KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Ringkonnakohus Kohtukoosseis Eesistuja Maret Altnurme, liikmed Oliver Kask ja Kaire Pikamäe Määruse tegemise aeg ja koht 10. oktoober 2017, Tallinn Haldusasja number 3-17-19

§ 1361lg 4 ).

ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 22.09.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, paludes kohtult luba arestida KK panga- ja hoiukonto(d) 35 448,32 euro ulatuses. Taotluse kohaselt on maksuhalduri menetluses N OÜ (pankrotis; registrikood XXXXXXXX; endine ärinimi K OÜ) maksuvõlgade sissenõudmine. Äriühingu maksuvõlg on 22.09.2017 seisuga 36 772,69 eurot, millest põhivõlg moodustab 27 379,14 eurot, sunniraha 200 eurot ja intress 9193,55 eurot. Maksuvõlg põhivõla osas on kujunenud maksustamisperioodidel detsember 2015 ‒ september 2016 äriühingu enda poolt deklareeritud, kuid tasumata jäetud maksukohustustest ning
2. a veebruaris äriühingule määratud sunnirahast. Maksuvõla sissenõudmine N OÜ-lt (pankrotis) ei ole tulemusi andnud. Alates maksuvõla tekkimisest on N OÜ (pankrotis) ettemaksukontol toimunud laekumiste ja tagastusnõuete arvelt maksuvõlgade katteks toimunud laekumisi kokku summas 35 711,18 eurot, ent 3-17-1932 tasumata maksuvõlg on tänaseks 36 772,69 eurot. Äriühingu enda poolt tehtud ülekannete tulemusel on toimunud tasumisi üksnes summas 10 856,19 eurot. Äriühingule ei kuulu kinnistuid, ehitisi, sõidukeid ega väikelaevu. Samuti puudub N OÜ-l (pankrotis) muu registervõi vallasvara, millele sissenõude pööramisega oleks võimalik äriühingu maksuvõlga sisse nõuda. Kohtule esitatava taotlusega alustab MTA N OÜ (pankrotis) endise juhatuse liikme KK suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetluse, mille võimalik tulemus on vastutusotsuse koostamine maksukorralduse seaduse (

) § 40 lg 1 ja § 96 lg 1 alusel. Kuna N OÜ (pankrotis) maksuvõla sundtäitmine ei ole andnud positiivset tulemit enam kui kolmekuulise perioodi jooksul ning äriühingule on välja kuulutatud pankrot, on täidetud

§ 96lg-st 5 tulenev tingimus vastutusotsuse koostamiseks.

Äriregistri andmetel oli N OÜ (pankrotis) juhatuse liikmeks perioodil 27.09.2013‒15.11.2016 KK ning alates 15.11.2016 GK. Äriühingu maksukohustus summas 27 379,14 eurot, mis on äriühingu poolt jäetud tasumata, on tekkinud KK juhatuse liikmeksoleku ajal. Harju Maakohtu 13.09.2017 määrusega nr 2-17-8194 kuulutati välja N OÜ (pankrotis) pankrot ja nimetati pankrotihaldur. Vastutusmenetluse võimaliku tulemusena nõuab MTA N OÜ (pankrotis) endiselt juhatuse liikmelt KK-lt välja 27 379,14 eurot, s.o perioodil detsember 2015 ‒ september 2016 deklareeritud, kuid tasumata maksusummad, samuti tasumata summalt arvestatud intressi. Äriühingu pangakonto väljavõtte kohaselt on perioodil 01.12.2015‒31.07.2016 tehtud järjepidevalt sularahaväljamakseid kogusummas 42 850 eurot. Lisaks on tehtud ülekandeid KK-le selgitusega „vastavalt lepingule“ kogusummas 49 365 eurot ja KK abikaasa GK juhtimise all olevale C OÜ-le selgitusega „laenu andmine“ kogusummas 89 150 eurot. Sularaha sissemakseid või tagasimakseid antud isikutelt nähtub aga üksnes kogusummas 39 850 eurot. Antud perioodil kujunes ka N OÜ (pankrotis) maksuvõlg ning juhatuse liikmeks oli KK. Äriühingul tekkis maksuvõlg veel ka pärast 31.07.2016 ning maksuhalduril on alust arvata, et sularaha väljamakseid ja ülekandeid seotud isikutele tehti ka pärast 31.07.2016, kuid antud perioodi osas maksuhalduril praegusel hetkel äriühingu pangakontode väljavõtted puuduvad. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et KK tegevuse ja N OÜ (pankrotis) maksuvõla tekkimise vahel on põhjuslik seos ning isik võib vastutada äriühingu maksukorralduse seadusest (

