KOHTUMÄÄRUS Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Kaupo Kruusvee Määruse tegemise aeg ja koht 23.10.2018, Tallinn Haldusasja number 3-18-2007 Haldusasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmis

) § 1361 lg 1 alusel 22.10.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba kanda Maanteeameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärge WireTeam OÜ-le (WT) kuuluvatele sõidukitele ning pöörata sissenõue WT rahalistele õigustele (arestida WT arvelduskontod Eesti krediidiasutustes). 3-18-2007 1) MTA alustas 04.05.2018 korralduse nr 12.2-3/044136-1 alusel WT üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmab töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, kinnipidamise ja tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodil jaanuar 2017 - märts 2018 (k.a). 2) WT kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et maksude äriühing on maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil jätnud kontrollitaval perioodil kajastamata töötajatele tehtud väljamaksed ning äriühingu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksed. Maksuhaldur on analüüsinud WT deklaratsioone ja pangakonto väljavõtet ning kontakteerunud isikutega, kellele on väljamakseid tehtud. MTA väljastas 04.05.2018 korralduse e-maksuametisse, millega WT ei tutvunud. Lisaks saadeti korralduse koopia WT juriidilisele aadressile, kuid korraldust WT ei täitnud. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on WT sotsiaalmaksu suurendamine 27 000,44 eurot, väljamaksetelt kinnipeetud tulumaksu suurendamine 14 350,61 eurot, väljamaksetelt kinnipeetud töötuskindlustusmakse suurendamine 1310,11 eurot, väljamaksetelt kinnipeetud kogumispensioni makse suurendamine 1446,30 eurot, väljamaksetelt arvestatud töötuskindlusmakse kohustuse suurendamine 655,06 eurot ning ettevõtlusega mitteseotud kuludelt tulumaksu määramine 30 246,06 eurot. Kokku tuleb kontrolli tulemusel täiendavalt deklareerimisele ja tasumisele 75 008,58 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on tulumaksuseaduse (TuMS) § 40 lg 2, § 40 lg-d 4 ja 5, § 41 p 1, § 51 lg 2 p 3; sotsiaalmaksuseaduse (SMS) § 9 lg 1 p-d 1 ja 4; töötuskindlustuse seaduse (TkindlS) § 42 lg 1 p-d 1-3; kogumispensionide seaduse (KoPS) § 11 lg 1 p-d 1 ja

1. 3) MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et WT on pannud toime maksupettuse. Kui WT on 15 kuu jooksul jätnud osaliselt või täielikult deklareerimata tulumaksu ja tööjõumaksude kohustuse summas 75 008,58 eurot, on alust arvata, et ta teeb seda ka tulevikus. WT-l on 16.10.2018 seisuga 5 registreeritud töötajat töötamisregistris, samas septembris on kajastatud deklaratsioonil ainult 2 töötajat, seega jätkub endine käitumismuster. WT-l on 22.10.2018 seisuga maksuvõlg 23 979,47 eurot ja intress antud summalt 1 934,90 eurot, mis on tekkinud 12.02.
2. Samuti on WT esitanud viimati
3. a majandusaastaaruande,
4. a ja
5. a aruanded on esitamata. Alates 14.09.2017 on WT kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist. Arvestades eeltoodud asjaolusid, on MTA-l põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Ka nähtub pangakontode analüüsist see, et WT pangakontole laekub raha korrapäraselt, kuid see raha võetakse pangast peale arvete tasumist kohe välja. Võimaliku maksumääramise järgselt ei pruugi WT pangakontodel enam rahalisi vahendeid olla. 4) WT ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Ka ei oma WT väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid. Seisuga 16.10.2018 on maksukohustuslase ettemaksukonto saldo 0 eurot. Seisuga 16.10.2018 omab WT liiklusregistri kohaselt viite sõidukit: Renault Megane (väljalaskeaasta 2004, registreerimismärk 697ATY); Citroen Berlingo (väljalaskeaasta 2003, registreerimismärk 547MJB); Mazda 3 (väljalaskeaasta 2005, registreerimismärk 935MKD); Scania T92HL 6X2LS KKL (väljalaskeaasta 1984, registreerimismärk 776AOP); Ford Transit 300M Van (väljalaskeaasta 2003, registreerimismärk 028MPL). Sõidukite turuväärtuse leidmiseks tegi maksuhaldur avaliku päringu aadressil www.auto24.ee ja www.kuldnebors.ee ning hindas sõidukeid järgnevalt: Renault Megane ja Citroen Berlingo väärtuseks on 1000-2000 eurot; Mazda 3 väärtuseks on 1000-3000 eurot; Scania väärtuseks on 5500-7500 eurot ning Ford Transit väärtuseks on 2000-4000 eurot. Kokku hindab maksuhaldur WT-le kuuluvate varade turuväärtuseks kuni 16 500 eurot. Kuna tegemist on kasutatud sõidukitega, siis tuleb arvestada, et nende turuväärtus pidevalt väheneb ning tegemist on likviidsete varadega, mille koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Lisaks on liiklusregistri kanne 2

§ 1361

lg 3 kohaselt lõpetab MTA WT vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui WT on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt

§ 1361

lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui WT on esitanud tagatise suuruses 75 008,58 eurot, valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 loetelule. Esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (

§ 122

). Kui WT soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 75 008,58 eurot. KOHTU PÕHJENDUSED 2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 3.

