruse tegemise ajal on mootorsõidukite müügipakkumiste portaalis www.auto24.ee, 7500 eurot. Arvestades sõidukite väärtuse pidevat vähenemist ning nende hävimise ja olulise kahjustumise riski, ei ole käsutamise keelumärkega märgistavate sõidukite turuväärtus võimaliku maksukohustuse suurusega võrreldes ülemäärane. Tegemist ei ole täitetoiminguga, mis Speed Motors OÜ õigusi ülemääraselt piiraks. Speed Motors OÜ põhitegevusala on äriregistri andmetel mootorsõidukite hooldus ja remont, mida kahele sõidukile keelumärke kandmine ei takista. Eeltoodust tulenevalt peab kohus täitetoimingu valikut põhjendatuks. 9. Taotluses on märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab Speed Motors OÜ vastu suunatud täitetoimingud (

§ 136¹ lg 2 p 3).

Kohtu hinnangul on Speed Motors OÜ-le arusaadavalt selgitatud, millisel tingimusel pangakontode arest lõpetatakse. Tagatis võib olla eeldatavast maksusummast kuni 20% suurem täitemenetluse võimalikke kulusid arvestades.

  1. Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud. Kohus rahuldab taotluse ning annab loa taotleda puudutatud isiku nõusolekuta Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Maanteeameti liiklusregistrisse käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist Speed Motors OÜ omandis olevatele sõidukitele Maserati Granturismo (registreerimismärk xxxxxx) ja Man TGA 18.350 4x2 BLS (registreerimismärk xxxxxx).
  2. Määrus toimetatakse kätte MTA-le, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Speed Motors OÜ-le toimetatakse määrus kätte pärast kohtu teavitamist täitetoimingute sooritamisest. /allkirjastatud digitaalselt/ Anu Maria Brenner kohtunik 6

(6)

🔗 Ametlikule allikale

Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.