) ja maksuseadustest tulenevate rahaliste ning mitterahaliste kohustuste täitmise eest solidaarselt N OÜ-ga (pankrotis). Olemasoleva pangakonto väljavõtte kohaselt on maksuvõla kujunemise perioodil tehtud sularaha väljamakseid ja ülekandeid seotud isikutele vähemalt viis korda suuremas summas, kui seda on kehtiv maksuvõlg. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et äriühingu arvelduskontolt väljavõetud ja ülekantud raha ei kasutatud ettevõtluse tarbeks. Kui KK oleks nimetatud raha kasutanud ettevõtluse tarbeks ning deklareeritud maksete tasumiseks, ei oleks äriühingul tekkinud ka maksuvõlga. Olukorras, kus äriühingul on maksuvõlad, kuid samal ajal antakse suurtes summades laenu seotud isikutele, võetakse välja sularaha, lahkutakse juhatuse liikme ametikohalt ja võõrandatakse äriühing, on ilmne, et tegemist on teadliku maksuvõla tekitamise ja tasumata jätmisega. Ka N OÜ (pankrotis) ajutine pankrotihaldur peab oma aruandes äriühingu maksejõuetuse põhjuseks majandustegevuse korraldamatust ja planeerimistegevuse puudumist ning seadusega ettenähtud aruannete koostamata jätmist. KK 2017. a keskmiseks kuusissetulekuks tulumaksuga maksustavate väljamaksete alusel on 211,52 eurot (bruto), seejuures on väljamakseid tehtud üksnes Töötukassa poolt perioodil mai kuni august. Lisaks nähtub rahvastikuregistri andmetest, et KK-l on kaks ülalpeetavat. Seega ei saa maksuhalduri hinnangul olla kindel, et isikul on piisav sissetulek vastutusotsusega kavandatava kohustuse täitmiseks, mistõttu esineb tõenäoliselt vajadus tulevikus vastutusotsuse sundtäitmiseks. 2

§ 96lg-s 6 nimetatud aluseid ei esine ning äriühingut registrist kustutatud ei ole.

KK-le ei kuulu kinnistuid ega ehitisi ning Eesti Väärtpaberikeskuse andmetel ei ole KK nimel avatud ühtegi väärtpaberikontot. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuulub KK-le B3 tüüpi mopeed Piaggio Vespa LX50 (esmase registreerimise kuupäev 18.06.2013), mille väärtus on vahemikus 1000-1500 eurot. Maksuhaldur ei pea otstarbekaks KK-le kuuluva mopeedi suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamist, vaid leiab, et põhjendatud on KK pangakonto(de) arestimine. Põhjendatud on seada arest ka KK võimalikele hoiustele kogusummas 35 448,32 eurot. Maksuhaldurile teadaolevalt on hoiukonto omanikul õigus taotleda krediidiasutuselt, kelle juures hoiukonto avatud on, rahaliste vahendite väljastamist kolmandate isikute kasuks. Seega ei ole välistatud, et juhul, kui KK-l on lisaks pangakonto(de)le ka hoiukonto(d), millel olevat raha soovib isik kasutada, ei kanta automaatselt neid KK pangakontole. Maksuhaldurile ei ole teada, millistes krediidiasutustes on KK-l avatud panga- või hoiukontod. Maksuhalduril puudub alus seda küsida.

§ 131

lg 3 kohaselt ei kuulu füüsilise isiku maksuvõla sissenõudmisel või tema pangakonto arestimisel igakuisele arestimisele ühe kuupalga alammäära suurune summa võlgniku ja iga tema ülalpeetava perekonnaliikme kohta. Maksuhaldurile teadaolevalt on KKl kaks ülalpeetavat. Kooskõlas

§ 136

¹ lg-ga 3 lõpetab MTA KK vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui KK on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. 2. Tallinna Halduskohus rahuldas 25.09.2017 määrusega MTA taotluse ning andis MTAle loa arestida KK pangakontod (sh hoiukontod) Eesti krediidiasutustes kokku 35 448,32 euro ulatuses. MTA taotlus vastab

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotlusest nähtuvalt alustab maksuhaldur kohtule esitatud loataotlusega N OÜ (pankrotis) endise juhatuse liikme KK suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud maksumenetlust. Maksumenetluse eesmärgiks on tuvastada, kas KK vastutab maksukohustuse täitmise eest

§ 40

ja

§ 96lg 1 alusel.

Menetluse tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse (maksu) määramine summas 27 379,14 eurot ning sellelt on arvestatud intressi summas 8069,18 eurot. Juriidilise isiku seaduslik esindaja on kohustatud tagama esindatava maksukorralduse seadusest ja maksuseadusest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise (

§ 8lg 1).