§ 1361

lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130lõikes 1 sätestatud täitetoimingud.

Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta ning pöörata sissenõue rahalisele õigusele

-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras, sh anda krediidiasutusele korraldus arestida võlgniku pangakonto või kanda tema pangakontolt raha üle selleks määratud kontole maksuvõla summa suuruses (

§ 130lg 1 p-d 1 ja 3 ning § 131 lg 1).

4.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise 3

§ 1361

lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 5.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu

§ 130

lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 6. Maksuhaldur on alustanud 04.05.2018 korraldusega nr 12.2-3/044136-1 (MTA taotluse lisa 1) WT üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmab töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, arvestatud sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, kinnipidamise ja tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodidel jaanuar 2017 – märts 2018 (k.a). Maksustamise seisukohast tähendust omavate faktiliste ja õiguslike asjaolude kohta on MTA koostanud 22.10.2018 kontrollakti nr 12.2-3/044136-16 (MTA taotluse lisa 2). Kontrollakti järelduste kohaselt muutub (suureneb) WT maksukohustus kokku 75 008,58 euro võrra. Arvestades MTA 22.10.2018 taotluses ja kontrollaktis välja toodud asjaolusid, on kohtu hinnangul võimalik ja tõenäoline, et kõnealuse kontrollimenetluse tulemusena koostatakse WT-le maksuotsus, millega määratakse täiendav maksukohustus summas 75 008,58 euro (ei hõlma võimalikku intressi). Maksuhaldur on tuvastanud kontrolliperioodil selliste väljamaksete tegemise WT-st, millega kaasneb seaduse järgi maksukohustus, samas ei ole WT vastavat maksukohustust deklareerinud ega tasunud (TuMS § 40 lg 2, § 40 lg-d 4 ja 5, § 41 p 1, § 51 lg 2 p 3, § 54 lg-d 2 ja 4; SMS § 9 lg 1 p-d 1 ja 4; TkindlS § 42 lg 1 p-d 1-3; KoPS § 11 lg 1 p-d 1 ja 4). Maksuotsuse tegemist ilmselgelt välistavaid asjaolusid esitatud teabest ei nähtu. Maksu määramise aegumistähtaeg ei ole

§ 98lg 1 alusel möödunud.

Eelnevast nähtuvalt on tuvastatud, et maksuhaldur on viimas läbi maksumenetlust ning selle tõenäoliseks tulemuseks on WT-le maksu määramine summas 75 008,58 eurot. 7.

§ 1361

lg 1 kohaldamine eeldab täiendavalt, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Maksuhalduri taotluses ja kontrollaktis esile toodud asjaolud viitavad sellele, et WT on teadlikult vältinud maksukohustust. Maksukohustuse teadlik vältimine annab aluse eeldada maksukohustuse täitmise soovimatust ka maksumenetluse tulemusena antava maksuotsuse alusel. Vastavat järeldust toetab asjaolu, et WT ei ole täitnud maksumenetluses kaasaaitamiskohustust / ei ole taganud MTA 04.05.2018 korralduse kättesaamist. Samuti on WT-l esitamata 2016. a ja 2017. a majandusaasta aruanded. MTA kinnitusel nähtub WT 4

§ 131lg 4).

1. Maksuhaldur taotleb luba nii kaebaja sõidukite osas käsutuskeeldu nähtavaks tegevate keelumärgete kandmiseks Maanteeameti liiklusregistrisse, kui ka kaebaja pangakontodele aresti seadmiseks planeeritava maksunõude kogusummas (75 008,58 eurot). Kohtu hinnangul on põhjendatud anda MTA-le luba kaebaja sõidukite osas keelumärgete kandmiseks Maanteeameti liiklusregistrisse ning lisaks pangakontode arestimiseks maksusumma ulatuses, mida sõidukite eeldatav väärtus ei kata / sõidukite hinnangulist väärtust ületavas osas, s.o summas 58 508,58 eurot (= 75 008,58 – 16 500). Kohus rahuldab seega MTA taotluse osaliselt ning annab MTA-le loa taotleda Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist Maanteeameti Liiklusregistris registreeritud WT omandis olevatele sõidukitele (Renault Megane reg.märgiga 697ATY, Citroen Berlingo reg.märgiga 547MJB, Mazda 3 reg.märgiga 935MKD, Scania T92HL 6X2LS KKL reg.märgiga 776AOP ja Ford Transit 300M Van reg.märgiga 028MPL), samuti WT arvelduskontode arestimiseks Eesti krediidiasutustes 58 508,58 euro ulatuses.
2. Tulenevalt

§ 1361

lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingu, kui WT on esitanud tagatise

§ 120

lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt summas 75 008,58 eurot (asendustagatise esitamisel peab tagatis lisaks maksuhalduri nõudele katma ka võimalikud sundtäitmise kulud). Maksuhaldur on taotluses esile toonud, et lõpetab

§ 1361

lg 3 kohaselt WT vastu suunatud täitmist tagavad täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui äriühing on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude tagamiseks. (allkirjastatud digitaalselt) Kaupo Kruusvee Kohtunik 5