Kui seaduslik esindaja rikub mh tahtlikult

§-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega (

§ 40lg 1). Taotluses ja selle lisades väljatoodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et 3

§ 1361

lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. Taotluses märgitud asjaoludel on MTA õigesti jaatanud põhjendatud kahtluse olemasolu selle kohta, et KK tegevuse ning äriühingu maksuvõla tekkimise ja maksukohustuse täitmata jätmise vahel võib esineda põhjuslik seos ning KK võib maksuvõla tasumise eest vastutada solidaarselt N OÜ-ga (pankrotis). Maksuhaldur on piisava põhjalikkusega selgitanud, miks oleks võimalik sundtäitmine oluliselt raskendatud. KK senine käitumine äriühingu juhtimisel (sh teadlik maksuvõla tekitamine) võib viidata sellele, et ka tulevikus võib isik asuda maksude maksmisest kõrvale hoidma. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt ei esine

§ 96lg-s 6 nimetatud aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemist.

Ka N OÜ (pankrotis) õigusvõime ei ole lõppenud. Kuna

§ 131

ja TMS § 115 lubab arestida pangakontot või kontot üldmõiste tähenduses, saab MTA taotleda aresti seadmist ka hoiukontole.

ega TMS ei piira MTA-l taotleda kohtult luba üksnes konkreetselt talle teadaoleva konto arestimiseks.

§ 130

lg 1 p 3,

§ 131

lg 1 ja TMS § 115 lg 1 teise lause kohaselt saab kohus rahuldada MTA taotluse ka selliselt, et MTA-l on õigus pöörduda krediidiasutuste poole esmalt küsimusega, kas menetlusalusel isikul on vastavas krediidiasutuses konto. Seejuures on MTA-l õigus krediidiasutuselt nõuda andmeid menetlusaluse isiku kohta, kui eesmärgiks on menetlusaluse isiku konto arestimine (krediidiasutuste seadus § 88 lg 42 p 2 ja lg 5 p 4,

§ 131lg-d 1 ja 2, TMS § 115 lg 1 teine lause).

Maksuhalduri valitud meetmed on eesmärgipärased ja proportsionaalsed. Arvestades isiku käitumist ja maksuotsusega eeldatavalt sissenõutava summa suurust, peab kohus pangakontode arestimist põhjendatuks. MTA on taotluses võtnud arvesse nii võimaliku maksukohustuse suurust kui ka asjaolu, et KK-l puudub peale ühe mopeedi muu registervara, ning tema keskmine sissetulek on võrreldes võimaliku maksukohustusega väike. Kohus möönab, et pangakontode arestimine on võrdlemisi koormav meede, kuid kohtule ei nähtu, et praegusel juhul oleks võimalik kasutada mõnda alternatiivset abinõu. MTA lõpetab määruse alusel lubatud täitetoimingud, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise. Eelnevast nähtub, et maksuhalduriga koostööd tehes ning tagatist esitades saab äriühing pangakontode aresti alt vabastamisele kaasa aidata. Arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagava toimingu sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks. MTA peab KK konto arestimisel arvestama, et KK pangakontolt ei kuulu arestimisele ühe kuupalga alammäära suurune summa nii KK kui ka iga tema ülalpeetava perekonnaliikme kohta (

§ 131lg 3 ls 1).

Arestitud pangakontolt võib arestitud summa ulatuses väljamakseid teha maksuhalduri loal (

§ 131lg 4).

3. KK esitas halduskohtu määruse peale 29.09.2017 määruskaebuse. Tallinna Halduskohus ei pidanud 29.09.2017 põhjendatuks määruskaebust rahuldada ja edastas selle lahendamiseks Tallinna Ringkonnakohtule. MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS 4

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et maks määratakse või selle tasumisest kõrvalehoidumine aset leiab, vaid piisab ratsionaalsest kahtlusest, et täitmist tagavaid toiminguid kohaldamata võib maks jääda tasumata. Taotlus esitatakse enne maksude tasumise õigsuse kontrolli lõppemist ja rahalise nõude või kohustuse määramist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud lõplikku seisukohta maksukohustuse määramisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude tõendatuse suhtes ja seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Kohtu ülesandeks on kontrollida, kas maksuhalduri esile toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli raames võimalik ja tõenäoline. 8. Vaidlust ei ole selles, et maksuhaldur kontrollib maksude tasumise õigsust. MTA on 22.09.2017 taotlusega algatanud KK suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine

§ 40lg 1 ja § 96 lg 1 alusel.

Taotluses on märgitud eeldatava maksukohustuse suurus (

§ 1361

lg 2 p 2) ning andmed tagatise kohta (

§ 1361lg 2 p 3).

Taotluses toodud asjaolusid arvestades on maksukohustuse määramine ringkonnakohtu hinnangul tõenäoline. 9. Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

§ 1361

lg 1 alusel ei ole nõutav, et maksuhaldur tõendaks ja halduskohus tuvastaks maksukohustuslase tegevuse, mis takistab hilisema sundtäitmise tulemuslikkust (see ei ole etteulatuvalt üldjuhul ka võimalik), vaid esile peab tooma asjaolud, mis viitavad sellise võimaluse tõenäosusele. Kuna põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, siis antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu määrused asjades nr 3-3-1-15-12, p 50 ap c ja nr 3-3-1-16-12, p 10.4). Selliseks kahtluseks annavad põhjust näiteks käimasoleva maksumenetluse käigus kogutud tõendid, isiku ebausaldusväärne käitumine maksuõigussuhetes ja maksupettusele viitavad asjaolud (Riigikohtu määrus asjas nr 3-3-1-4-13, p 22). Sundtäitmise takistamise kahtlus ei eelda, et maksukohustuslane oleks juba teinud mingeid konkreetseid toiminguid selleks, et raskendada maksuhalduril võimaliku maksusumma hilisemat sissenõudmist, vaid

§ 1361

alusel täitmist tagavate toimingute ennetav rakendamine ongi nähtud ette selliste võimaluste ärahoidmiseks (vt nt Tallinna Ringkonnakohtu 12.01.2015 määrus nr 3-14-52172 ja 27.01.2015 määrus nr 3-14-51698).

1. Maksuhaldur on piisavalt põhjendanud põhjendatud kahtluse olemasolu selle kohta, et KK tegevuse ning äriühingu maksuvõla tekkimise ja maksukohustuse täitmata jätmise vahel võib esineda põhjuslik seos. Halduskohtule esitatud taotluses on maksuhaldur välja toonud, et N OÜ (pankrotis) pangakonto väljavõtte kohaselt on perioodil 01.12.2015‒31.07.2016 äriühingu kontolt tehtud järjepidevalt sularaha väljamakseid kogusummas 42 850 eurot. Lisaks on tehtud ülekandeid KK-le selgitusega „vastavalt lepingule“ kogusummas 49 365 eurot ja KK abikaasa GK juhtimise all olevale C OÜ-le selgitusega „laenu andmine“ kogusummas 89 150 eurot. Samas sularaha sissemakseid või tagasimakseid nimetatud isikutelt nähtub üksnes kogusummas 39 850 eurot. Antud perioodil kujunes ka N OÜ (pankrotis) maksuvõlg ning juhatuse liikmeks oli KK. Äriühingul tekkis maksuvõlg veel ka pärast 31.07.
2. Maksuvõla kujunemise perioodil on tehtud sularaha väljamakseid ja ülekandeid seotud isikutele vähemalt viis korda suuremas summas, kui seda on kehtiv 6

§ 131

lg 3 kohaselt ei kuulu füüsilise isiku maksuvõla sissenõudmisel või tema pangakonto arestimisel maksuhalduri poolt igakuisele sissenõudmisele ega arestimisele ühe kuupalga alammäära suurune summa võlgniku ja iga tema ülalpeetava perekonnaliikme kohta. Informatsiooni ülalpeetavate olemasolu kohta annab maksuhaldurile isik, esitades maksuhalduri nõudmisel vajalikud dokumendid. Maksuhaldur võib korralduse andmisel lähtuda võlgniku ülalpeetavate olemasolu kohta talle teadaolevatest andmetest. Maksuhaldur on koos 05.10.2017 vastusega määruskaebusele esitanud ringkonnakohtule LHV Pank AS-le 27.09.2017 edastatud korralduse nr 13-7/00796-11 ja AS-le Swedbank 27.09.2017 edastatud korralduse nr 13-7/00796-4, millest nähtuvalt on MTA kohustanud krediidiasutusi kolme tööpäeva jooksul arestima KK-le kuuluva(d) panga- ja hoiukonto(d) 35 448,32 euro ulatuses selliselt, et KK-l on võimaldatud igakuiselt kasutada Eesti Vabariigis kehtestatud töötasu alammäärale vastav rahasumma ja arvestusega, et KK-l on kaks ülalpeetavat. Eelneva tõttu on alusetu määruskaebuses esitatud väide, et halduskohtu vaidlustatud määruse alusel on 7

§ 40lg 1 alusel kogu nimetatud perioodi ulatuses.

14. Kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud, peab maksuhaldur täitetoimingu lõpetama (

§ 1361lg 3).

Vastutusotsuse menetluse ebaproportsionaalse venimise korral saab kaebaja taotleda halduskohtult antud loa muutmist või tühistamist (HKMS § 265 lg 2). (allkirjastatud digitaalselt) 8